Оплата труда принципы организации и регулирование заработной платы Заработная плата

Вид материала

Документы

Содержание Основная заработная плата Дополнительная заработная плата Основные принципы организации оплаты труда Лекция № 8 Тарифная сетка Тарифный коэффициент Условия труда 2. Формы и системы оплаты труда Условия применения сдельной формы оплаты труда Сдельно премиальная оплата труда Лекция № 9 Сдельно – регрессивная система оплаты Метод коэффициенто Аккордная система оплаты труда Достоинства сдельной формы оплаты труда Повременная форма оплаты труда Условия применения повременной оплаты Повременно-премиальная система оплаты труда. Бестарифные системы оплаты труда. Лекция № 10 ... Полное содержание

Подобный материал:

• Лекция 4а Заработная плата и ее основные характеристики, 174.56kb.
• Контрольные вопросы по дисциплине «организация и регулирование оплаты труда», 39.7kb.
• Минимальная заработная плата: плата за труд или регулятор социального вспомоществования?, 79.18kb.
• Заработная плата, производительность труда, инфляция, 118.33kb.
• Тема : Заработная плата. Как ее рассчитать?, 36.59kb.
• Лекция 14. Учет труда и заработной платы Оплата труда как экономическая категория, 651.2kb.
• Экономическая теория, 659.31kb.
• Планирование фонда заработной платы. Организация оплаты труда по категориям персонала., 95.85kb.
• Труд и заработная плата Минимальная заработная плата, 38.07kb.
• Ость дано темы заключается в том, что организация учёта труда и заработной платы, 237.11kb.

ОПЛАТА ТРУДА


1. Принципы организации и регулирование заработной платы


Заработная плата – это денежное вознаграждение, выплачиваемое работнику за выполненную работу. Ее величина зависит от количества и качества затраченного труда. Количество труда учитывается нормами времени и нормами выработки. Качество труда выражается в квалификации рабочего и сложности труда.

Заработная плата на больших предприятиях состоит из двух основных частей:

1. Постоянная часть (оплата профессии, специальности, уровня квалификации);
   
2. Переменная часть (премии, соответствующие результатам работы работника или коллектива).
   

Общий уровень оплаты труда на предприятии зависит от факторов:

1. Результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его прибыльности;
   
2. Кадровой политики;
   
3. Уровня безработицы в регионе.
   

Различают номинальную заработную плату (начисленную и полученную работником) и реальную заработную плату (количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату).

Основная заработная плата начисляется за отработанное время, изготовленную продукцию, за качество выполненных работ, а также оплата по тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты за вредные и тяжелые условия труда, за работу в ночное время, за сверхурочную работу и оплата простоев не по вине рабочего.

Дополнительная заработная плата – это выплаты за неотработанное время: оплата очередных отпусков, времени выполнения государственных обязанностей (голосование, посещение военкомата и т.п.), выходное пособие.


Основные принципы организации оплаты труда:

1. Оплата в зависимости от количества и качества труда: за равный труд – равная оплата.
   
2. Дифференциация в зависимости от квалификации, условий труда, значимости отрасли и по регионам.
   

Виды регулирования заработной платы:

1. Государственное – через установление минимальной заработной платы, минимальной тарифной ставки, тарифных окладов и коэффициентов.
   
2. Межотраслевое – установление соотношения в оплате труда разных отраслей.
   
3. Внутриотраслевое – составление отраслевых перечней работ с вредными и тяжелыми условиями труда.
   
4. Территориальное или региональное – связано с территориями и их особенностями (обычно учитываются климатические условия регионов путем применения районных или поясных коэффициентов).
   

В современных условиях различают тарифную и бестарифную систему оплаты труда:

ТКС – тарифно-квалификационный справочник. Содержит характеристики, определяющие качественные навыки, знания и круг работ работников различных профессий, специальностей и квалификаций.

ЛЕКЦИЯ № 8

Единый ТКС применяется для рабочих сквозных профессий. Для служащих существует межотраслевые ТКС. Отраслевые ТКС применяются для рабочих конкретных отраслей.

В ТКС даются определения профессий, специальностей и квалификаций, содержится подробное описание знаний и умений по каждой профессии, специальности и разряду.


Профессия – это относительно постоянный вид трудовой деятельности, требующий от работника определенных теоретических знаний и трудовых навыков, приобретаемых в результате общего или специального образования, а также практического опыта.

Специальность отличается более узким характером трудовой деятельности, требующей особых частных знаний и практических навыков.

Квалификация – это совокупность знаний, способностей и навыков по определенной специальности.

Тарифная сетка служит для установления соотношений в оплате труда в зависимости от уровня квалификации.

Тарифный разряд характеризует уровень квалификации рабочего (1–18).

Тарифный коэффициент i-ого разряда показывает, во сколько раз соответствующая тарифная ставка больше ставки 1-ого разряда.

Тарифная ставка определяет размер оплаты труда за единицу рабочего времени (час, день, месяц) в зависимости от разряда. Для первого разряда тарифная ставка равна 132,00.


Условия труда учитываются отдельно и используются при окончательном расчете заработной платы. Доплата за условия труда осуществляется по отраслевым перечням работ с вредными и тяжелыми условиями труда:

1. Работы с тяжелыми и вредными условиями труда: 4, 8, 12%.
   
2. Работы с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда: 16, 20, 24%.
   

