Geum.ru

Лекция 2 Корреспонденции счетов

Вид материалаЛекция

Содержание


2.2. Кругообороты капитала.
2.3. Что такое амортизация.
Подобный материал:

Лекция 2 Корреспонденции счетов

Лекция № 2. Взаимодействие бухгалтерских счетов.


2.1. Схема корреспонденций.


Мы изображали бухгалтерские счета в виде бугров и ям в вертикальном разрезе. Теперь посмотрим на наши грядки сверху, нарисуем их в виде квадратов и расположим в порядке логического взаимодействия между собой. Бухгалтерские проводки будем изображать также, как и раньше, в виде пронумерованных стрелок. Расположим сальдо в маленьких квадратиках внутри счетов: в верхнем квадратике - начальное сальдо, в нижнем - конечное (рис. 17).




Чтобы видеть общую картину, изобразим основные корреспондирующие счета на одном рисунке, расположив их в порядке логического взаимодействия между собой. Таким образом, получим схему корреспонденций - универсальный документ, который объединит в себе бухгалтерский учет, экономику и финансы предприятия. На ней как на ладони будет виден весть экономический механизм образования прибыли (Рис.18.)

В традиционном бухгалтерском учете схема корреспонденций не применяется. Различают журнально-ордерную, мемориально-ордерную и другие формы ручного ведения учета. Все они основаны на столбиках и давным-давно устарели. Несмотря на это, Министерство финансов по-прежнему рекомендует их использовать.

Отразим на схеме корреспонденций (Рис № 18) хозяйственные операции, которые рассмотрены ранее. Одновременно запишем проводки № 1…№ 9 в журнал операций (Рис. № 19). Номера стрелок на схеме будут соответствовать номерам проводок в журнале операций. С нашей точки зрения в проводках логично указывать сначала кредит, откуда капитал взялся, потом дебет, куда он прибыл, но разумнее пользоваться общепринятым языком. Не будем умничать и в пояснительном тексте станем писать как все бухгалтеры – сначала дебет, потом кредит.

Сначала компаньоны внесли деньги в кассу предприятия в качестве уставного капитала. Проводка № 1: дебет 50 – кредит 80 на сумму 100,0 тыс. руб. Проводка № 2: дебет 50 – кредит 80 на сумму 100,0 тыс. руб. Потом был получен кредит. Проводка № 3: дебет 50 – кредит 66 на сумму 200,0 тыс. руб. Найдите эти проводки на схеме и в журнале операций.

Проводка № 4: дебет 60 – кредит 50 на 200,0 тыс. руб. - товар оплачен поставщику. Проводка № 5: дебет 41 – кредит 60 на 200,0 тыс. руб. - товар оприходован на склад. Проводка № 6: дебет 50 – кредит 62 на 150,0 тыс. руб. - получена предоплата от покупателя за первую партию товара. Проводка № 7: дебет 62 – кредит 90 на 150,0 тыс. руб. - передано право собственности покупателю, первая партия товара продана. Проводка № 8: дебет 90 – кредит 41 на 100,0 тыс. руб. - первая партия товара отгружена. Проводка № 9: дебет 50 – кредит 62 на 80,0 тыс. руб. - получена предоплата от покупателя за вторую партию товара. Проводка № 10: дебет 62 – кредит 90 на 80,0 тыс. руб. - передано право собственности покупателю, вторая партия товара продана. Проводка № 11: дебет 90 – кредит 41 на 100,0 тыс. руб. - вторая партия товара отгружена. Найдите эти проводки на схеме и в журнале операций.

Предприниматели распределили обязанности: бухгалтером был назначен Копейкин, а директором – Пятаков. Друзья начислили себе небольшие оклады - по 5,0 тыс. руб. каждому. Как же так, они будут платить сами себе зарплату, да еще и налоги на зарплату своими же деньгами? Да, именно так! Сначала это похоже на абсурд, но предприниматели поступают очень дальновидно. Каждый из них рассматривает себя в двух лицах. Во первых, они учредители – хозяева предприятия и имеют право распределять прибыль между собой в равных долях. Во вторых, каждый из них рассматривает себя как наемного работника, который получает зарплату. Если найдется другой наемный работник, например бухгалтер, который за такую же зарплату сможет работать лучше, чем Копейкин, то учредитель Копейкин может занять другую должность, которая ему по силам, скажем, быть кладовщиком и получать соответствующую зарплату. Если ему не найдется места на предприятии, пусть спокойно сидит дома и получает свою долю прибыли по итогам года, а Пятаков будет выполнять обязанности директора, получать зарплату и долю прибыли. Тут не может быть ни каких обид.



Баланс:

Счет
66
80
50
60
62
68,69
70
41
44
90
99
84
Итого

Актив
0
0
+428,2
0
0
0
0
0
0
0
0
0
+428,2

Пассив
-200
-200
0
0
0
-7,6
-8,7
0
0
0
0
-11,9
-428,2


Рис.18. Схема корреспонденций.


Итак, Копейкин начислил зарплату 10,0 тыс. руб. Проводка № 12: дебет 44 «Расхода на продажу» - кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 10,0 тыс. руб. – начислена зарплата за январь. Кредитовый оборот по 70 счету образовал долг предприятия своим работникам, а дебетовое вливание в счет 44 вселяет надежду, что работники будут выполнять свои обязанности и делать то, что от них требуется, а также надежду, что покупатель оплатит эти издержки.

