Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки расчетов по налогу на прибыль организаций 39 Заключение 41
| Вид материала | Реферат |
Содержание2.3. Составление общего плана и программы аудита 3. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере Государственного НИИ 3.1. Методика аудиторской проверки |
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Задачи и источники аудита операций с материальными ценностями. Методика проверки поступления, 73.66kb.
- Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита Тема Взаимодействие руководства, 1905.81kb.
- Вопросы к экзамену Сущность аудита и его экономическая обусловленность, 30kb.
- Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
- Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 14 Проведение аудиторской, 269.5kb.
- Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
- Рекомендации по устранению выявленных нарушений 38 Заключение, 989.83kb.
- Подготовка и планирование аудиторской проверки основных средств 33 1 Предварительная, 1682.2kb.
- Методика аудиторской проверки Организация и методика внутреннего аудита, 94.49kb.
2.3. Составление общего плана и программы аудита
После завершения анализа рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (Приложение 1)
Для по налогу на прибыль организаций на предприятии Гос.НИИ.
3. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере Государственного НИИ
3.1. Методика аудиторской проверки
Аудит состоянию расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль целесообразно начать с проверки полноты и своевременности отражения выручки от реализации продукции. Учетной политикой Гос.НИИ для продукции. Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2005 года (таблица 10).
Таблица 10
Проверка своевременности и полноты учета выручки от реализации продукции Гос.НИИ
| Книга продаж | Договор | Выводы аудитора |
Продолжение таблицы 10
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 17.09. | 1138 | | | | | Доходы от реализации продукции отражены в налоговом учете верно и своевременно |
| 18.09. | 1139 | | | | | |
| 19.09. | 1140 | | | | | |
| 21.09. | 1141 | | | | | |
| 22.09. | 1142 | | | | | |
| 23.09. | 1143 | | | | | |
| 24.09. | 1144 | | | | | |
| 26.09. | 1145 | | | | | |
| 27.09. | 1146 | | | | | |
| 28.09. | 1147 | | | | | |
| 30.09. | 1148 | | | | | |
| | | | 2819000 | | 2819000 |
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ верно определяет доходы от реализации продукции (в соответствии с требованиями ст. 250 Налогового кодекса).
Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка достоверности расходов, связанных с производством и реализацией. В соответствии со ст. 253 Налогового кодекса РФ, эти расходы классифицируются так:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
11).
Таблица 11
Проверка различия способов начисления амортизации основных средств Гос.НИИ для целей бухгалтерского и налогового учета
| Наименование группы основных средств | № акта ОС1 | Наименование объекта | Метод амортизации | Выводы аудитора | |
| Для целей бух. учета | Для целей налогооблож. | ||||
| Здания | 1 | | | | |
| 4 | | | | ||
| Сооружения | 25 | | | | |
| 47 | | | | ||
| Машины и оборудование | 35 | | | | |
| 22 | | | | ||
| Транспортные средства | 16 | | | | |
| 28 | | | | ||
| Производственный и хоз. инвентарь | 65 | | | | |
| 48 | | | | ||
| Прочие основные средства | 51 | | | | |
| 78 | | | | ||
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии Гос.НИИ начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2005 год линейным методом.
В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Результаты проверки оформим в виде таблицы 12.
Таблица 12
Проверка правильности отнесения объектов основных средств Гос.НИИ к амортизационным группам
| № п/п | Наименование объекта основных средств | Инвентарный номер | Номер амортизационной группы | Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений | ||
| В акте ф. ОС-1 | В кар-точке ф. ОС-6 | В соот-ветствии с Класси-фикацией | ||||
| 1 | 2 | | | | | |
| 1 | Административное здание | | | | | |
| 2 | Здание гаража | 01000209 | 9 | 9 | 9 | |
| 3 | Трубопровод | 01100012 | 4 | 4 | 4 | |
| 4 | Производственная площадка | 01100041 | 7 | 7 | 7 | |
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ относит основные средства к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1.
Проведем выборочную проверку данных Ведомости начисления амортизации за декабрь 2005 года. Для этого из каждой группы отберем для проверки по одному объекту основных средств (таблица 13).