Часовая тарифная ставка i-ого разряда С_ЧТi:

• для 7 – 18-ого разряда:
  

,

k_Ti – тарифный коэффициент i-ого разряда.

• для всех разрядов:
  

.


2. Формы и системы оплаты труда





ФОТ – форма оплаты труда.


Сдельная оплата труда – размер заработной платы рабочего находится в прямой зависимости от количества произведенной им продукции соответствующего качества. В основе сдельной формы оплаты труда лежит установление сдельных расценок за каждую единицу продукции.

При повременной форме оплаты труда величина заработной платы определяется на основе фактического отработанного времени и установленной оплаты за каждый час работы.


Условия применения сдельной формы оплаты труда:

1. Существование количественных показателей работы, которые непосредственно зависят от конкретного работника.
   
2. Наличие возможности точного учета объема выполненной работы.
   
3. У работника существует возможность увеличить выработку или объем выполняемых работ.
   
4. Необходимость стимулирования рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции.
   
5. Возможность технической нормировки труда.
   

Не рекомендуется применять сдельную форму оплаты труда, если это ведет к понижению качества продукции, нарушениям технических режимов и правил техники безопасности.

1. Прямая сдельная оплата труда – рабочий получает за каждую единицу продукции одну и ту же сдельную расценку, независимо от того, выполняет он или перевыполняет задание.
   

,

или .

n – количество видов изготовляемой продукции;

Р_{сд_i} – сдельная оценка за 1 изделие или операцию;

N_i – количество изготовленных изделий за расчетный период;

С_ЧТi – часовая тарифная ставка i-ого оклада;

t_штi – норма штучного времени на изделие или операцию в минутах.


Механизм прямой сдельной оплаты труда можно наглядно проиллюстрировать следующим графиком:

2. Сдельно премиальная оплата труда – сочетание простой сдельной оплаты с системой премирования. Выбор показателей премирования зависит от особенностей производства и характера выполнения работ.
   

,

,

,

П – процент премиальных доплат;

П_в – процент премий за выполнение показателей премирования;

П_п – процент премий за каждый перевыполненный процент перевыполнения показателей премирования;

П_с – процент премий выполнения показателей премирования.


Рассмотрим следующий пример. Допустим, рабочий перевыполнил норму на 5%, то есть П_с=5%. За сам факт перевыполнения нормы он получает премию П_в=10%, а величина П_с для данного предприятия составляет 0,8%. Тогда П=10+5*0,8=14%, то есть премиальная составляющая зарплаты рабочего будет равняться 14% от прямой сдельной заработной платы.


Процент выполнения норм времени П_вн определяется по формуле:

.


ЛЕКЦИЯ № 9

3. Сдельно – прогрессивная система оплаты труда. В отличие от сдельно – премиальной оплаты работник, перевыполнивший исходную базу, премируется по специальной шкале.
   

,

З_прогр. – прогрессивная надбавка, размер которой зависит от процента выполнения норм времени (выработки) и установленного прогрессивного возрастания расценки.


Пример: норма времени – 84%. Если рабочий не укладывается в 84%, расценка снижается.

84 – 100% - обычная расценка;

110 – 120% - доплата 50% за каждую перевыполненную деталь;

120% и выше – в 2 раза больше за каждую перевыполненную деталь.

П_б – база, точка отсчета, начиная с которой увеличивается (при перевыполнении) или уменьшается оплата.



П_вн.р.(б) – процент выполнения норм фактический или базовый,

k_р – коэффициент увеличения сдельной расценки (как правило, 1,52).


Эта система в данное время применяется только в “узких” местах, чтобы увеличить выпуск продукции, так как, вообще говоря, в этом случае страдает качество, рабочему приходится платить больше и прибыль снижается.

4. Сдельно – регрессивная система оплаты. Устанавливается очень высокая база, за перевыполнение взимается штраф.
   

5. Коллективная (бригадная) система оплаты труда. Применяется при коллективных формах организации труда, когда для выполнения работ необходимы совместные усилия группы рабочих, или если в определенных организационно – технических условиях невозможно или нецелесообразно производит оплату труда на основе учета их индивидуальной выработки.
   

При бригадной системе нормы и расценки устанавливаются на бригаду. Бригадная расценка может определяться двумя методами:

• расценки рассчитываются индивидуально по отдельным видам работ, а затем суммируются;
  
• бригадная расценка устанавливается сразу на весь объем работ.
  

Зарплата начисляется в целом по результатам работы бригады, а затем делится между отдельными рабочими с учетом качества и количества труда каждого работника.

Распределение зарплаты может осуществляться несколькими способами.

1. Метод коэффициенто-часов:
   

З_брi – заработок i – го члена бригады,

С_кч – стоимость одного коэффициенто-часа,

k_тi – тарифный коэффициент i – го рабочего,

Т_{факт i} – время, отработанное i – ым рабочим.



n – число членов бригады.

2. С помощью КТУ (коэффициента трудового участия). Этот метод учитывает вклад каждого работника. Как правило, КТУ  2.
   

m – количество видов изделий,

N_i – количество изделий выпущенных,

Р_брi – бригадная сдельная расценка.



С_чтi – часовая тарифная ставка выполняемой работы,

T_штi – нормативная трудоемкость выполняемой работы.