Как только зарплата начислена, государство тут же наказывает предприятие единым социальным налогом (ЕСН), который состоит из трех налогов: отчислений в пенсионы фонд (ПФ), в Фонд социального страхования РФ (ФСС), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Всего около 26 % от суммы начисленной зарплаты. Налоговые ставки часто меняются, а расчеты этих налогов только усложняются. Но мы не ставим целью научиться начислять налоги, а хотим научиться понимать их экономический смысл, их влияние на конечный финансовый результат. Поэтому, чтобы не возиться с подсчетами копеек, будем округлять цифры: 26 % от 10,0 тыс. руб. составит 2,6 тыс. руб. Этот налог будет уплачен не из карманов работников, а из кармана предприятия. Многие работники даже не знают, какие суммы предприятие платит за них в государственные внебюджетные фонды. А руководители предприятий понимают, что эти деньги чиновники все равно разворуют, и формально начисляют мизерную зарплату, а настоящую зарплату платят неофициально – наличными в конвертиках.

Начислим ЕСН одной проводкой: Проводка № 13: дебет 44 «Расходы на продажу» – кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на 2,6 тыс. руб. – начислен ЕСН.


№
Содержание операции
Документ
Счет
Сумма (руб.)

Д-т
К-т

1
Внесены взносы в устав. капит. Пятакова.
Прих. кассовый ордер № 1.
50
80
100 000

2
Внесены взносы в устав. капитал Копейкина.
Прих. кассовый ордер № 2.
50
80
100 000

3
Получен кредит.
Прих. кассовый ордер № 3.
50
66
200 000

4
Оплачена партия товара
Расх. кассовый ордер № 1.
60
50
200 000

5
Оприходован товар
Накл, счет-фак, пр. ор. № 1
41
60
200 000

6
Поступила предоплата от покупателя.
Прих. кассовый ордер № 4.
50
62
150 000

7
Оформлены документы на продажу
Наклад. №1, счет факт. №1.
62
90
150 000

8
Товар отгружен
Накладная. № 1.
90
41
100 000

9
Поступила предоплата от покупателя.
Прих. кассовый ордер № 5.
50
62
80 000

10
Оформлены документы на продажу
Наклад. №2, счет факт. №2.
62
90
80 000

11
Товар отгружен
Накладная. № 2.
90
41
100 000

12
Начислена зарплата за январь.
Расчет зарплаты.
44
70
10 000

13
Начислен единый социальный налог (ЕСН).
Расчет налога.
44
69
2 600

14
Начислен НДФЛ.
Расчет налога.
70
68
1 300

15
Транспортные расходы списаны.
Акт выполн. работ.
44
60
1 800

16
Оплачена перевозка груза
Чек ККМ.
60
50
1 800

17
Расходы отнесены на себестоимость
Расчет
90
44
14 400

18
Определена прибыль от продаж
Расчет
90
99
15 600

19
Начислен налог на прибыль
Расчет
99
68
3 700

20
Выделена нераспределенная прибыль
Расчет
99
84
11 900


Рис 19. Журнал операций.


Кроме ЕСН, который платит предприятия из своего кармана, 13 % зарплаты в виде налога на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживаются из карманов наемных работников. Проводка № 14: дебет 70 – кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на 1,3 тыс. руб. – начислен налог НДФЛ. Дебетовое вливание в 70 счет уменьшило задолженность предприятия перед своими работниками. Кредитовое сальдо говорит о том, что им надо заплатить не 10,0 тыс. руб., которые были начислены, а только 8,7 руб. Предприятие выступает как сборщик налогов, а налогоплательщиком являются наемные работники.

Начислить не значит заплатить, зарплата и налоги будут выплачены в начале следующего месяца. Все деньги целы. Выплат нет, а расходы есть: сумма начисленной зарплаты вместе с ЕСН вошли в дебет 44 счета. На счетах 68 и 69 образовалось кредитовое сальдо, состоящее из ЕСН и НДФЛ. На схеме корреспонденций эти два счета объединены в один. На самом деле бухгалтер будет вести не только эти два счета, но и субсчета для каждого налога и сбора, как того требует государство. Эти счета, раздробленные на множество мелких субсчетов, будут показывать множество мелких цифр по налогам. Для директора такая подробная информация не всегда нужна. Ему надо знать общую цифру, сколько и когда платить налогов. Если потребуется более подробные данные, бухгалтер подготовит справку.

Во время работы пришлось заплатить наличными частному предпринимателю, который товар привез. От него бухгалтер Копейкин получил чек на сумму 1,8 тыс. руб. Проводка № 15: дебет 44 – кредит 60 на 1,8 тыс. руб. – стоимость перевозки списана в расходы. Проводка № 16: дебет 60 – кредит 50 на 1,8 тыс. руб. – оплачена перевозка груза.

Пришло время подводить итоги за январь. На счете 44 скопились расходы – всего 14,4 тыс. руб. На самом деле их будет больше, но пока ограничимся ими. Это реальные потери предприятия. Вопрос в том, удастся их компенсировать за счет покупателя, или нет. Попытаемся все их включить в себестоимость нашего товара. Проводка № 17: дебет 90 – кредит 44 на 14,4 тыс. руб. Дебетовое вливание в 90 счет уменьшает прибыль от продаж. На схеме видны все составляющие этой прибыли. Она образуется за счет разницы кредитового и дебетового оборотов на 90 счете. Подсчитаем прибыль. Кредитовый оборот 90 счета: (-150,0) + (-80,0) = (-230,0) тыс. руб. Дебетовый оборот: +100,0 + 100,0 + 14,4 = +214,4 тыс. руб. Сальдо получается кредитовым: -230,0 + 214,4 = -15,6 тыс. руб. На счете 90 возникла яма, пассив. Перекачаем его туда, где ему и положено быть – на 99 счет. Проводка № 18: дебет 90 – кредит 99 на 15,6 тыс. руб. – определена прибыль от продаж. Счет 90 обнулился и готов к новым продажам, а на счете 99 возникло кредитовое сальдо на эту же сумму – наша расчетная прибыль от продаж.

