В вопросах и ответах На вопросы отвечала

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4

Вопрос 5. Каков порядок списания таможенных платежей для целей налогового учета организации, приобретающей импортные товары (корма для сельскохозяйственных животных) как для перепродажи, так и для использования в качестве сырья в производстве новой готовой продукции (новых кормов)?

I. В части готовой продукции

В соответствии со статьей 247 главы 25 НК РФ (с учетом изменений и дополнений, внесенных распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 2 указанной статьи НК РФ расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

В целях налогообложения прибыли к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

На основании пункта 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, в частности, на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, относятся к прямым расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли на дату их осуществления при условии применения метода начисления при отражении доходов и расходов.

Следовательно, для целей налогового учета при определении налогооблагаемой прибыли российской организации-импортера (учитывающей доходы и расходы методом начисления), реализующей корма для сельскохозяйственных животных в качестве готовой продукции, произведенной указанной организацией из импортного сырья, учитываются в качестве прямых материальных расходов исходя из контрактной стоимости (цены) приобретения данных материально-производственных запасов, с учетом дополнительных расходов настоящего периода, формирующих цену реализуемой готовой продукции (кормов).

К указанным расходам могут быть, в частности, отнесены обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате таможенной пошлины, таможенного сбора и НДС на таможне, при условии их включения в цену реализуемой готовой продукции (кормов).

II. В части товаров

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ определено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из предусмотренных указанным подпунктом методов оценки покупных товаров.

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Согласно статье 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам.

Все остальные расходы, включая другие транспортные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Что касается статьи 254 НК РФ, то она определяет формирование стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. При определении стоимости покупных товаров необходимо руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные отдельно ввозные таможенные пошлины и сборы учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

При этом организация, руководствуясь рамками 25 главы НК РФ, вправе определить в своей учетной политике для целей налогового учета прибыли пропорцию распределения между косвенными и прямыми расходами таможенных платежей, уплаченных при приобретении импортных товаров (кормов) в части, используемой для перепродажи и в части, используемой для производства новой готовой продукции (новых кормов).

Основание: письмо МНС России от 25.03.03 № 02-5-11/78-к804.

Вопрос 6. Возможно ли включение в целях налогообложения прибыли в состав косвенных расходов Поставщика затрат на доставку им до складских или торговых помещений Покупателя реализуемых по договору поставки (продажи) товаров, ранее приобретенных Поставщиком по договору покупки, если в договоре поставки (продажи) предусмотрено несение вышеуказанных расходов Поставщиком?

В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729, (пункт 6.3.3) разъяснено, что распределение прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением, осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах статьи 320 НК РФ. Прямые расходы в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен статьей 272 НК РФ.

Таким образом, в случае, если налогоплательщик – организация оптовой торговли (Поставщик) приобрела товар по договору покупки и, далее, по договору продажи (поставки) этот товар доставила на склад Покупателя или уполномоченного им лица, то расходы, связанные с этой транспортировкой, возможно учесть для целей налогообложения прибыли как косвенные расходы единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде на дату несения этих расходов (по моменту начисления) (пункты 4 и 7 статьи 272 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318–320 настоящего Кодекса.

При этом для целей налогообложения прибыли датой осуществления расходов Поставщика на транспортировку покупных товаров до склада Покупателя признается дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

При этом обязательным является выполнение следующих условий: указанные транспортные расходы до склада или иного заменяющего его места, указанного Покупателем, определены в договоре с Покупателем и возмещаются продажной стоимостью товаров или отдельно по условиям договора о транспортировке товара до склада организации – Покупателя на возмездной основе.

Вопрос 7. Как формируется налоговая база по налогу на прибыль при начислении процентов на конец отчетного периода по собственным векселям Банка, выпущенным с дисконтом со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее»?

Согласно статье 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

Согласно статье 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам – в соответствии с условиями эмиссии, по векселям – условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271–273 НК РФ.

Учитывая положения пункта 1 статьи 328 НК РФ в отношении понятия установленной доходности по векселям, которая определяется исходя из условий выпуска или передачи (продажи), установленная доходность по собственному векселю может определяться по методике, используемой кредитными организациями, установленной в подпункте «в» приложения № 24 к Инструкции Центробанка России от 01.10.97 № 17, утвержденной приказом Центробанка России от 01.10.97 № 02-429, применяемой для целей составления финансовой отчетности, для процентных ценных бумаг (облигаций, векселей), размещаемых по цене, отличной от номинальной стоимости.

Основание: письмо МНС России от 19.08.03 № 02-4-08/497-АГ152.