основных средств по тем объектам, для которых имеются различия в порядке начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Таблица 13
Проверка правильности начисления амортизации основных средств Гос.НИИ
| № п/п | Наименование объекта основных средств | Сумма аморти-зации по расчетам аудитора | Сумма амортизации в Ведомости | Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений | |||
| Перв. ст-ть | Срок полез.исп | Норма амор-тиза-ции,% | Сумма амор-тиза-ции | ||||
| 1 | | | | | | | Амортизация объектов осно-вных средств начисляется логически ве-рно, арифмети-чески прави-льно. |
| 2 | | | | | | | |
| 3 | | | | | | | |
| 4 | | | | | | | |
| 5 | | | | | | | |
| 6 | | | | | | | |
| 7 | | | | | | | |
| 8 | | | | | | | |
| 9 | | | | | | | |
| 10 | Производственная площадка | 392 | 145000 | 370 | 0.27 | 392 | |
Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.
Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой. А именно: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Кроме. Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту, согласно Регистра-расчета амортизации основных средств составляет 7020 руб. в месяц. Проверим.
Таким образом, аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ применяет ускоренную амортизацию для целей налогообложения обоснованно, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 259 Налогового кодекса.
В главе 25 " ядка применения замедленной амортизации в Гос.НИИ. Учреждение приобрело микроавтобус марки Toyota первоначальной стоимостью 1000000 руб., ежемесячная сумма амортизации по данному объекту основных средств, согласно Регистра-расчета амортизации основных средств, составляет 6950 руб. проверим достоверность данной суммы.
Согласно Классификации, легковые микроавтобусы относятся к четвертой амортизационной группе со сроком эксплуатации от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Проверяемое предприятие установило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес.). Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1.39 %
(1 : 72 мес.) х 100% = 1.39 %
Однако для целей налогообложения эту норму нужно уменьшить в два раза. тогда она составит 0,695 % (1.39% : 2). Следовательно, каждый месяц на микроавтобус должна начисляться амортизация в размере 6950 руб. (1000 000 руб. х 0,695, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно.
В соответствии с программой аудита, далее необходимо проверить правильность отнесения амортизационных отчислений к расходам на производство и реализацию. Для этого необходимо пересчитать итоги ведомостей начисления амортизации за январь-декабрь 2005 г. (таблица 14)
Таблица 14
Арифметическая проверка общей суммы амортизации, отнесенной к расходам на производство и реализацию продукции Гос.НИИ за 2005 г.
| Месяц | Сумма по ведомости | Сумма по расчету аудитора | Сумма расхождений |
| Январь | | | |
| Февраль | | | |
| Март | | | |
| Апрель | | | |
| Май | | | |
| Июнь | | | |
| Июль | | | |
| Август | | | |
| Сентябрь | | | |
| Октябрь | | | |
| Ноябрь | | | |
| Декабрь | | | |
| Всего | 718329 | 718329 | - |
Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность суммы амортизации, отнесенной к расходам на производство и реализацию продукции Гос.НИИ для целей налогообложения в 2005 г. в размере 718329 руб.
С 1. (13900 руб. - 6950 руб.)
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2005 года должен составить:
за декабрь 2005 года должна составить 2340 руб. (7020 руб. - 4680 руб.) Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2005 года должно составить 562 руб. (2340 руб. x 24%/100).
Отложенные налоговые активы и обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы и обязательства должны учитываться дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Аудитор осуществил проверку регистра аналитического учета отложенных
Таблица 15
Проверка правильности расчета отложенных налоговых активов и обязательств Гос.НИИ за декабрь 2005 г.
| № п/п | Наименование объекта основных средств | Сумма начисленной амортизации | Налогооблагаемая временная разница | Отложенный налоговый актив | Отложенное налоговое обязате-льство | |||||||
| для целей бух. учета | | |||||||||||
| | | | | | | | По данным аудитора | Отклонение | ||||
| 1 | Микроавтобус Toyota | 13900 | | | | | | | | | | |
| 2 | Отопительный котел | 4680 | | | | | | | | | 562 | - |
| | Итого | 18723 | 14302 | * | * | - | 1702 | 1702 | - | 642 | 642 | - |
Таким образом, по результатам проверки аудитор пришел к выводу, что относятся расходы на приобретение:
- сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;
- материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;
- инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не фирмы;
- услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.
Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при стоимостью 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Перед покупкой материалов Гос.НИИ оплатило услуги ОАО "Цветмет", связанные с предоставлением информации о запчастях, которые продаются на рынке.
- В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой материалов, увеличивают их стоимость. В + 354 - 54);
- в налоговом учете - 15000 руб. (17700 - 2700).
Проверка правильности формирования фактической себестоимости материальных запасов Госю НИИ сведен в таблицу 16.
Таблица 16
Проверка правильности формирования фактической себестоимости материальных запасов
| № п/п | Показатели | Для целей бухгалтерского учета | Для целей налогообложения | ||||
| По данным предпри-ятия | По данным аудитора | Откло-нение | По данным предпри-ятия | По данным аудитора | Откло-нение | ||
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что в Гос.НИИ фактическая себестоимость материалов для целей налогообложения определяется верно, в соответствии с требованиями ст. 264 Налогового кодекса.
Далее необходимо проверить неизменность применения в течение года выбранного метода оценки пересчета отражены в таблице 17.
Таблица 17
Проверка неизменности применения выбранного метода оценки списания материалов для целей налогообложения и правильности их применения на предприятии Гос.НИИ
| Наименование материалов | Ед. Изм. | Оценка по данным предприятия | Оценка по данным аудитора | Отклонение |
| Гвозди | Кг. | 9=38 | 9=38 | - |
| Фанера | Кв.м | 19=24 | 19=24 | - |
| Труба 168*25 | Кг. | 8=80 | 8=80 | - |
| Текстолит | Кг. | 180=00 | 180=00 | - |
| Реактивы | Кг | 22630=00 | 22630=00 | - |
| Подшипник | Шт. | 5100=00 | 5100=00 | - |
По итогам проверки можно сделать вывод о неизменности применения выбранного метода оценки материалов при списании их в производство и правильности их применения для целей налогообложения на предприятии Гос.НИИ.
Далее аудитор должен проверить правильность аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, связанных с различиями в оценке материально-производственных запасов в целях бухгалтерского учета 8).
Таблица 18
Проверка правильности расчета отложенных налоговых активов и обязательств Гос.НИИ за декабрь 2005 г.
| № п/п | Наименование МПЗ | Стоимость МПЗ | Налогооблагаемая временная разница | Отложенный налоговый актив | Отложенное налоговое обязате-льство | |||||||
| для целей бух. учета | для целей налого-обложения | |||||||||||
| Фактически | По данным аудитора | Отклонение | Фактически | По данным аудитора | Отклонение | Фактически | По данным аудитора | Отклонение | ||||
| 1 | Запчасти | | | | | | | | | | | |
| 2 | Комплек-тующие | | | | | | | | | 4800 | 4800 | - |
| | Итого | | | | | | | | | 4800 | 4800 | - |
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относятся:
- суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;
- начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;
- оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- расходы на обязательное и добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.
В 2005 г. Гос.НИИ учло в составе расходов на производство и реализацию продукции для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на оплату труда в сумме 5025946 руб. Для подтверждения обоснованности данных расходов аудитор осуществил выборку начисленной заработной платы за 2005 г. по расчетно-платежным ведомостям (таблица 19).
Таблица 19
Проверка обоснованности включения в расходы на производство и реализацию продукции затрат на оплату труда
| Месяц | Выплаты в пользу физических лиц, руб. | Итого выплат | В т.ч. свыше 280000 руб. | Выводы аудитора | |
| Заработная плата | Премии | ||||
| Январь | | | | | |
| Февраль | 379925 | 52560 | 462410 | | |
| Март | 383078 | 53120 | 436198 | | |
| Апрель | | | | | |
| Май | | | | | |
| Июнь | | | | | |
| Июль | | | | | |
| Август | | | | | |
| Сентябрь | | | | | |
| Октябрь | | | | | |
| Ноябрь | | | | 33116 | |
| Декабрь | | | | 37578 | |
| Итого | 4673776 | 352170 | 5025946 | 70694 | |
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что затраты на оплату труда Гос.НИИ обоснованно включены в расходы на производство и реализацию продукции, что соответствует требованиям ст. 255 Налогового кодекса РФ.