Счет 90 похож на весы (Рис. 20). Стоимость продаж (выручка) диктуется рыночной ценой товара и объемом реализации, который целиком зависит от потребительского спроса. Себестоимость складывается из закупочной стоимости и необходимых расходов. Разница между выручкой и себестоимостью есть прибыль.

Вернемся к тем вопросам, которые я задавал вам раньше. Если предприятие получило предоплату (проводки № 6 и № 9), а товар еще не реализовало, есть прибыль, или нет? Оно получило денежный доход, который мало чем отличается от взятого кредита. Разница только в том, что отдавать надо не деньги, а товар. Раз право собственности не перешло к покупателю, и товар лежит на складе, с ним может случиться все, что угодно, например пожар. Ни какой прибыли нет, ни экономической, ни бухгалтерской.




Если право собственности передано (проводки № 7 и № 10), а деньги еще не получены (проводок № 6 и № 9 нет), сделка состоялась и изменить уже ничего нельзя. Прибыль есть, а денег нет! Она поступила в виде дебиторской задолженности на счет 62. Государство этот вопрос не волнует: оно не заключало договор с покупателем и не отдавало ему товар без оплаты, - раз есть кредитовое сальдо на 90 счете, значит, есть прибыль и налог на прибыль. Многие бизнесмены на этом обожглись и предпочитают работать по предоплате.

Дебиторская задолженность на счете 62 – самая страшная. Она разрывает экономический кругооборот капитала в самом опасном месте и может привести предприятие к финансовому краху даже в том случае, когда фирма работает нелегально и не платит налогов. Предприятие обрекает себя на прибыль или убыток не в тот момент, когда получает деньги, а когда отдает бумажки: накладную и счет фактуру.

Некоторые директора не могут понять, почему прибыль есть, а денег нет. Они понимают прибыль как превышение денежных поступлений над выплатами. На самом деле, прибыль есть превышение стоимости реализации над себестоимостью. А вот стоимость реализации – выручка – это не обязательно деньги, ею может стать дебиторская задолженность покупателя. Выручка – это кредитовый оборот 90 счета. Именно он, кредитовый оборот 90 счета, отражает юридическое завершение продажи и включает весь налоговый механизм. Выручка равна денежным доходам только при розничной торговле, когда покупатель расплачивается наличными в момент приобретения товара, и дебиторской задолженности не возникает.

Бухгалтерскую прибыль от продаж мы подсчитали. А где же она в активах, где она та самая настоящая экономическая прибыль. Конечно, она в поступивших от покупателя деньгах, в дебетовом вливании на расчетный счет (проводки № 6 и № 9). Всего поступило на расчетный счет +230,0 тыс. руб. От этих сделок денег больше не будет. В этой сумме находятся +200,0 тыс. руб. – возвращенная закупочная стоимость товара, +14,4 тыс. руб. – компенсированные покупателем расходы, а «лишние» +15,6 тыс. руб. – экономическая прибыль. Она численно равна прибыли бухгалтерской, взятой с противоположным знаком «минус», и учтенной в виде кредитового сальдо на счете 99.

Раз есть прибыль, значит, есть налог на прибыль. Начисляем налог на прибыль 24% от 15,6 тыс. руб. = 3,7 тыс. руб. Проводка № 19: дебет 99 - кредит 68 на 3,7 тыс. руб. – начислен налог на прибыль. Кредитовый оборот по 68 счету увеличивает задолженность предприятия перед государством, а дебетовое вливание в счет 99 уменьшило его кредитовое сальдо, значит, уменьшило и полученную от продаж прибыль. Чтобы вычислить, сколько прибыли осталось, подсчитаем разницу: -15,6 + 3,7 = -11,9 тыс. руб. Это – чистая прибыль предприятия. Ее будут распределять учредители по своему усмотрению. А пока она не распределена, отправим ее туда, где и положено ей быть – на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Проводка № 20: дебет 99 - кредит 84 на 11,9 тыс. руб. выделена нераспределенная прибыль. Счет 99, как и счет 90, является промежуточным. Он обнулился и готов к приему новой прибыли от продаж.

Поищем нераспределенную (чистую) прибыль предприятия в активах. Поступивших от покупателя денег не стало и не станет больше, как ни считай. А в составе полученных +230,0 тыс. руб. как была прибыль от продаж +15,6 тыс. руб., так и осталась в кассе. Начисленный налог на прибыль своей проводкой № 17 увеличил кредитовое сальдо 68 счета на -3,7 тыс. руб. Деньги целы, государство их еще не съело, но уже приготовило свою ложку. В следующем месяце, когда будет уплачен налог на прибыль, +3,7 тысяч настоящих рублей придется отдать государству. Деньги есть, но они уже обречены. Поэтому чистой экономической прибыли на расчетном счете осталось: +15,6 – 3,7 = +11,9 тыс. руб. Именно на эту сумму реально разбогатело предприятие по итогам января. Именно этот экономический капитал влился в собственный капитал фирмы, увеличил его и изменил соотношение собственного и заемного капитала в пользу собственного. В активах за ним уследить невозможно, так как деньги +11,9 тыс. руб. перепутались с другими деньгами, будут потрачены и затеряются в активах. Проще отследить величину, численно равную чистой экономической прибыли, взятую с противоположным знаком, и навсегда учтенную на счете 84.

Надеюсь, вы поняли, что это такое прибыль и убыток. Если не понятно, прочитайте еще несколько раз. Ваши усилия окупятся. Остается невыясненным еще один вопрос: является ли прибыль главным экономическим показателем. Ответ на этот вопрос, казалось бы, очевиден – да, является. Но так ли это на самом деле? Мы обязательно это выясним.


2.2. Кругообороты капитала.