6. Косвенно-сдельная система оплаты труда. Размер зарплаты рабочего ставится в зависимость от выработки обслуживаемого им участка или группы рабочих. Косвенно-сдельная оплата чаще всего применяется для оплаты вспомогательных рабочих, обслуживающих основных рабочих (наладчики, ремонтники и т.д.).
   

С_чт – часовая тарифная ставка вспомогательного рабочего,

Т_факт. – отработанное им время,

k_вн – коэффициент выполнения норм.


Еще один вариант расчета зарплаты при косвенно-сдельной системе оплаты:



m – количество разновидностей изделий,

Ркосв.сд._i – косвенно-сдельная расценка за единицу продукции, изготовленную основным рабочим,

N_i – объем работ, выполненный основным рабочим.



Сд.т._всп. – дневная тарифная ставка вспомогательного рабочего,

Нвыр._осн. – норма выработки основного рабочего.

Чаще всего составляют бригаду из основных и вспомогательных рабочих и используют бригадную систему оплаты.

7. Аккордная система оплаты труда – разновидность бригадной системы оплаты. Суть ее заключается в следующем: сдельная расценка устанавливается на весь предусмотренный объем работ, а не по отдельным операциям; общая сумма заработка определяется до начала выполнения работ исходя из действующих норм выработки и сдельных расценок.
   

Возможно премирование за сокращение времени выполнения работ при надлежащем качестве. При нарушении условий аккордного договора могут следовать штрафные санкции.


Достоинства сдельной формы оплаты труда:

• прямая и ясная связь между усилиями работника и его зарплатой;
  
• стимулирование роста объема производственных работ.
  

Недостатки сдельной формы оплаты:

• сложность и высокая стоимость обеспечения функционирования системы сдельной оплаты труда;
  
• отсутствие стимулов к сотрудничеству.
  

Повременная форма оплаты труда


Повременная система оплаты используется в тех случаях, когда нет условий для точного определения норм времени и оплата производится по фактически отработанному времени.

Условия применения повременной оплаты:

1. отсутствуют возможности увеличения выпуска продукции (поточная линия, ремонтник, охранник, гардеробщик и т.д.);
   
2. производственный процесс строго регламентирован;
   
3. нет возможности для точного учета результатов работы.
   

1. Простая повременная система оплаты труда. Размер зарплаты определяется тарифной ставкой и количеством отработанного времени:
   

Простая повременная оплата не находит широкого распространения, так как не стимулирует работников.

2. Повременно-премиальная система оплаты труда. Дополнительно к сумме оплаты по тарифу рабочие получают премию за определенные качественные и количественные показатели своей работы (экономия сырья, повышение качества и т.п.)
   

Применение этой системы оплаты в каждом конкретном случае требует четкого определения круга обязанностей работника и возможных систем премирования.

3. Окладная система – с регламентированной месячной оплатой труда.
   

Используется для рабочих со стабильным характером выполняемых ими работ (функций), например, лифтер…


Недостаток повременной оплаты: данная форма не стимулирует увеличение выпуска продукции.

Достоинство: стимулирование качественных показателей в работе.


Бестарифные системы оплаты труда.

1. Оплата работника исходя из его доли в фонде оплаты труда. Зарплата работника представляет собой долю работника в фонде оплаты труда или всего предприятия или отдельного подразделения.
   

Величина заработка зависит от:

• квалификационного уровня работника,
  
• коэффициента трудового участия,
  
• фактически отработанного времени.
  

ЛЕКЦИЯ № 10




Коэффициент трудового участия КТУ выставляется всем работникам предприятия и утверждается советом трудового коллектива или администрацией на основе положения о КТУ, в котором определены показатели для расчета КТУ и периодичность расчета.

1. 
   

– количество баллов, заработанных i-ым работником;

– квалификационный уровень работника;

– время, отработанное i-ым работником;

– КТУ i-ого работника.

2. ;
   
3. ,
   

– цена одного балла;

– фонд оплаты труда.

4. ,
   

– зарплата i-ого работника.


Расчет заработной платы в зависимости от объема реализации продукции


Этот метод может быть использован для управленческого персонала и вспомогательных рабочих, что позволяет увеличить их мотивацию к труду.


Контрактная система оплаты труда


Контрактная система предполагает заключение гражданско-правового договора на определенный срок между работодателем и исполнителем.


Комиссионное соглашение


Комиссионное соглашение предусматривает выплату комиссионного вознаграждения за определенную работу.


Бартер


Оплата труда работников производится продукцией предприятия (раньше такая оплата не облагалась подоходным налогом). Или, например, процентами на банковском вкладе…


Оплата за сверхурочные работы и работу в праздничные дни


Согласно КЗОТ оплата за сверхурочные работы осуществляется:

• первые два часа – в полуторном размере;
  
• последующие часы – в двойном размере;
  
• в праздничные дни – в двойном размере.
  

СЕБЕСТОИМОСТЬ. ЦЕНА ПРОДУКЦИИ. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ


1. Себестоимость продукции и ее виды


Себестоимость продукции – это текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме.

В зависимости от целей использования различают несколько видов себестоимости.


Группы целей использования

1. Планирование, учет и анализ:
   

• себестоимость товарной продукции;
  
• себестоимость валовой продукции;
  
• себестоимость работ и услуг, производимых на сторону;
  
• себестоимость НЗП (незавершенного производства);
  
• себестоимость сравниваемой товарной продукции;
  
• себестоимость плановая и отчетная.
  