Далее аудитор в соответствии с программой приступает к проверке прочих расходов Гос.НИИ. Это наиболее крупная и разнообразная по составу группа расходов. Перечень этих расходов представлен в п.1 ст.264
расходов Гос.НИИ являются платежи Единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. В 2005 году их размер составил 1305486 руб. Аудитор должен проверить обоснованность отнесения данной суммы на расходы методом пересчета суммы налога и сравнения полученного результата с данными налоговой декларации по Единому социальному налогу и Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ.
Поскольку в течение 2005 года сумма дохода некоторых работников превысила 280,
Таблица 20
Расчет общей суммы Единого социального налога, подлежащего уплате Гос.НИИ в Федеральный бюджет и внебюджетные фонды в 2005 г.
| Вид взносов | Без регрессии | С применением регрессии | Всего, руб. | ||||
| Налоговая база. руб. | Ставка налога, % | Сумма налога, руб. | Налоговая база. руб. | Ставка налога, % | Сумма налога, руб. | ||
| Федеральный бюджет | 4955252 | 20.0 | 991050 | 70694 | 7.9 | 5585 | 996635 |
Таким образом, по данным аудитора за 2005 г. платежи Единого социального налога Гос.НИИ составили 1305486 руб.
Таблица 21
Проверка обоснованности включения в расходы на производство и реализацию продукции затрат на уплату Единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве
| № п/п | Наименование налогов и сборов | Отнесено на расходы | Отражено в налоговой декларации по ЕСН | Отражено в Расчет-ной ведо-мости по средствам ФСС | По данным аудитора | Отклонения |
ения к прочим расходам на производство и реализацию продукции расходов на уплату Единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в 2005 г. в сумме 1305486 руб.
Далее аудитор выборочно проверяет правильность включения в состав затрат Гос.НИИ для целей налогообложения командировочных расходов.
никаких ограничений для затрат на проезд работника к месту командировки и обратно. Главное, чтобы они были подтверждены билетами.
В ходе проверки аудитор выяснил, что 1 марта 2005 года Гос.НИИ направил заместителя директора в трехнедельную командировку в г. Санкт-Петербург» с целью заключения договоров на поставку оборудования. Работнику перед командировкой были выданы суточные в размере 2520 руб. (21 день х 120 руб./сутки). По окончании командировки сотрудник представил авансовый отчет на сумму 15 570 руб.:
- счет за проживание в гостинице за 21 день на сумму 10500 руб.;
- 520 руб.
В целях налогообложения Гос.НИИ сумма командировочных расходов была учтена в размере 15150 руб. Аудитор должен проверить правильность этой суммы методом проверки документов (таблица 22). Так, в качестве расходов можно принять:
- суммы за проживание в гостинице - 10 500 руб.,
- оплата, установленных Правительством РФ, на сумму 2 100 руб. (21 день х 100 руб./сутки).
Таблица 22
Проверка правильности отнесения к прочим расходам затрат на командировки
| № п/п | Расходы | Для целей бухгалтерского учета | Для целей налогообложения | ||||
| По данным предпри-ятия | По данным аудитора | Откло-нение | По данным предпри-ятия | По данным аудитора | Откло-нение | ||
| 1 | Проживание в гостинице | | | | | | |
| 2 | Оплата услуг юридической фирмы | | | | | | |
| 3 | Стоимость автобусных билетов | | | | | | |
| 4 | Суточные | | | | | | |
| | Итого | | | | | | |
Таким образом, налогооблагаемую прибыль Гос.НИИ может уменьшить на командировочные расходы в сумме 15150 руб. Следовательно, аудитор может сделать вывод о правильности учета расходов на командировки в Гос.НИИ для целей налогообложения (по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» с изменениями 9 февраля 2004 г.)