Уважаемый читатель, прошу Вас не пожалейте времени и разберитесь с кругооборотами капитала, изображенными на рис. 21(а), 21(б), 21(в). Это очень важно для понимания экономического механизма возникновения прибыли предприятия и ее роли в процветании фирмы. Прочитайте текст несколько раз, не оставляя невыясненных вопросов.

В нашем городе маленькая речка Шильна впадает в Каму, а вместе с ней в Волгу, а потом в Каспийское море. Ее нельзя выделить из Камы, но мысленно представить ее поток можно даже в облаках, которые дождем питают ручейки, впадающие в Шильну. Конечно, это не те капли воды, которые впадали в Каму, но какая разница: река не выходит из берегов, и не пересыхает. Поток воды идет стабильно. Его величину можно измерить только в том месте, где речка впадает в Каму.

Экономический капитал начинается с вложения денег в коммерческое дело. Переходя из одного состояния в другое, он распадается на маленькие ручейки, исчезает из вида, иногда теряется, но чаще совершает полный коммерческий оборот и, в конечном счете, опять превращается в единый денежный поток, принося прибыль.

Чтобы коммерческая речка была полноводной, не выходила из берегов и не иссякала, нужно понять процесс движения капитала, научиться считать его не только в кассе, но и измерять в невидимом испаренном состоянии. Нам ничего не надо выдумывать: такими измерителями служат бухгалтерские счета. Они дают исчерпывающую информацию о состоянии капитала, какие бы формы он ни принимал. Рассмотрим кругообороты капитала подробнее, используя бухгалтерский учет.

Предположим, произошло «самое страшное» - предприятие работает без прибыли и без убытка, то есть продает товар по себестоимости. Значит, дебет 90 счета равен его кредиту. Товар, купленный за +200,0 тыс. руб. продан покупателю без наценки.

Закупочная стоимость товара включена в стоимость продажи и оплачена покупателем. Часть капитала, превращаясь последовательно из денег в дебиторскую задолженность поставщика (дебет 60 – кредит 51), потом в товар (дебет 41 – кредит 60), затем в кредиторскую задолженность покупателя (дебет 62 – кредит 90 и дебет 90 – кредит 41 и, наконец, опять в деньги (дебет 51 – кредит 62), совершила полный кругооборот и не принесла ни копейки прибыли. Движение капитала началось с денег и закончилось деньгами. На рис. 21(а) этот товарооборот условно изображен стрелками – корреспонденциями счетов. В кругообороте товаров не учтены расходы как будто товар сам себя возил, грузил и охранял. От такой «работы» выиграл только покупатель.

Товарооборот не может совершаться сам по себе без участия работников, которым нужно начислять и платить зарплату, государство потребует налоги на зарплату, неизбежны транспортные и другие расходы (рис. 21б). Мы накапливали все эти расходы на 44 счете, а потом всю сумму отправляли на 90 счет. Так предписывают правила ведения учета: ручейки расходов должны слиться в реку и неразделимым потоком издержек обращения влиться в дебет 90 счета. Но ни какие предписания не могут нам запретить думать своей головой. Анализировать – значит разделять на составляющие части по определенному признаку. Выделим мысленно каждую статью расходов из общего потока и проследим движения каждого ручейка капитала в отдельности. Результат от этого не изменится.

Каждый ручеек расходов является частью капитала. Движение зарплаты, как части капитала, началось с ее начисления (дебет 44 - кредит 70 на 10,0 тыс. руб.). На рис. 21(б) кругооборот зарплаты выделен жирными стрелками. В составе расходов сумма зарплаты вливается в себестоимость (дебет 90 – кредит 44). Увеличенная себестоимость неизбежно приводит к росту цены товара и стоимости продаж на те же 10,0 тыс. руб. (дебет 62 – кредит 90). Превращенная в дебиторскую задолженность сумма заработной платы, вливается в виде части денежных поступлений в расчетный счет предприятия когда покупатель перечисляет деньги (дебет 51 – кредит 62 на 10,0 тыс. руб.).





Зарплата будет выплачена в следующем месяце, и ее кругооборот в 8,7 тыс. руб. замкнется на 70 счете (дебет 70 – кредит 50). Деньги еще не потрачены, но уже обречены на выплату, поэтому на схеме эта часть оборота (корреспонденции будущих проводок) отмечена пунктиром.




Кругооборот НДФЛ неразрывно связан с кругооборотом зарплаты. На схеме хорошо видно, что в дебет 70 счета втекают два потока капитала: начисленный в отчетном периоде налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на 1,3 тыс. руб. (дебет 70 – кредит 68), который уменьшает долг по выплате зарплаты до -8.7 тыс. руб. и выплачиваемая в следующем месяце сумма +8,7 тыс. руб. (дебет 70 – кредит 50).

Начисленные на бумажке 10,0 тыс. руб. превратились в реальные деньги. Этих денег хватает, чтобы заплатить 8,7 тыс. руб. зарплату с удержанием НДФЛ и сам налог 1,3 тыс. руб. Начисленный по кредиту 68 счета единый социальный налог (ЕСН) -2,6 тыс. руб. совершает такой же кругооборот по счетам 68 – 44 – 90 – 62 – 51. После уплаты в следующем месяце его кругооборот завершится на счете 68, где он и возник. Оборот транспортных расходов похож на оборот товаров. Они отличается от кругооборотов зарплаты, НДФЛ и ЕСН только тем, что выплата произведена в текущем месяце, а не в следующем.

Работать без прибыли – не значит продавать товар по закупочной цене. Если не поднять цену, компенсирующую расходы, то будет убыток, а мы так не договаривались. Чтобы обеспечить безубыточность, товар должен быть продан дороже, с учетом этих издержек обращения. Подсчитаем себестоимость - дебетовый оборот 90 счета: 200,0 + 10,0 + 2,6 + 1,8 = 214,4 тыс. руб. сравним ее с выручкой от продаж. Суммарный кредит 90 счета – те же 214,4 тыс. руб., только со знаком «минус». Мы получили условия безубыточной работы. Предприятие работает без прибыли, а ничего страшного не произошло. Все получили зарплату, денег хватило заплатить налоги и закупить новый товар в том же количестве. Фирма не разбогатела, то есть не втянула в свои активы прибыль извне и не увеличилась в размерах.