Сравниваемая продукция – это продукция, производимая в течение нескольких производственных циклов (как минимум двух) без изменений.

Плановая себестоимость – это себестоимость, которая устанавливается на продукцию в соответствии с планируемыми нормами расходов всех потребляемых ресурсов.

Фактическая себестоимость – это затраты в соответствии со сложившейся ситуацией при потреблении ресурсов.

2. Последовательность формирования себестоимости:
   

• Операционная (она же технологическая) себестоимость включает затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции: затраты материалов, топлива и энергии на изготовление продукции, зарплату основных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее экономичного из них.
  
• Цеховая себестоимость включает текущие затраты на производство данного вида продукции. Равняется сумме технологической себестоимости и цеховых расходов (хозяйственных и управленческих расходов в цехе).
  
• Производственная себестоимость включает производственные затраты цехов и расходы по общему управлению предприятием. Равняется сумме цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов (расходов по управлению предприятием).
  
• Полная себестоимость равняется сумме производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходов, связанных с реализацией продукции).
  

3. Создание базы для определения отпускной цены на продукцию:
   

• Индивидуальная себестоимость – это совокупные затраты одного конкретного предприятия на производство и реализацию продукции.
  
• Среднеотраслевая (средняя) себестоимость – это затраты на производство и реализацию продукции, средние по нескольким предприятиям, производящих аналогичную продукцию.
  

2. Классификация затрат на производство


Себестоимость продукции на предприятии планируется и учитывается путем определения затрат на производство всего объема продукции и каждой ее единицы.


В первом случае составляется смета затрат на производство. В смете затрат на производство расходы группируются по экономическим элементам исходя из их экономического содержания.


Калькуляция себестоимости единицы изделия группирует затраты на производство по калькуляционным статьям, что отражает направленность расходов (основное производство, вспомогательное производство, обслуживающее хозяйство).

ЛЕКЦИЯ № 11

Номенклатура экономических элементов и калькуляционных статей строго регламентирована Положением «Об учете затрат на производство» от 5 августа 1992 г.

Смета затрат на производство включает всю совокупность затрат на производство и определяет себестоимость товарного выпуска продукции.


2.1. Смета затрат на производство

1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.
   
2. Затраты на оплату труда.
   
3. Отчисления на социальные нужды.
   
4. Амортизация основных фондов.
   
5. Прочие затраты.
   

Материальные затраты отражают стоимость приобретаемых со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива всех видов, покупной энергии всех видов.

Возвратные отходы – это остатки материальных ресурсов, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене исходного материального ресурса.

Затраты на оплату труда – это расходы на оплату труда всего ППП, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды – это отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования и фонд травматизма.

Амортизация основных фондов – это сумма амортизационных отчислений на полной восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты – это некоторые налоги, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам (в пределах ставки Центробанка + 3%), затраты на командировки (не более 1% фонда оплаты труда), затраты на подготовку и переподготовку кадров (не более 5% фонда оплаты труда), плата за аренду, износ по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества.


2.2. Калькуляция себестоимости единицы продукции


Типовая калькуляция себестоимости:

1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.
   
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
   
3. Топливо и энергия на технологические цели.
   
4. Заработная плата основных и дополнительных производственных рабочих
   
5. Отчисления на социальные нужды.
   
6. Затраты на подготовку и освоение производства.
   
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
   
8. Цеховые расходы.
   

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Итого: Цеховая себестоимость.

9. Общепроизводственные расходы.
   

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Итого: Производственная себестоимость.

10. Внепроизводственные расходы.
    

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Итого: Полная себестоимость.


В фактической себестоимости учитываются следующие виды затрат:

1. Потери от брака.
   
2. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.
   
3. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
   
4. Недостача материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц.
   
5. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании решения суда.
   
6. Выплаты работникам, сокращаемым с предприятия.
   

В типовой калькуляции себестоимости:

Первая калькуляционная статья: основные и вспомогательные материалы, необходимые для изготовления продукции.


Вторая и третья статьи: эти элементы материальных затрат также имеют отношение только к конкретному виду продукции.


Четвертая статья: заработная плата на изделие определяется по трудоемкости или отработанному времени с учетом выплат за неотработанное время, включая поясной коэффициент. Неотработанное время учитывают через дополнительные выплаты: все виды отпусков, выплаты по болезни, выполнение государственных обязанностей, оплата сверхурочных и т. д.


Калькуляционные статьи 1 – 5 являются прямыми расходами по методу включения в себестоимость. Остальные расходы, включаемые в калькуляцию, являются косвенными (статьи 6 – 10), так как для их включения выбирают условный измеритель.


Шестая статья: комплексные затраты, включающие расходы на эксплуатацию оборудования и заработную плату рабочих, занятых освоением производства.


Седьмая статья: комплекс расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, включающий:

1. Расходы по содержанию оборудования и других рабочих мест:
   
   1. Оплата труда рабочим, занятым обслуживанием оборудования (основного, дополнительного), отчисления на социальные нужды.
      
   2. Затраты на ремонт и амортизацию.
      
2. Возмещение износа МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и расходы по их восстановлению.
   

Восьмая статья:

1. Фонд оплаты труда цехового персонала.
   
2. Содержание зданий сооружений и инвентаря цехового назначения, включая страхование имущества, ремонт и амортизацию.
   