Аудитор должен проверить правильность учета для целей налогообложения представительских расходов. Согласно пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса, к представительским расходам организации относятся расходы на: в течение 2005 г. произвело представительские расходы в сумме 315700 руб., для целей налогообложения данные затраты были учтены в сумме 201038 руб. Фонд оплаты труда за 2005 год составил 5025946 руб. Рассчитаем нормативную величину отнесения представительских расходов на себестоимость за 2005 год:
5025946 руб. х 4 % = 201038 руб.
Исходя из норматива, за 2005 год эту сумму Гос.НИИ должно было бы учесть при расчете налога на прибыль (таблица 23).
Таблица 23
Проверка обоснованности отнесения к расходам в целях налогообложения представительских расходов Гос.НИИ
| № п/п | Показатели | По данным предприятия | По данным аудитора | Отклонения |
| 1 | | | | - |
| 2 | | | | - |
По итогам проверки обоснованности отнесения представительских расходов к прочим расходам на производство и реализацию продукции Гос.НИИ, аудитор выяснил, что данные затраты подтверждены документально и отнесены на расходы по нормам, установленным в ст. 264 Налогового кодекса.
Следующим этапом аудита прочих расходов на производство и реализацию продукции Гос.НИИ является проверка расходов на рекламу. Перечень рекламных расходов, которые полностью можно включить в расчет налога на прибыль, приведен в пункте 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- реклама в средствах массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
- световая и наружная реклама, включая рекламные стенды и рекламные щиты;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах или о самой организации (введено Федеральным законом N 57- основании пункта б. х 1 % = 186523 руб.
Таблица 24
Проверка обоснованности отнесения к расходам в целях налогообложения затрат Гос.НИИ на рекламу
| № п/п | Показатели | По данным предприятия | По данным аудитора | Отклонения |
| 1 | | | | |
| 2 | | | | |
Таким образом, затраты на проведение рекламной компании Гос.НИИ обоснованно отнесены на себестоимость товаров для целей налогообложения в полном объеме.
- Далее в соответствии с программой аудитор приступает к проверке внереализационных доходов и расходов предприятия. Внереализационными считаются
- отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;
- суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
расходы на
- Под долговыми обязательствами понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты, товарные и коммерческие кредиты, долговые ценные бумаги, выпущенные налогоплательщиком, и т.п.
- Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).
- Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком. При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст.273). При использовании метода начисления данные расходы признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства, в зависимости от того, что произошло раньше (п.8 ст.272).
Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 Налогового кодекса РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена проценты по кредиту в сумме 6000 руб. Проценты были начислены до оприходования материалов на балансе фирмы. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - покупка материалов. Поскольку проценты по кредиту были начислены до оприходования материалов, то их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете должна различаться. Так, фактическая себестоимость материалов должна составить:
- в бухгалтерском учете - 206 000 руб. (236 000 - 36 000 + 6000);
- в налоговом учете - 200 000 руб. (236 000 - 36 000).
Результаты проверки правильности отнесения процентов по банковским кредитам к внереализационным расходам Гос.НИИ сведена в таблицу 25.
Таблица 25
Проверка правильности отнесения процентов по банковским кредитам к внереализационным расходам Гос.НИИ
| № п/п | Показатели | По данным предприятия | По данным аудитора | Отклонения |
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что в нарушение требований ст. 265 налогового кодекса Гос.НИИ отнесло расходы по банковским кредитам на фактическую себестоимость материалов, в то время, как данные затраты следовало отразить в составе внереализационных расходов.
Поставщики Гос.НИИ часто устанавливают цены на свою продукцию в условных единицах должна составить:
- в бухгалтерском учете - 330000 руб. (в том числе отрицательная суммовая разница);
в в составе прочих, а в налоговом учете - внереализационных расходов. На стоимость купленных материалов они не влияют.
Аудитор проверил правильность налогового учета суммовых разниц (таблица 26).
Таблица 26
Проверка правильности отнесения суммовых разниц к внереализационным расходам Гос.НИИ
| № п/п | Показатели | По данным предприятия | По данным аудитора | Отклонения |
| 1 | | | | - |
| 2 | | | | 30000 |
По итогам проверки аудитор сделал вывод, Гос.НИИ относит суммовые разницы на правильность начисления суммы налога в целом за 2005 г., использовав ранее полученные материалы (таблица 27).