Предприятие похоже на живой организм. Циркулирующий капитал напоминает кровеносную систему, которая обеспечивает его жизнеспособность, не более того. Когда рождается ребенок, ему необходимо усиленное питание. В первые месяцы жизни главным показателем здоровья является прибавление веса, иначе он погибнет. А когда этому «ребеночку» стукнет под сорок, и у него прорисован пивной животик, надо ли ему наращивать вес? Не лучше ли сначала сбросить лишние килограммы и укрепить мышцы?

В начальном периоде предприятие питают учредители своим уставным капиталом. Он быстро заканчивается, и прибыль становится обязательным условием выживания. А когда фирма встает на ноги, прибыль перестает быть главным экономическим показателем. На первое место выходят финансовая устойчивость, стабильность, безопасность, рейтинг. Теоретически без прибыли работать можно, но очень неудобно, особенно в начале деятельности. Предприятие не имеет никаких запасов. В нашем выдуманном примере покупатели послушно раскупают товар, и склад пустеет в конце месяца. В жизни так не бывает. Посмотрите на схему: если хоть немного товара не будет продано, денег не хватит на воспроизводство процесса. Напрашивается простой вывод: в начале деятельности прибыль необходима как главное условие выживания.

Если покупатель согласится заплатить сумму, превышающую его себестоимость, например 230 тыс. руб., то предприятие не только компенсирует расходы, но и получит приращение своих активов (прибыль от продаж) сначала в виде дебиторской задолженности +15,6 тыс. руб., которая потом превратиться в настоящие деньги. В результате во внешнем мире образуется пустота (яма не на нашем огороде), которая, как в зеркале, отразится в пассиве в виде кредитового сальдо 90 счета -15,6 тыс. руб., которое по корреспонденции дебет 90 – кредит 99 перекочует на счет 99.

Налог на прибыль -3,7 тыс. руб., начисленный из кредита счета 68 уменьшил прибыль от продаж дебетовым вливанием +3,7 тыс. руб. в счет 99. Когда налог будет уплачен, его кругооборот в 3,7 тыс. руб. замкнется на счете 68, где он и возник. По правилам бухгалтерского учета налог на прибыль расходами не считается, так как не входит в себестоимость, но все равно приводит к потере денег в следующем месяце (дебет 68 – кредит 51). Оставшаяся чистая (нераспределенная) прибыль 11,9 тыс. руб. вливается в дебет 99 счета (дебет 99 – кредит 84) и в сумме с налогом на прибыль продолжает свой путь к расчетному счету в составе суммы +15,6 тыс. руб., проходя через 90 и 62 счета. Возникновение и движение прибыли капитала изображено на схеме жирной пунктирной линией.

Обратите внимание, что все кругообороты капитала, замыкаясь там, где они возникли, не увеличивают активы предприятия - не дают прибыли. Они обеспечивают воспроизводство коммерческого оборота в существующем объеме. Даже если деньги еще не потрачены, как в случае с налогами и зарплатой, они обречены на выплаты в следующем отчетном периоде, и отражаются в пассивах как кредиторская задолженность, которую следует погасить.

В нашем примере только один кругооборот остался незамкнут – кругооборот чистой (нераспределенной) прибыли 11,9 тыс. руб. Поищем эту прибыль в активах. Сначала предприятие имело на расчетном счете +400,0 тыс. руб. а в конце отчетного периода эта сумма увеличилась до +428,2 тыс. руб. Прирост денег составил +28,2 тыс. руб. Больше никаких активов не добавилось, зато возникли долги: -8,7 тыс. руб. начислено на выплату зарплаты, -1,3 тыс. руб. на уплату НДФЛ, -2,6 тыс. руб. на уплату ЕСН и -3,7 тыс. руб. на уплату налога на прибыль. Итого: (-8,7) + (-1,3) + (-2,6) + (-3,7) = -16,3 тыс. руб. Несмотря на то, что эта задолженность отберет у нас деньги в следующем месяце, сами ресурсы предприятие использовало и включило в расходы текущего месяца, финансовый результат которого мы и подсчитываем. Добавившаяся на расчетном счете сумма +28,2 тыс. руб. еще цела, но из нее -16,3 тыс. руб. уже обречены. Всего «лишних денег» (в данном случае чистой прибыли) остается: +28,2 - 16,3 = +11,9 тыс. руб. Они перепутались с другими деньгами, могут быть потрачены уже через полчаса и затеряться в активах.

Настоящая, экономическая прибыль, вливается в активы (в товарооборот, в зарплату или в любую другую часть капитала), приносит новую прибыль, а численно равная ей сумма -11,9 тыс. руб., взятая с приятным знаком «минус», отражается в пассиве счета 84 и указывает, на сколько предприятие выросло.

Учредители имеют право распоряжаться нераспределенной прибылью и распределять ее по своему усмотрению, или не распределять ее вовсе. Не распределять прибыль, не значит ее не использовать. Настоящая, активная прибыль распределяется в каждую минуту, так как она является составной частью каждого выплаченного рубля. Производя денежные выплаты в производственных целях, предприятие не беднеет, так как деньги превращаются в другие активы – хотя бы в дебиторскую задолженность поставщиков. Распределить прибыль – значит, использовать активный капитал по плану. Например, по плану развития, или по плану реконструкции часть прибыли может быть направлена на приобретение нового оборудования. Такое распределение будет осуществлено в интересах производства. Деньги превратятся в основные средства, от чего сумма активов не уменьшится, значит и пассив «Нераспределенная прибыль» распределится по другим пассивным счетам, но сумма его величина не уменьшится.





