В вопросах и ответах На вопросы отвечала

Вид материала

Содержание

Книги по бухгалтерскому учету и налогам
Бухгалтерский учет и налоги
Формирование налоговой базы как разницы между доходами и расходами при исчислении налога на прибыль(в вопросах и ответах)
Бухгалтерский учет и налоги

Подобный материал:

1 2 3 4

ссылка скрыта

Продолжается подписка на 2006 год ссылка скрыта

Книги по бухгалтерскому учету и налогам:

CD-диски:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГИ

О журнале	ссылка скрыта	ссылка скрыта
ссылка скрыта	ссылка скрыта	Обратная связь

Формирование налоговой базы как разницы между доходами и расходами при исчислении налога на прибыль
(в вопросах и ответах)

На вопросы отвечала
Степанова Г.М.

Опубликовано в номере: ссылка скрыта №10 / 2004

Как формируется налоговая база при расчете налога на прибыль, как учитываются для ее исчисления доходы и расходы в различных ситуациях?

Отдельные нюансы данной проблемы рассмотрены в нижеприведенных вопросах и ответах.

Вопрос 1. Как определяется налоговая база (разница между доходами и расходами) для исчисления налога на прибыль у организации – официального дилера другой российской организации, занимающейся производством (сборкой из иностранных запасных частей) и оптовыми продажами посредством дилерской сети на территории России автомобилей одной из известных иностранных марок, в случае получения дилером от указанного поставщика в безвозмездное производственное пользование с условием возврата в рамках и на срок действия дилерского договора с отсрочкой платежа на реализацию автомобилей данной марки производственного инструмента для автосервиса, наружных вывесок, указателей, входных столбиков с указанием на них наименования этой иностранной марки автомобиля?

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Согласно статье 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Налоговой базой для целей главы 25 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274 НК РФ).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Согласно статье 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена н6алогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем независимой оценки (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) – для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам.

Для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.

Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, которым предусмотрено, в частности, что в целях указанной главы НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, c учетом положений пункта 4 указанной статьи.

Расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Соответственно понятие «реклама» понимается для целей налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 108-ФЗ).

При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрены абзацами вторым–четвертым пункта 4 статьи 264 НК РФ и расширению этот перечень не подлежит.

Остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом № 108-ФЗ и отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Вопрос 2. Каким образом учитывается и уточняется для целей исчисления налога на прибыль сумма созданного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков?

Из пунктов 3, 4 и 5 статьи 324.1 НК РФ следует, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков уточняется только на конец налогового периода.

В том случае, если учетной политикой организации будет предусмотрено формирование указанного резерва в 2005 году, то под неиспользованной на 31.12.04 суммой резерва, включаемой в состав внереализационных доходов 2004 года, будет пониматься разница между суммой начисленного в 2004 году резерва, уменьшенной на сумму фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков (с учетом единого социального налога, и суммой переносимой на 2005 год части резерва в виде расходов на оплату в 2005 году неиспользованных в 2004 году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).

При этом в случае, если учетной политикой организации не будет предусмотрено формирование указанного резерва в 2005 году, то в состав внереализационных доходов 2004 года будет включаться разница между суммой начисленного в 2004 году резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков (с учетом единого социального налога).

Основание: письмо МНС России от 14.03.03 № 02-5-11/68-И313.

Вопрос 3. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли с соответствующим отражением в налоговой декларации, в том числе в качестве рекламных расходов, затраты организации оптово-розничной торговли на приобретение (изготовление) (в том числе покупную стоимость имущества) и распространение каталогов товаров с информацией о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров, условиях поставки, содержащих бланки заказов и конверты с номером абонентского ящика организации-продавца, распространяемых на безвозмездной основе путем адресной почтовой рассылки по базе данных потенциальных клиентов (физических лиц)?

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Как следует из смысла статьи 252 НК РФ, для того, чтобы расходы могли быть учтены для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть выполнены как минимум три условия, в том числе расходы должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках, ярмарках, c учетом положений пункта 4 данной статьи.

