Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки расчетов по налогу на прибыль организаций 39 Заключение 41

Вид материала

Содержание

2.1. Сбор общих сведений о предприятии
2.2. Оценка системы внутреннего контроля, учета и рисков, разработка плана и программы аудита

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

2.1. Сбор общих сведений о предприятии

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита. Для успешного планирования аудита в области проверки;

рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с (стандарт) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта".^⁵

На стадии ознакомления с предприятием Государственный научно-исследовательский институт аудитор должен дать юридическую и экономическую характеристику данной организации, изучить организационную структуру поколений изделий микроэлектроники и создание научного задела. Общая численность института на начало 1995 г. - 650 человек, из них 13 докторов и 92 кандидата наук.

Институт выполняет комплекс исследований и разработок по формированию технологических основ создания ряда новых элементов, структур, приборов и устройств микро-, нано-, опто-, молекулярной, сверхпроводниковой электроники. В составе этих работ:

ецизионной литографии;

ятия электронной и других отраслей промышленности вместе с коллективом исполнителей.

арсениде галлия, жидкокристаллических индикаторов и др.

Организационная структура Гос.НИИ приведена на рис. 3.

Рис. 3. Организационная структура Гос.НИИ

Гос.НИИ является одним из основных исполнителей Российской государственной программы развития электронной техники в части фундаментальных и поисковых исследований и разработки технологий, ряде межведомственных и Государственных программ, в том числе "Физика твердотельных структур", "Синхротронное излучение: лучевые применения" и др. В подготовленной программе "Национальная технологическая база" полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты. Датой получения дохода считается дата перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ).

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

исходя из суммы налога за прошлый квартал;

в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Подробнее о том, как это сделать, смотрите раздел "Налоги" - подраздел "Какие н

Если ваша фирма в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Подробнее о том, как уплатить ежемесячные авансовые платежи, смотрите раздел "Финансовые результаты" - подраздел "Чистая прибыль (убыток)" - ситуацию "Как начислить налог на прибыль" - пункт "Уплата налога ежемесячно".

Для бухгалтерского и налогового учета (таблица 7.).

Таблица 7.

Учетная политика Гос.НИИ для целей налогообложения

Элементы учетной политики	Способы налогового учета	Основание
1	2	3
Метод признания дохо-дов / расходов	Метод начисления	Ст. 271-273 НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их реализа-ции для определения сто-имости их приобретения	Метод оценки по средней стоимости	П.1 ст. 268 НК РФ
Резервы по сомнитель-ным долгам	Резерв не создается	Ст. 266 НК РФ
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Резерв не создается	Ст. 267 НК РФ
Резерв расходов на ремонт основных средств	Резерв не создается	Ст. 324 НК РФ

Анализ учетной политики осуществляется с целью:

установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
выявления.

2.2. Оценка системы внутреннего контроля, учета и рисков, разработка плана и программы аудита

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии Гос. НИИ. Для этого необходимо провести процедуры тестирования.

В таблице 8. приведен тест оценки системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций Гос.НИИ. При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

Таблица 8.

Оценка системы внутреннего контроля расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль организаций

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Уровень	Примечание
8	Применялись ли к пре-дприятию штрафные санкции за нарушение срока подачи налого-вых деклараций ?	Штрафные санкции не применялись	3	Контроль удов-летворительный
9
10
11
Примечание: 0 – низкий уровень внутреннего контроля; 1 – уровень ниже среднего; 2 – средний уровень; 3 – высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, наличие у каждого работника должностных инструкций. По результатам выездных и камеральных налоговых проверок, низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно если более 20% - как "низкая" система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии Гос.НИИ может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета расчетов с бюджетом отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

Таблица 9.

Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Уровень	Примечание
1	2	3	4	5
2	Утвержден ли рабо-чий план счетов	Да	3	Изучить рабочий план счетов
3	Разработан ли гра-фик документообо-рота по учету рас-четов с бюджетом по налогу на прибыль	График не раз-работан,	1	Велика вероятность задержки сдачи пер-вичных документов в бухгалтерию
4
5
6
7
8			3	Мала вероятность оши-бок в организации аналитического учета
11			0	Велика вероятность арифметических оши-бок. Определить причины ведения неавтомати-зированного учета

О хорошем состоянии учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения и рабочего плана счетов; применяются унифицированные формы первичной учетной иск.

При проведении аудиторской проверки учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 %, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

Blog

Содержание

2.1. Сбор общих сведений о предприятии

2.2. Оценка системы внутреннего контроля, учета и рисков, разработка плана и программы аудита