Чаще всего директора малых предприятий принимают производственные и финансовые решения спонтанно, без всякого плана, поэтому прибыль на 84 счете так и остается нераспределенной.

Другое дело, если учредители примут решение забрать часть прибыли себе в виде дивидендов. Они имеют на это право, так как заплатили налоги и выполнили все обязательства перед государством и обществом. Но с 84 счета забрать ничего невозможно: это просто запись на бумажке, там нет никаких денег. Деньги находятся в кассе предприятия или на расчетном счете. После того, как бухгалтер начислит дивиденды (дебет 84 – кредит 75) а учредители получат деньги из кассы или с расчетного счета (дебет 75 – кредит 51), активы у предприятия уменьшатся кредитовым оборотом 50 или 51 счета, а дебетовый оборот на такую же сумму, пройдя пока не знакомый нам счет 75, вольется в 84 счет и отразит съеденную прибыль в пассиве. Получив деньги, учредители разбогатеют, а в учете фирмы кругооборот прибыли замкнется, и предприятие обеднеет.

Уважаемый читатель, если рассматриваемая тема показалась Вам слишком сложной, пожалуйста, прочитайте еще раз, разберитесь с цифрами на схеме и с пояснительным текстом. Это очень важно, особенно для тех, кто строит свой бизнес. Если терпения не хватило, закройте книгу и не теряйте времени.

Экономический механизм возникновения прибыли работает независимо от того, понимаем мы его, или нет. Автор не виноват в том, что бухгалтерский учет при кажущейся простоте настолько глубоко проникает в экономику и так неразрывно с ней связан.

Мы идем от простого к сложному. В рассматриваемой теме я несколько упростил корреспонденции счетов и сознательно нарушил требования инструкций, чем вызвал негодование аудиторов. Реальный учет намного сложнее, вернее: его запутали настолько, что бухгалтер только и думает, как бы не нарушить установленные правила, которые меняются стремительно.

В этой лекции проведен достаточно глубокий анализ экономических процессов на основе взаимодействия бухгалтерских счетов. Нам помогла в этом схема корреспонденций. В приложении к этой книги она приводится в том виде, который вполне приемлем для 90 % малых предприятий. Вы можете скопировать ее на ксероксе и использовать для тренировки. Тогда Вам не придется все время рисовать квадратики.

Тех, кому стало интересно играть со стрелочками-корреспонденциями, бугорками и ямками, предупреждаю: заигравшись, вы рискуете стать экономически грамотными преуспевающими бизнесменами или высокооплачиваемыми экономистами – аналитиками. Вам это надо? Не лучше ли, пока не поздно, заняться чем-нибудь другим?


2.3. Что такое амортизация.


Рассмотрим одну из самых непонятных статей расходов – амортизационные отчисления. Амортизация начисляется корреспонденцией: дебет 44 – кредит 02. На вопрос, каков экономический смысл этой проводки, можно услышать: «Я бухгалтер, а не экономист». Экономист тоже на этот вопрос вряд ли ответит. Давайте разберемся, что такое износ, и что такое амортизация.

Технический износ механизмов зависит от условий эксплуатации и обслуживания. Если расчетный ресурс работы техники составляет 10 лет, это вовсе не значит, что через год она износится на одну десятую часть. Автомобиль можно угробить за неделю, а можно использовать 20 лет. Степень его фактического износа можно определить только методами технической экспертизы.

Амортизация ничего общего с техническим износом не имеет. Это экономический показатель. По какой бы методике он ни был рассчитан, никогда эта цифра не будет отражать фактическую потерю эксплуатационных качеств. Амортизация может лишь приблизительно выразить в рублях «экономическое старение» основных средств.

Начисленные зарплата и налоги требуют расхода денег в следующем месяце. Списанные в расход материалы и отгруженные товары уменьшают их запасы на складе и требуют новых закупок. Все расходы неизбежно приводят к денежным выплатам и являются материальными потерями. Начисленная сумма амортизации денежных выплат не требует. Когда предприятие приобрело основное средство, самое неприятное уже произошло – оно лишилось денег, оплатило его работу на весь срок эксплуатации и не получило за это ни копейки компенсации. Стоимость компьютера +30,0 тыс. руб. влилась на счет 01, застряла там, не была включена в расходы, не вошла в себестоимость, в стоимость продаж и не была оплачена покупателем.

Вполне логично включать стоимость компьютера в расходы частями. От него нельзя отламывать по кусочку, как это происходит с материалами, но можно подсчитать сумму амортизации исходя из его первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если компьютер должен проработать 3 года (36 месяцев), то каждый месяц его 1/36 часть его стоимости должна быть оплачена покупателем. 30 : 36 = 0,8 тыс. руб. Это линейный метод начисления амортизации. Существуют и другие методы, они подробно описаны в литературе. Все они определяют способ вычисления самой суммы амортизации. Мы не ставим задачи точного определения цифры, выраженной в рублях, а постараемся ответить на боле важный вопрос: какой экономический смысл скрывается за этой цифрой.

Каждый месяц на основные средства будет начисляться амортизация по -0,8 тыс. руб. Это вовсе не значит, что компьютер с каждым месяцем будет дешеветь на 800 руб. Он всегда стоит ровно столько, за какую сумму его момент можно продать. Бухгалтер просто начисляет амортизацию по той методике, которая утверждена в учетной политике предприятия.