Таблица 27
Проверка правильности расчета налога на прибыль за 2005 год
| № п/п | Показатели | По данным предприятия | По данным аудитора | Отклонение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Как видно из таблицы 26, налог на прибыль Гос.НИИ за 2005 год начислило верно, однако, как уже отмечалось, данное предприятие неверно классифицирует расходы. Далее аудитор должен проверить правильность бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль проводились сплошным порядком за первый квартал 2005 года и отражены в таблице 28.
Таблица 28
Проверка правильности синтетического учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль
| № п/п | Наименование хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Сумма | Выводы аудитора | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||
| 1 | Исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за январь | 99 | 68 | 278213 | Операции по начис-лению и перечислению в бюд-жет налога на прибыль правильно отражены на счетах бухгалтерского учета | |||||
| 4 | Перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за январь-февраль (доплата) в размере фактически исчисленного налога за январь-февраль за минусом фактически внесенного в феврале авансового платежа | 68 | 51 | 312523 | | | ||||
| 5 | | 99 | 68 | 243125 | | |||||
| 6 | | 68 | 51 | 243125 | | |||||
В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии Гос.НИИ операции по начислению и перечислению в бюджет налога на прибыль правильно отражены на счетах бухгалтерского учета, что соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ № 94н от 31.10.2000 г.
Далее аудитору необходимо проверить полноту и своевременность уплаты сумм налога на прибыль по принадлежности. Источниками аудиторских доказательств в данном случае являются бухгалтерские справки и платежные поручения. Проверку проведем выборочно за декабрь 2005 года (таблица 29).
Таблица 29
Проверка полноты и своевременности уплаты сумм налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты за январь 2005 года
| Бюджет | Подлежит уплате | Уплачено | Заключение ау-дитора об отсут-ствии или харак-тере нарушений | ||
| Дата | № пла-тежного поручения | Сумма | |||
| Федеральный 6.5 % | | | | | Налог на прибыль уплачен в федера-льный и региональ-ный бюджеты сво-евременно и в пол-ном объеме |
| Региональный 17.5 % | | | | | |
| Итого | | | | | |
По результатам проверки аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ уплачивает суммы налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты своевременно и в налогу на прибыль и журналов – ордеров № 2 и № 8 (таблица 30).
Таблица 30
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль за январь 2005 г.
| Бюджет | Начислен налог за январь | Перечислен налог в феврале за январь | ||||
| В карточке учета расчетов | В журнале-ордере № 10 | Откло-нение | В карточке учета расчетов | В журнале-ордере № 2 | Откло-нение | |
| Федеральный 6.5 % | | | | | | |
| Региональный 17.5 % | | | | | | |
| Итого | | | | | | |
По результатам сверки данных карточки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и журналов – ордеров № 2 (перечисление налога) и № 10 (начисление налога) за январь 2005 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных, содержащихся в этих регистрах бухгалтерского учета.
Далее за январь 2005 года отражены в рабочем документе аудитора (таблица 31).
Таблица 31
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль за январь 2005 г.
| Обороты по синтетическому счету | По кредиту счетов | По дебету счетов |
По результатам сверки данных журналов – ордеров № 2 и № 10 и Главной книги за январь 2005 года аудитор пришел к выводу о соответствии сумм в этих регистрах синтетического учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль организаций.
Следующим этапом аудиторской проверки в соответствии с программой является проверка правильности отражения данных о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен проверить правильность отражения задолженности перед бюджетом в бухгалтерском балансе ф. № 1. Для этого необходимо сопоставить остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» в Главной книге с данными строки 625 «Задолженность перед бюджетом» пассива баланса на начало и конец года (таблица 32).
Таблица 32
Проверка правильности отражения задолженности во внебюджетные фонды в ф. № 1 Бухгалтерский баланс за 2005 год
| Показатель | На начало года | На конец года | ||||
| | | | | | Откло-нение | |
| Задолженность пе-ред государствен-ными внебюджет-ными фондами | | | | | | - |
В ходе проверки аудитор выяснил, что задолженность ООО «Сигнал М» перед внебюджетными фондами достоверно отражена в бухгалтерской отчетности данного предприятия.