3. Расходы по рационализаторской и изобретательской работе.
   
4. Расходы по охране труда.
   
5. Возмещение износа МБП.
   
6. Прочие расходы
   

Девятая статья:

1. Затраты связанные с управлением производством:
   

1. Фонд оплаты труда управленческого персонала;
   
2. Затраты на командировки;
   
3. Содержание и обслуживание технических средств управления (сигнализации, линии связи, вычислительные центры).
   
4. Оплата консультаций, информационных и аудиторских услуг, услуг банков.
   
5. Представительские расходы (прием делегаций, участие в ярмарках, презентациях и т. д.)
   

ЛЕКЦИЯ № 12


Девятая статья (продолжение):

2. Расходы по подготовке и переподготовке кадров.
   
3. Расходы по испытаниям и исследованиям, содержание общезаводских лабораторий.
   
4. Расходы по охране труда.
   
5. Расходы по содержанию всех видов охраны.
   
6. Общехозяйственные расходы (страхование имущества, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения).
   
7. Оплата процентов по банковским кредитам (в пределах ставки Центробанка + 3%).
   
8. Износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты.
   
9. Налоги сборы и прочие обязательные отчисления.
   

Десятая статья: непроизводственные расходы.

Непроизводственные расходы – это затраты по реализации продукции и прочие затраты, не связанные с производством.


Калькуляционные статьи образуют несколько группировок. Признаки группировки следующие:

1. Отношение к производству:
   
   • производственные расходы (статьи 1 – 9);
     
   • непроизводственные расходы (статья 10).
     
2. Степень локализации:
   
   • операционные расходы (статьи 1 – 7);
     
   • цеховые расходы;
     
   • общепроизводственные расходы.
     
3. Отношение к производственному процессу:
   
   • основные расходы (статьи 1 – 5);
     
   • накладные расходы (статьи 6 – 10).
     
4. Отнесение на себестоимость:
   
   • прямые расходы (статьи 1 – 5);
     
   • косвенные расходы (статьи 6 – 10).
     
5. Зависимость от объема производства:
   
   • условно-переменные, или постоянные расходы (статьи 1 – 5);
     
   • у
     словно-постоянные, или непропорциональные расходы (статьи 6 – 10);
     

6. Количество расчетных статей:
   
   • простые расходы (статьи 1 – 5);
     
   • комплексные расходы (статьи 6 – 10).
     

3. Структура себестоимости продукции


Структура себестоимости продукции – это соотношение между различными видами затрат, образующих полную себестоимость.

Структура себестоимости определяется особенностями производственного процесса на различных предприятиях в различных отраслях.

Формирование структуры себестоимости зависит от следующих факторов:

1. Уровень развития НТП.
   
2. Уровень специализации, кооперирования и концентрации производства.
   
3. Уровень механизации и автоматизации.
   
4. Степень серийности производства.
   

Пример изменения структуры себестоимости во времени:

Год	Материалы	Зарплата	Амортизация
1932	32%	54%	2.9%
1990	63%	22%	8%

4. Калькулирование себестоимости единицы продукции


Калькулирование – это процесс исчисления себестоимости единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является калькуляция.


Способы калькулирования:

1. Все расходы суммируются и делятся на количество изготовленных изделий.
   

;

Условие применения этого способа – выпуск одного вида продукции или оказание одного вида услуг. В условиях многономенклатурного производства этот способ используется редко.

2. Основной способ:
   

В качестве условного измерителя применяют основную зарплату производственных рабочих. Затраты на материалы, топливо, энергию и основная заработная плата считаются прямым счетом и включаются в калькуляцию по нормам расхода, действующим тарифам и ценам. Дополнительную заработную плату считают в процентах от основной, а отчисления на социальные нужды – в процентах от основной и дополнительной зарплаты.

К косвенным расходам относят: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общепроизводственные расходы и внепроизводственные расходы, обозначаемые соответственно Р_СЭО, Р_ЦР, Р_ОП, Р_ВП.

Расчет процента включения в калькуляцию косвенных расходов:

;

;

;

П_ВП=2 – 5% от производственной себестоимости.


Пример:

1. З_М=100 руб. (затраты на материалы).
   
2. З_ПФ=10 руб. (затраты на полуфабрикаты).
   
3. З_ТЭ=100 руб. (затраты на топливо и энергию).
   
4. З_осн=100 руб., З_доп=10%(Зосн)=10 руб. (затраты на оплату труда).
   
5. З_соц=0,39(З_доп+З_осн)=43 руб. (отчисления на социальные нужды).
   
6. З_ОП=0 (затраты на освоение производства).
   
7. Σ Р_СЭО=200 млн. руб. П_СЭО=200%;
   

Σ Р_ЦР=150 млн. руб. П_ЦР=50%;

Σ Р_ОП=300 млн. руб. П_ОП=300%

З_СЭО=200%(З_осн)=200 руб.

8. З_ЦР=50%(З_доп+З_СЭО)=150 руб.
   

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Итого: цеховая себестоимость С_Ц=713 руб.

9. З_ОП=300%(З_осн)=300 руб.
   

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Итого: производственная себестоимость С_ПР=1013 руб.

10. З_ВП=5%(С_ПР)=50,65 руб.
    

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Итого: полная себестоимость С_полн=1063,65 руб.