Раз компьютер «подешевел» на 0,8 тыс. руб., напрашивается проводка: дебет 44 – кредит 01. Дебетовое сальдо на 01 счете уменьшится на 0,8 тыс. руб. и в следующем месяце составит 29,2 тыс. руб. Следующее начисление амортизации даст 1/36 часть уже не от 30,0 тыс. руб., а от 29,2 тыс. руб. Сумма амортизационных отчислений будет уменьшаться с каждым разом. Поэтому придумали другой способ. Основные средства учитываются на счете 01 по их первоначальной стоимости как новые в течение всего срока эксплуатации. А их теоретический износ (амортизация) учитывается как пассив на счете 02 «Амортизация основных средств». Повторим схему, изображенную на рис.21в и добавим в ней кругооборот амортизационных отчислений (рис. 21г).

Начислив амортизацию по проводке: дебет 44 - кредит 02, мы вырыли ямку в пассиве и включили стоимость этого капитала в расходы. Кредитовое сальдо на 02 счете означает, что основное средство на 01 счете не такое уж новое, а «постарело» и обесценилось на сумму амортизации. С каждым месяцем это кредитовое сальдо будет накапливаться на 02 счете.





Сумма амортизационных отчислений, ручейком в 0,8 тыс. руб. (на рис. 21г он выделен жирными стрелками) вливается в дебет 44 счета (дебет 44 – кредит 02), затем в составе расходов втекает в себестоимость товара (дебет 90 – кредит 44) и превращается в дебиторскую задолженность (дебет 62 – кредит 90). Наконец, спрятавшись в потоке денежных средств, которые поступают от покупателя, сумма амортизационных отчислений возвращается на расчетный счет (дебет 51 – кредит 62). Постепенно этот ручеек частями компенсирует денежные выплаты, которые понесло предприятие при покупке основного средства. Когда кредитовое сальдо 02 счета сравняется с дебетовым сальдо 01 счета, это будет значит, что все деньги, потраченные на закупку основного средства, частями вернулись на расчетный счет. На эти деньги можно купить новую, точно такую же технику.

Конечно, ручеек амортизационных отчислений можно выделить из общего кругооборота капитала только мысленно, и превращенная в деньги амортизация не лежит отдельной кучкой купюр. Эта часть капитала запускается в коммерческий оборот и приносит прибыль.

В рыночной экономике увеличение себестоимости не всегда приводит к автоматическому увеличению цены товара и выручки от продаж. В нашем случае амортизационные отчисления, увеличив себестоимость, не привели к росту цены, и выручка от продаж осталась прежней – общий кредитовый оборот 90 счета не превысил – 230,0 тыс. руб. Значит, уменьшилась прибыль?

Когда не было амортизационных отчислений (рис. 21в), прибыль от продаж составляла – 15,6 тыс. руб. (кредитовый оборот 99 счета). После того, как мы закупили основное средство и начислили амортизацию (рис. 21г), прибыль от продаж снизилась на 0,8 тыс. руб. и составила -14,8 тыс. руб. (кредитовый оборот 99 счета на схеме рис. 21г). Уменьшение прибыли фиксирует уменьшение кредитового сальдо в пассиве 99 счета. Хорошо это или плохо?

Чтобы ответить на этот вопрос, поищем прибыль в активах и подсчитаем, на сколько они увеличились. На расчетном счете было +400,0 тыс. руб. Покупка компьютера уменьшила денежный капитал предприятия на 30,0 тыс. руб. (дебет 60 – кредит 51). Этот капитал не пропал, а превратился в основное средство +30,0 тыс. руб. на счете 01 (дебет 01 – кредит 60). На 200,0 тыс. руб. был закуплен товар (Дебет 60 – кредит 51, дебет 41 – кредит 60). Кроме того, 1,8 тыс. руб. пришлось заплатить за транспорт (дебет 60 – кредит 51). Эта сумма была списана в расходы (дебет 44 – кредит 60).

На расчетный счет поступило +230,0 тыс. руб. и в том случае, когда мы амортизацию не начисляли (рис. 21в), и после того как она была начислена (рис. 21г). В конце отчетного периода денежных средств стало: 400,0 - 30,0 - 200,0 - 1,8 + 230,0 = +398,2 тыс. руб. Денег поубавилось, но появился компьютер стоимостью +30,0 тыс. руб. Итого активов в конце отчетного периода: 398,2 + 30,0 = +428,2 тыс. руб. Из этой суммы обречены на погашение долгов: 10,0 тыс. руб. – на выплату зарплаты и НДФЛ и 2,6 тыс. руб. – на уплату ЕСН. Остаются: 428,2 – 10,0 - 2,6 = 415,6 тыс. руб. А было 400,0 тыс. руб. «Лишними» остаются +15,6 тыс. руб. в активах предприятия. Получается, что приращение активов +15,6 тыс. руб., а в пассиве прибыль от продаж отражена как кредитовое сальдо 99 счета -14,8 тыс. руб. Почему так?

В первом случае, когда мы не начисляли амортизацию (рис. 21в), вся сумма +15,6 тыс. руб. считалась налогооблагаемой прибылью, и была численно равна кредитовому сальдо 99 счета. Во втором случае, когда амортизация была начислена (рис. 21г), та же самая сумма +15,6 тыс. руб. поступила на расчетный счет предприятия двумя ручейками: +14,8 тыс. руб. как налогооблагаемая прибыль, численно равная кредитовому сальдо 99 счета – 14,8 тыс. руб. А остальные +0,8 тыс. руб. – как превратившиеся в деньги амортизационные отчисления. Им соответствует кредитовое сальдо -0,8 тыс. руб. в пассиве 02 счета.