Вопрос 8. Подлежат ли учету в целях налогообложения прибыли расходы в суммах, указанных в товарных и кассовых чеках без выделения НДС, в случае, если чеки приложены к авансовому отчету, в соответствии с которым организация приобрела через своих подотчетных лиц в розничной торговой сети канцелярские товары для своей хозяйственной деятельности?

В соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим, учитываемым для целей налогообложения прибыли расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на канцелярские товары.

Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ № БГ-3-02/729@ от 20.12.02, (пункт 1 раздела 5.4) разъясняют порядок включения налогов и сборов в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т. д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.

Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на учитываемые для целей налогообложения прибыли расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен статьей 170 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, только в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В случаях и в порядке, предусмотренных и разъясненных пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). То есть статьей 170 НК РФ определен исчерпывающий ряд случаев, когда суммы налога на добавленную стоимость учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) при соблюдении предусмотренных данным пунктом статьи 252 НК РФ необходимых критериев.

Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли суммы «входного» НДС, учтенные в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на основании статьи 170 главы 21 НК РФ, также являются расходом при соответствии требованиям главы 25 НК РФ, в том числе статьи 252.

При этом согласно пункту 1 статьи 272 главы 25 НК РФ для применяющих метод начисления организаций расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318–320 НК РФ.

Вопрос 9. Относится ли на расходы для целей налогообложения прибыли организации-арендатора, использующей арендуемое недвижимое имущество для оказания услуг по сдаче данного имущества в субаренду и метод начисления в учете доходов и расходов, разница между суммами НДС по ставкам 20 и 18 процентов, возникшая в 2004 году у организации-арендатора в составе фактически перечисленной в качестве предоплаты организации-арендодателю не изменившейся арендной платы, предъявленной дополнительно к цене реализуемых услуг при отсутствии соглашения об изменении цены (суммы арендной платы) заключенного до 01.01.04 договора аренды в связи с изменением (уменьшением) с 01.01.04 ставки налога?

Статьей 420 ГК РФ установлено, что договором (в том числе аренды) признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

На основании пункта 1 статьи 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Цена представляет собой денежное выражение стоимости товара.

При этом цена договора может определяться либо в твердой сумме, либо в процентах от суммы, либо протоколами согласования о цене, являющимися неотъемлемой частью договора.

Гражданское законодательство допускает изменение цены договора.

Согласно пункту 2 вышеназванной статьи ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически оправданными, обусловлены целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота.

По пункту 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов (в данном случае арендатора) признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.

Согласно статье 168 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость (в данном случае – арендодатель) при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю (арендатору) этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работы, услуги). При отгрузке товаров (работ, услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги), счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.

Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на учитываемые для целей налогообложения прибыли расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен статьей 170 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, только в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В случаях и в порядке, предусмотренных и разъясненных пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). То есть статьей 170 НК РФ определен исчерпывающий ряд случаев, когда суммы налога на добавленную стоимость учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В связи с вступлением в действие Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 1 января 2004 года налогообложение товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 НК РФ, производится по налоговой ставке 18 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет налоговым агентом за реализуемые ему товары (работы, услуги), производится на дату перечисления денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком.

Учитывая вышеизложенное, налоговая ставка (18 или 20 процентов), применяемая налоговым агентом, должна соответствовать налоговой ставке, действующей на дату перечисления денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком.

В связи с этим при перечислении с 1 января 2004 года налоговым агентом за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 года) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 18/118, вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг).

При перечислении до 1 января 2004 года налоговым агентом за реализованные (отгруженные с 1 января 2004 года) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 20/120, вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг), без последующего перерасчета налога в 2004 году.

Соответствующая сумма налога, исчисленная налоговым агентом и подлежащая перечислению в бюджет, должна в установленном порядке указываться в первичных учетных документах. При необходимости соответствующие изменения следует вносить в договоры на реализацию товаров (оказание услуг, выполнение работ).

При этом по пункту 2 статьи 452 ГК РФ требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии – в тридцатидневный срок.

Таким образом, при отсутствии соглашения об изменении цены договора (суммы арендной платы) без учета НДС при изменении ставки с 20 до 18 процентов возникающая разница в 2004 году у организации-арендатора при фактическом перечислении не изменившейся арендной платы организации-арендодателю, предъявленная дополнительно к цене реализуемых услуг, может быть не учтена для целей налогообложения прибыли арендатора как не соответствующая критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Основание: письмо МНС России от 19.03.04 № 03-1-08/729/15@.

Blog

В вопросах и ответах На вопросы отвечала