5. Методы калькулирования


Методы калькулирования – это методы расчета себестоимости единицы продукции в зависимости от выбора планово-учетной единицы. Различают:

1. Методы предварительного калькулирования. Используются при проектировании новых изделий. Позволяют обосновать цену вновь проектируемого изделия.
   
2. Методы производственного калькулирования. Используются в условиях конкретного производства, причем на некоторых производствах могут применяться одновременно несколько этих методов.
   

Рассмотрим эти методы более подробно.

1. Методы предварительного калькулирования.
   
   1. Метод удельных затрат. Для значительного количества машиностроительной и электротехнической продукции существует зависимость между определенным параметром и себестоимостью продукции:
      

,

С_полн – полная себестоимость проектируемого изделия;

С_уд – удельная себестоимость существующей конструкции изделия на единицу параметра.

n – определяющий параметр в новой конструкции.

2. Агрегатный метод. Себестоимость определяется как сумма затрат на производство отдельных частей и агрегатов.
   

ЛЕКЦИЯ № 13

3. Балльный метод. Применяется преимущественно при формировании себестоимости и цены на товары народного потребления. В баллах оценивают базовую и новую конструкции:
   

,

С_нов – себестоимость нового изделия;

С_баз – себестоимость нового изделия;

Б_{нов_i} – баллы для нового изделия;

Б_{баз_i} – баллы для базового изделия;

а_i – степень важности i-ого параметра нового изделия.


Недостаток: субъективность оценок, так как это метод экспертного исследования.

4. Параметрический метод. Связан с методом конструктивной стандартизации – параметрические ряды. Параметрический ряд – это система машин или другого оборудования, которую можно описать какой-либо математической зависимостью.
   

Например:

;

;

…

или

,

З_М + З_ПФ – затраты на материалы и полуфабрикаты;

G_К – вес конструкции;

N – число выпускаемых гражданских самолетов (когда-то эта формула была секретной).

Себестоимость проектируемого изделия определяется в зависимости от того, какое место в данном ряду занимает изделие и какая зависимость принята за основу параметрического ряда

2. Методы производственного калькулирования.
   
   1. Позаказный метод. В качестве калькуляционной единицы выступает заказ, включающий одно или несколько изделий. Этот метод характерен тем, что все затраты, связанные с изготовлением заказа, собираются, а затем делятся на количество изделий в заказе. Метод применяется преимущественно при единичном и мелкосерийном производстве, при изготовлении небольшого числа изделий с длительным циклом производства.
      
   2. Попередельный метод.
      

Передел – это часть технологической операции, которая может выполняться в другом месте и в другое время в отрыве от остальных частей технологического процесса.

На каждом этапе производства формируется цена и стоимость очередного технологического передела. Себестоимость конечного продукта складывается из себестоимости технологических переделов.

3. Нормативная калькуляция. Применяется в основном в отраслях машиностроения. Разрабатываются нормативные калькуляции на основе нормативных расходов всех ресурсов. При изготовлении продукции формируется фактическая калькуляция. Затем сравнивают нормативную и фактическую калькуляции, определяют отклонения и анализируют их причины.
   

6. Резервы и факторы снижения себестоимости продукции.

При анализе резервов и факторов снижения себестоимости продукции следует учитывать, что снижение может быть реальным или условным.

Реальное снижение себестоимости связано с ростом производительности труда, более эффективным использованием основных фондов и оборотных средств.

Условное снижение себестоимости происходит, если растет объем производства за счет снижения доли условно-постоянных расходов на единицу продукции.







При определении реального снижения себестоимости определяют издержки на 1 руб. товарной продукции (эта величина должна быть меньше 1):

• По всему предприятию:
  

;

• По одному изделию:
  

.

Резервы снижения себестоимости

1. Народнохозяйственные резервы.
   
2. Отраслевые резервы.
   

Народнохозяйственные и отраслевые резервы реализуются в тех случаях, когда создаются новые производства, внедряются новые технологии, меняется организация производства.

3. Внутрипроизводственные резервы:
   
   1. производство новых конструкций изделий с меньшими затратами;
      
   2. совершенствование действующих технологий.
      

К факторам снижения себестоимости относят:

1. Внутренние:
   
   1. технические – повышение технического уровня производства за счет внедрения новых передовых техники и технологий, комплексной механизации и автоматизации, улучшения использования материальных и энергетических ресурсов;
      
   2. экономические – улучшение организации производства и труда, совершенствование управления.
      
2. Внешние: не зависят от предприятия и в основном определяются ценами и тарифами.
   

7. Цена продукции


Цена продукции – это сумма денег, уплачиваемая за единицу товара.

Основные функции цены:

1. Учетная функция. Проявляется в соизмерении стоимостей реализуемых товаров.
   
2. Стимулирующая функция. Заключается в стимулировании НТП, повышения качества продукции, внедрения новых видов сырья и материалов.
   
3. Регулирующая функция. Цена регулирует соответствие спроса и предложения.
   

Классификация цен

Цены можно классифицировать:

1. По обслуживанию оборота;
   
2. По времени действия;
   
3. По степени регулирования;
   
4. По распределению транспортных расходов для внутренних и внешних перевозок.
   

1. По обслуживанию оборота:
   
   • Оптовые цены. Формируются на основе полной себестоимости продукции и установленной нормы прибыли;
     
   • Свободные отпускные цены. Формируются из оптовых цен с учетом НДС и акцизов на подакцизные товары;
     
   • Свободные розничные цены. Формируются как сумма свободной отпускной цены и торговой надбавки. Торговая надбавка включает в себя издержки и прибыль торговых организаций, НДС на торговые услуги.
     