Абзацами вторым–четвертым пункта 4 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к расходам организации на рекламу в целях главы 25 относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

При этом предусмотренный абзацами вторым–четвертым пункта 4 статьи 264 НК РФ перечень расходов на рекламу, учитываемых для целей налогообложения в размере фактических (ненормируемых) расходов, закрыт и расширению не подлежит.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором–четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ (относящиеся на основании статьи 11 НК РФ к таковым в соответствии с Законом № 108-ФЗ и отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются нормируемыми и учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 1 статья 11 НК РФ).

Статьей 2 Закона № 108-ФЗ «О рекламе» определено понятие рекламы: «реклама – это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому или юридическому лицам, товарам, идеям, начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний».

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона РФ «О рекламе» распространение рекламной информации на почтовых отправлениях осуществляется только с разрешения федерального органа исполнительной власти, в компетенцию которого входят вопросы почтовой связи. Порядок выдачи разрешений и размер взимаемой за это платы определяются указанным органом.

Учитывая, что статьей 2 Закона № 108-ФЗ «О рекламе» установлено, что рекламная информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц, затраты организации розничной торговли на приобретение (изготовление) и почтовую рассылку каталогов товаров с информацией о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров, условиях поставки, содержащих бланки заказов, и конверты с номером абонентского ящика организации-продавца, находящихся в адресных письмах, направляемых конкретным физическим лицам из заранее определенного круга потенциальных покупателей (физических лиц), не могут быть классифицированы как расходы на рекламу.

В случае, когда указанная торговая организация несет расходы, связанные с приобретением (в том числе покупная стоимость имущества) и адресной почтовой рассылкой каталогов, содержащих информацию об образцах, номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров, заранее определенным потенциальным покупателям (физическим лицам), и при этом к каталогам прилагаются типовые бланки заказа с информацией об условиях продажи товара, то данные расходы можно классифицировать как индивидуальную оферту согласно статье 435 ГК РФ.

В целях налогообложения прибыли вышеуказанные расходы учитываются как прочие расходы по производству и реализации, как расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов, в периоде фактического заключения в результате направления информационных материалов договоров розничной купли-продажи товаров по образцам.

В соответствии со статьей 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Указанные расходы отражаются при заполнении налоговой декларации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585 (с изменениями и дополнениями).

Основание: письмо МНС России от 10.09.02 № 02-5-11/202-АД088.

Вопрос 4. Относятся ли к косвенным расходам для целей налогообложения прибыли организации, реализующей готовую продукцию (товары народного потребления – ТНП), затраты на приобретение для производственной и торговой деятельности у завода – изготовителя тары и тарных материалов (этикеток, скотча и пр.), используемых при упаковке, отраженных в учете по средне закупочным ценам?

Согласно пункту 160 раздела 3 – «Учет тары» приказа Минфина России от 28.12.01 № 119н (в редакции от 23.04.02) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются любые экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров (готовой продукции).

На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ в поэлементном разрезе расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ также к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Расходы, связанные с производством и реализацией, но не включенные в состав расходов, отнесенных к соответствующим элементам (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации), относятся к прочим расходам (статья 264 НК РФ).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в статье 264 НК РФ, является открытым.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318–320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то материальные затраты, определяемые в соответствии с пунктом 1 статьи 254 НК РФ, за исключением подпунктов 1 и 4, а также прочие расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) относятся к косвенным расходам, осуществляемым налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода c учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, стоимость отраженной в налоговом учете используемых при упаковке готовой продукции тары и тарных материалов (этикеток, скотча и пр.), приобретенных для производственной деятельности у завода-изготовителя, для целей налогообложения прибыли организации, реализующей готовую продукцию (в частности, ТНП), относится к косвенным расходам и уменьшает доходы от реализации текущего месяца (квартала) при соблюдении условий статьи 252 НК РФ.

Датой осуществления материальных расходов, включая упомянутые в подпункте 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ, признается дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (пункт 2 статьи 272 НК РФ).

Blog

В вопросах и ответах На вопросы отвечала

Содержание