Кругооборот амортизационных отчислений, влившись в дебет 90 счета, как бы подменил собой прибыль от продаж – частично уводит кредитовое сальдо с налогооблагаемого 90 счета в кредит 02 счета. В результате налог на прибыль уменьшится. Он будет начислен как 24 % от -14,8 тыс. руб. и составит уже не -3,7 тыс. руб., а только -3,5 тыс. руб. (дебет 99 – кредит 68). Дебетовым оборотом этой проводки государство откусит часть прибыли и ее останется: -14,8 + 3,5 = -11,3 тыс. руб. Это нераспределенная (чистая) прибыль предприятия, отраженная в пассиве 84 счета. Проверим ее в активах.

Как мы выяснили ранее, прирост активов составил +15,6 тыс. руб. Из них +0,8 тыс. руб. есть превратившаяся в деньги сумма амортизационных отчислений. Это приращение активов рассматривается не как прибыль, а скорее как частичная компенсация потерянных денег при покупке основного средства. Фактическая прибыль составит: +15,6 - 0,8 = 14,8 тыс. руб. Возникшее после начисления налога на прибыль кредитовое сальдо -3,5 тыс. руб. на счете 68 обрекает часть этой суммы на покрытие кредиторской задолженности, и «лишних» активов останется меньше: +14,8 - 3,5 = +11,3 тыс. руб. Все сходится.

А что будет, если сумма амортизационных отчислений станет непомерно велика. Например, если при том же товарообороте в 200,0 тыс. руб. предприятие возьмет кредит и купит теплоход за 100,0 млн. руб., рассчитанный на 50 лет эксплуатации. Уже в первый месяц амортизация составит: 100 000 : 50 : 12 = 166,7 тыс. руб. Эта сумма непомерно увеличит расходы, а покупатель купит товар по старой цене. Приращение активов будет таким же +15,6 тыс. руб., но амортизация «сожрет» всю прибыль, и будет колоссальный убыток: +166,7 - 15,6 = +151,1 тыс. руб. Как мы знаем, убыток – это математический актив, который никогда не превратиться в деньги. Значит, только часть амортизационных отчислений (15,6 тыс. руб.) будут компенсированы покупателем, а остальные 151,1 тыс. руб. никогда не вернутся на расчетный счет.

Сформулируем вывод: если предприятие работает, как минимум, без убытка, амортизационные отчисления частями компенсируют денежные выплаты на приобретение основных средств.

Начисленная 100 %-ная амортизация вовсе не означает, что основное средство следует немедленно списать и выбросить. Оно будет учитываться в течение фактического срока использования. Бухгалтер перестанет начислять амортизацию, прекратится дебетовое вливание в 44 счет, себестоимость снизится. Покупателю никто об этом не будет докладывать, и скорее всего товар будет продан по старой цене, что автоматически приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли в пассиве и налога на прибыль. Но денег больше не станет. При прочих равных условиях приращения активов не увеличатся и не уменьшится. Поступавшие ручейком амортизации деньги так и будут поступать на расчетный счет. Так как эти поступления компенсировали денежную потерю при покупке основного средства, но продолжают поступать, они будут считаться экономической прибылью предприятия. Это награда за бережное отношение к технике.

Теперь ответим на вопрос: амортизация это хорошо, или плохо? Это хорошо с той точки зрения, что она снижает налогооблагаемую прибыль, но только в том случае, если есть, что снижать. Если расходы настолько велики, что прибыли никакой нет, то амортизационные отчисления еще больше увеличат убытки.

Отметим еще одно важное обстоятельство. Если основное средство приобретено действительно для дела, сам факт его приобретения снижает расходы, которые имели место раньше, когда предприятие обходилось без него. Например, покупка ксерокса уменьшит оборотный капитал фирмы, заморозив его в основных средствах, увеличивает расходы на его обслуживание и амортизацию, но исключает необходимость платить кому-то за размножение документации. Если нужно делать много копий, покупка ксерокса себя оправдает. Ксерокс это мелочь, а вот решение приобрести грузовик требует экономических расчетов. Автомобиль давно превратился из средства передвижения и транспортировки грузов в настоящий доильный аппарат для его владельца. Ту нужно подсчитать много факторов, в том числе амортизацию.

Понятно, что списание полностью амортизированного основного средства должно производиться проводкой: дебет 02 – кредит 01. В результате оба счета обнуляются (Рис. 22), на учете не остается ни первоначальной стоимости основного средства, ни накопленной суммы амортизации.





Если амортизация начислена не полностью, а техника к эксплуатации уже не пригодна, после проводки дебет 02 – кредит 01 на счете 01 останется дебетовое сальдо, которое обозначает неиспользованный ресурс, который уже никогда использован не будет. Эта сумма является убытком и будет списана в убытки.

Мы часто слышим от директоров: «У меня на 90 % изношены основные фонды!». Что такое фонды, они не знают, и мы пока не знаем. Износились не фонды, а механизмы потому, что их плохо эксплуатировали. Если предприятие работало как минимум без убытка, на расчетный счет частями поступили деньги, которых хватило бы на обновление основных средств. Вопрос в том, куда эти деньги были потрачены.


Подведем итоги и сформулируем выводы.


1. Схема корреспонденций позволяет отследить главные экономические процессы предприятия на основе взаимодействия бухгалтерских счетов.

2. Капитал предприятия, вращаясь в коммерческом обороте, принимает разные формы и измеряется в любом состоянии методами бухгалтерского учета.

3. Замыкаясь, оборот капитала обеспечивает простое воспроизводство технологического процесса. Незамкнутый оборот отражает накопление прибыли, или убытка.

4. Амортизационные отчисления теоретически выражают в рублях утрату эксплуатационных качеств основных средств с течением времени.

5. Сумма амортизации входит в состав расходов, увеличивает их, снижает налогооблагаемую прибыль от продаж, отраженную в пассиве, но не уменьшает приращения активов.

6. Амортизационные отчисления превращаются в денежные поступления и компенсируют ранее произведенные выплаты на закупку основных средств только при условии безубыточной работы предприятия.