Полная себестоимость

Прибыль

––––––––––––––––––––

Оптовая цена предприятия

НДС

Акцизы

––––––––––––––––––––––––

Свободная отпускная цена

Торговая надбавка

––––––––––––––––––––––––

Свободная розничная цена

2. По времени действия:
   
   • Постоянные цены. Постоянными признаются цены, действующие без изменений в течение длительного промежутка времени.
     
   • Временные цены. Устанавливаются на продукцию на период ее освоения.
     
   • Сезонные цены.
     
   • Ступенчатые цены. В практике ценообразования связаны с жизненным циклом товара.
     
   • На срок. В основном выступают как контрактные цены.
     

ЛЕКЦИЯ № 14

3. По степени регулирования:
   
   • Регулируемые государством (на стратегическое сырье, энергию, продукты);
     
   • Свободные цены, складывающиеся из соотношения спроса и предложения.
     
4. По распределению транспортных расходов.
   

Система франкирования цен. Суть: расходы по перевозке продукции, указанные во франко, несет поставщик продукции, а остальные расходы несет покупатель.

В России действуют 6 видов франко-цен:

• Цена-франко «Склад поставщика»;
  
• Цена-франко «Станция (пристань) отправления»;
  
• Цена-франко «Станция отправления, вагон»;
  
• Цена-франко «Вагон, станция назначения»;
  
• Цена-франко «Станция назначения»;
  
• Цена-франко «Склад покупателя».
  

Для внешних перевозок используется система ИНКОТЕРМС – 2000, включающая 13 франко-цен:

• ЭХВ (EXW) – доставка на склад поставщика;
  
• ФОБ (FOB) – доставка на корабль;
  
• ФАС (FAS) – доставка на пристань.
  

Методы определения цен

1. Метод установления цены товара на основе издержек производства.
   

Недостаток: не принимается во внимание фактор спроса на данный вид товара.

2. Метод безубыточности. Производитель ориентируется на уровень прибыли, исходя из объемов производства:
   

3. Определение цен с ориентацией на спрос.
   
4. Определение цен с ориентацией на уровень конкуренции:
   
   1. Метод текущей цены. Используется на рынке однородных товаров.
      
   2. Метод запечатанного конверта (тендерного ценообразования). Применяется на рынке, где функционирует ограниченное количество фирм.
      

Тендерная цена – это цена, определяемая данной фирмой на основе цен, которые могут предложить конкуренты.


При определении верхнего и нижнего пределов цены исходят из следующих моментов:

• Верхний предел цены – это ценность товара для самого богатого покупателя.
  
• Нижний предел цены – это издержки производства товара, то есть его себестоимость.
  

Для зарубежных компаний нижний предел может включать в себя только прямые расходы на производство продукции (статьи 1 – 5).


8. Прибыль и рентабельность


Виды прибыли:

1. Прибыль
   
   1. Балансовая;
      
   2. Валовая.
      
2. Прибыль налогооблагаемая.
   
3. Прибыль расчетная.
   
4. Прибыль по изделию.
   

Балансовая прибыль – это вся прибыль или убытки, полученные от производственно-хозяйственной деятельности предприятия.


Налогооблагаемая прибыль (по ставке 35%):

,

Д – дивиденды и другие доходы, облагаемые налогом в особом порядке;

Р – отчисления в резервный фонд (для акционерных обществ и банков);

Л – льготы по налогообложению на прибыль;

П_{посредн} – прибыль от посреднической деятельности (облагается налогом в особом порядке по ставке, приблизительно равной 43%)


Расчетная прибыль:




Прибыль по изделию:




Рентабельность

1. Рентабельность по изделию:
   

.

2. Рентабельность общая:
   

С_ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов;

С_ОС – среднегодовая стоимость оборотных средств.

3. Рентабельность расчетная:
   

.


Факторы, влияющие на рентабельность

1. Факторы, увеличивающие объем прибыли:
   
   • снижение себестоимости;
     
   • увеличение объема выпускаемой продукции.
     
2. Факторы, уменьшающие объем основных фондов и оборотных средств:
   
   • более эффективное использование основных фондов, рост фондоотдачи, фондовооруженности;
     
   • ускорение оборачиваемости оборотных средств.
     
3. Прочие факторы:
   
   • Изменение номенклатуры и ассортимента, оптовых цен на выпускаемую продукцию и т. д.
     

Финансовый план предприятия


На предприятии формируется система финансовых отношений. Она включает следующие виды отношений:

1. Между предприятием и коллективом работающих (выплата заработной платы и премий);
   
2. Между предприятием и его подразделениями (учет выручки от реализации продукции, расчет прибыли и т. п.);
   
3. Между предприятиями (расчеты за выполненную работу и другие движения денежных средств);
   
4. Между предприятием и государством (уплата налогов, финансирование, кредитование).
   

Финансовая деятельность предприятия полностью отражается в финансовом плане предприятия, выполняющем две основные функции:

1. Распределительная;
   
2. Контрольная.
   

Распределительная функция – все виды доходов и расходов должны быть соотнесены между собой.

Контрольная функция – контроль правильности движения всех видов ресурсов.


Финансовый план предприятия составляется в виде баланса. Баланс имеет две части: актив и пассив.

Актив – это состав, размещение и использование средств, сгруппированных по их экономическому содержанию.

Пассив – это источники финансирования средств по их экономическому содержанию.

К балансу прилагается отчет о финансовых результатах и их использовании. В отчете представлены все виды доходов и расходов предприятия, а также использование прибыли, платежи в бюджет, льготы по налогу на прибыль.

Актив	Пассив
Основные фонды Оборотные средства Счет в банке Касса Дебиторская задолженность	Уставной капитал Прибыль Амортизационнный фонд Кредиты Добавочный капитал
Итого=	=Итого

! Актив должен быть равен пассиву. При несовпадении в пассивы вводится дополнительная графа – добавочный капитал (например, за счет удорожания основных фондов).


ЛЕКЦИЯ № 15


НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ


1. Экономическая сущность и функции налогов


Налоги – это обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня и во внебюджетные фонды, по ставке, установленной в законодательном порядке; выплаты принудительны и безвозмездны.

В настоящее время вопросы налогообложения регламентируются 1-й частью Налогового кодекса от 1.01.99.


Функции налогов

1. Фискальная (бюджетная) функция состоит в формировании денежных доходов государства. Эти деньги расходуются на нужды армии, образования, здравоохранения, науки… Для осуществления этой функции создана налоговая инспекция (осуществляет контроль за своевременностью оплаты налогов) и налоговая полиция (осуществляет надзор за нарушителями – налогоплательщиками).
   
2. Распределительная функция включает в себя 2 подфункции.
   
   1. регулирующая направлена на сдерживание потребления путем установления высоких налогов(акцизы на водку, табак; большие налоги на импортную продукцию, игорный бизнес, посредническую деятельность и т.д.), а также на стимулирование развития приоритетных с точки зрения государства отраслей и видов деятельности путем льготного налогообложения (снижение налогов сельхозпредприятиям, на благотворительную и инвестиционную деятельность, экспорт).
      
   2. воспроизводственную подфункцию выполняют такие налоги, как плата за пользование водными ресурсами, природными ресурсами; отчисления в дорожный фонд, на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
      
3. Контрольная функция состоит в контроле налоговых поступлений в бюджет, сопоставлении их с потребностями государства и выявлении необходимых изменений в налоговой системе.
   

Элементы налоговой системы


Налоговая ставка – величина налоговых начислений.

Налоговые ставки бывают:

• специфическими (твердыми) – это абсолютные суммы, взимаемые с объекта налогообложения;
  
• адвалорными (процентными) – налог взимается в процентах от стоимости объекта налогообложения.
  

В зависимости от характера налоговых ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги.

Прогрессивный налог – это налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход.






Регрессивный налог – это взимания более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов.






Пропорциональный налог – применяется единая ставка для доходов любой величины.






2. Классификация налогов

1. По способу взимания:
   
   • Прямые – взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков; Объекты налога – доход (зарплата, прибыль, дивиденды) и стоимость имущества налогоплательщиков (земля, основные и оборотные средства и т.п.). Прямые налоги платят те, кто получает доход или владеет имуществом.
     
   • косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товара (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж); косвенные налоги платят те, кто расходует свои доходы.
     
2. В зависимости от характера налоговых ставок:
   
   • регрессивные;
     
   • пропорциональные;
     
   • прогрессивные.
     
3. По объектам налогообложения:
   
   • налоги на имущество;
     
   • налоги на доходы;
     
   • ресурсные налоги;
     
   • налоги на действия;
     
   • прочие налоги.
     
4. По органу власти, устанавливающему налоги:
   
   • федеральные налоги;
     
   • региональные налоги;
     
   • местные налоги.
     
5. По месту поступления:
   
   • закрепленные (специальные) налоги целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд;
     
   • регулирующие (общие) налоги поступают в бюджеты различных уровней.
     
6. По источникам налогообложения:
   
   • налоги, включаемые в цену сверх оптовой цены;
     
   • налоги, включаемые в себестоимость;
     
   • налоги, относимые на финансовые результаты (прибыль);
     
   • налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.
     

3. Основные принципы налогообложения

1. Принцип всеобщности – обязанность каждого уплачивать налоги.
   
2. Принцип равенства – ставки налогов должны быть едиными для всех налогоплательщиков.
   
3. Принцип справедливости – нужно учитывать фактическую способность к уплате налогов (предприятия инвалидов, медицинские учреждения, с/х предприятия…).
   
4. Налоги не должны быть дискриминационными.
   
5. Налоги должны иметь экономическую основу и не должны быть произвольными, препятствующими реализации гражданских конституционных прав.
   
6. Принцип сохранения целостности государства.
   
7. Федеральные налоги определяются налоговым кодексом; налоги субъектов федерации и местные налоги устанавливаются соответствующими органами власти.
   
8. Обязательны простота, точность, удобство по форме, экономичность сбора налогов.
   
9. Принцип стабильности и подвижности налоговой системы; стабильность основных принципов налогообложения; подвижность (гибкость) в ставках налогов, льготах, условиях налогообложения.
   
10. Все противоречия, сомнения толкуются в пользу налогоплательщиков.
    

4. Федеральные, региональные и местные налоги


Федеральные налоги устанавливаются законами РФ и действуют на территории всей стороны.

Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органами местного самоуправления.