В вопросах и ответах На вопросы отвечала

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• 12 Маймуна бинт Харис 13 Некоторые дополнительные вопросы 14 Список использованной, 1037.37kb.
• М. А. Зеленский криминалистическая тактика в вопросах и ответах учебное пособие, 1097.24kb.
• Судьбы в вопросах и ответах, 4451.22kb.
• Г. В. Купцова Краеведение Башкортостана в вопросах и ответах, 962.3kb.
• Православная энциклопедия "Домашний доктор" в вопросах и ответах Психиатрия, психотерапия,, 1823.48kb.
• Правила, кратко изложенные в вопросах и ответах, 1379.34kb.
• Задачи по физике с решениями, 452.05kb.
• Методические рекомендации в вопросах и ответах. Общеобразовательные предметы, 1191.09kb.
• Налогообложения в вопросах и ответах, 559.21kb.
• Налогообложения в вопросах и ответах, 478.79kb.

Вопрос 10.Включаются ли в состав расходов, в том числе, в состав нормируемых расходов на рекламу, для целей исчисления налога на прибыль организации-рекламораспространителя, занимающейся изданием адресно-телефонных справочников (СМИ), содержащих менее 40% рекламной информации, затраты в виде стоимости части тиража – справочников, распространяемых бесплатно (безвозмездно) (в рамках установленного тиража), в том числе согласно договорам на размещение рекламы (оказание рекламных услуг) с условием «распространения печатного издания способом, выбранным Исполнителем (рекламораспространителем) по своему усмотрению», после выполнения обязательств рекламораспространителя по размещению рекламы, что подтверждается бесплатными сигнальными экземплярами справочника, по всем договорам составляющими 10% тиража?

В соответствии со статьей 264 (подпункты 22 и 28 пункта 1) главы 25 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся:

расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Соответственно понятие «реклама» понимается для целей налогообложения прибыли в значении Федерального закона № 108-ФЗ «О рекламе».

При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов предусмотрены абзацами вторым–четвертым пункта 4 статьи 264 НК РФ и расширению этот перечень не подлежит.

Остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом № 108-ФЗ и отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

В соответствии со статьей 2 Закона № 108-ФЗ «О рекламе» реклама – это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товара, идей и начинаний.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли не относятся к рекламным расходам организации-рекламораспространителя, занимающейся изданием адресно-телефонных справочников, содержащих менее 40 % рекламной информации, расходы в виде стоимости части тиража – справочников, распространяемых безвозмездно по решению Исполнителя (рекламораспространителя), а не Заказчика в рамках договора на размещение рекламы.

В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

При этом следует учитывать, что согласно подпункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В данном случае таким имуществом являются бесплатно (безвозмездно) распространяемые адресно-телефонные справочники.

Кроме того, у организаций – производителей тиражированных изданий расходы по изготовлению и безвозмездной передаче бесплатных экземпляров изданий, например – гостиницам, отелям, библиотекам, не являются расходами, направленными на осуществление деятельности по получению дохода, и в связи с этим не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ (письмо МНС России от 09.04.03 № 02-2-07/51-M 900).

Из вышеизложенного и согласно условиям указанного в вопросе типового договора на оказание рекламных услуг следует, что не учитываются для целей исчисления налога на прибыль расходы на безвозмездную передачу части тиража – справочников, осуществленную организацией по ее инициативе (в типовом договоре места и виды размещения справочников сторонами не указаны) бесплатно (безвозмездно), так как в данном типовом договоре сам факт и количество бесплатно распространяемых экземпляров справочников не оговаривается Заказчиком, а выполнение работ (услуг) должно подтверждаться актом о выполнении и актом приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг).

Следует иметь в виду, что если условиями рекламной компании самой организации – издательства (выступающей в этом случае рекламодателем), являющейся собственником справочников, будет предусмотрено, что в целях ознакомления потенциальных покупателей с новыми видами товаров (справочников) и в целях продвижения товаров на новых рынках сбыта потенциальным покупателям бесплатно будут вручаться товары (справочники) организации (не в качестве приза или награды при проведении рекламной акции), то расходы, связанные с изготовлением подобных товаров следует рассматривать как расходы на рекламу.

Для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ, если они соответствуют требованиям пункта 1 стати 252 НК РФ (письмо МНС России от 24.03.04 № 02-3-07/41@).

Основание: письма МНС России от 09.04.03 № 02-2-07/51-M900 и от 24.03.04 № 02-3-07/41@.

Вопрос 11.Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль организации-дебитора, использующей метод начисления в учете доходов и расходов, на сумму отрицательных курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте?

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок учета в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих после 01.01.02 в связи с переоценкой кредиторской задолженности, а также долговых обязательств в иностранной валюте российских организаций, использующих метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, предусмотрен статьями 250 и 265 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в валюте обязательств.

Пунктами 8 статьи 271 и 10 статьи 272 НК РФ определено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату прекращения (исполнения) обязательства и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

При этом подпунктами 7 пункта 4 статьи 271 и 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, – последний день текущего месяца.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ (в том числе в главе 25), применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (статья 11 НК РФ).

Понятие обязательства и основания его возникновения приведены в статье 307 главы 21 части первой ГК РФ.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1).

Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ (пункт 2).

В целях обеспечения единообразного применения норм главы 25 части второй НК РФ разработаны Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.03).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГИ