Действующая система налогообложения Украины определяется Законом Украинской ССР «О системе налогообложения», принятым в 1991 г., его новой редакцией от 2 февраля 1994 г., а также Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О системе налогообложения» (от 18 февраля 1997 г.). Согласно этой законодательной базе в Украине взимаются: общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи); местные налоги и сборы (обязательные платежи).
Система налогов в Украине включает три подсистемы: 1. Подсистема налогообложения юридических лиц (предприятий, организаций). 2. Подсистема налогообложения физических лиц. 3. Сборы в государственные целевые фонды.
СОК, как юридическое лицо является плательщиком налогов предусмотренных для предприятий и организаций и плательщиком сборов в государственные целевые фонды.
Для юридических лиц не являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, а сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы, в отличие от производственных сельскохозяйственных кооперативов, не являются сельхозтоваро-производителями - СОК только оказывают услуги сельхозтоваропроизводителям - на сегодняшний день возможна уплата налогов по одной из 2-х систем налогообложения: общей системе налогообложения и упрощенной системе налогообложения.
Краткая характеристика этих систем налогообложения приведена ниже:
Общая система налогообложения:
На данной системе находятся все юридические лица, которые добровольно (не имея никаких ограничений) не избрали другую систему налогообложения, или для которых установлены ограничения относительно выбора системы налогообложения.
Юридические лица –СОК , которые находятся на общей системе, чаще всего платят такие основные налоги, сборы и другие обязательные платежи:
налог на прибыль предприятий (ставка 25% от базы налогообложения);
налог на добавленную стоимость;
налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
акцизный сбор;
сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (33,2% от общего фонда заработной платы);
взносы на общеобязательное государственное социальное страхование;
плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;
таможенная пошлина;
плата (налог) на землю;
сбор за спецводопользование
сбор за геологоразведывательные работы
сбор за загрязнение окружающей среды
прочие, в соответствии с законодательством Украины.
Кроме того, юридическое лицо, не зависимо от того какую оно избрало систему налогообложения, является налоговым агентом относительно нанимаемых работников и обязано удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы с физических лиц.
Общепризнано, что общая система налогообложения самая сложная в ссылка скрыта, имеет множество спорных вопросов, пробелов, не решенных в самом законодательстве.
Упрощенная система налогообложения:
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется на основании Указа Президента Украины от 03.07.1998 года №727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства". В соответствии со ст. 1 Указа, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности введена для субъектов малого предпринимательства, в частности юридических лица - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно правовой формы и формы собственности, в которых средне учетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.
Ставка единого налога для юридических лиц:
6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты Налога на добавленную стоимость согласно закону Украины "О налоге на добавленную стоимость";
10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Юридическое лицо, которое платит единый налог, не является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных платежей):
налога на добавленную стоимость, кроме случая, если юридическое лицо является плательщиком единого налога по ставке 6 процентов;
налога на прибыль предприятий;
платы (налога) за землю;
сбора на обязательное социальное страхование;
коммунального налога;
налога на промысел;
сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;
взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;
платы за патенты согласно закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности";
сбора за спецводопользование
Вновь созданные и ссылка скрыта в установленном порядке субъекты малого предпринимательства, которые предоставили в государственную налоговую службу по ссылка скрыта заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, считаются плательщиками единого налога с того квартала, в котором проведена их государственная регистрация.
Не все субъекты предпринимательской деятельности, могут быть плательщиками единого налога. Например: не могут быть плательщиками предприятия и организации (общества и т.д.), у которых учредители – юридические лица, которые:
не являются субъектами малого предпринимательства;
имеют долю в уставном фонде больше 25%.
Если СОК получил налоговый статус неприбыльной организации, а следовательно он получил официальное подтверждение того, что он не является субъектом предпринимательства то, он не сможет перейти на уплату единого налога и обязан уплачивать все предусмотренные действующей системой налогообложения налоги и сборы.
В соответствии со ст.42 Гражданского Кодекса Украины предпринимательство – это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектом ведения (предпринимателями) хозяйства с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Находясь на общей системе налогообложения СОК должен учитывать, что согласно п. 2.3. Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР если объем оказанных услуг членам кооператива за последние 12 месяцев в суммовом выражении превысит 300 тысяч, то он обязан будет зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость по ставке 20 %. П. 10.2 данного закона предусмотрена ответственность налогоплательщиков за несвоевременную регистрацию плательщиком НДС. В нем говориться, что лицо, которое согласно с требованиям Закона должно было зарегистрироваться плательщиком налога, но не осуществило такую регистрацию, несет обязательства по начислению и уплате этого налога, а также ответственность за его неначисление или неуплату на уровне лица, зарегистрированного как плательщик налога, без права выписки налоговой накладной и начисления налогового кредита.
Т.к. клиентами СОК в основном являются его члены-неплательщики НДС, а налоговый кредит набрать в составе цены приобретаемых товаров в достаточном объеме, чтобы минимизировать сумму налога к уплате, не возможно, то СОК не выгодно регистрироваться плательщиками НДС и ему необходимо контролировать объемы поставки своих услуг. Возможно, на каком-то этапе развития кооператива, в целях оптимизации налогообложения, придется принять решение о создании ещё одного кооператива с таким же направлением деятельности.
Краткая характеристика отдельных налогов и сборов уплачиваемых СОК
Сводные данные о видах, принципах взимания, сроках предоставления отчетности и уплаты налогов (сборов, обязательных платежей)
Закон Украины от 22.05.2003 N 889 "О налоге с доходов физических лиц"
Общий месячный налогообла-гаемый доход
15% объекта налогооб- ложения
Квартал
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
Лица, выпла- чивающие доходы, делают годовой перерасчет налога с доходов граждан. Сроки перерасчета не регламентированы. Обычно результаты перерасчета отражают в отчете за 1 кв. следующего за отчетным года.
Отдельным категориям наемных работников предоставляется налоговая социальная льгота согласно ст. 6 Закона «О налоге с доходов физических лиц"
Если доход начислен (по данным бухучета), но не выплачен (в т.ч. не выплачена зарплата наемных работников за месяц)
Квартал
В течение 30 календарных дней следующих за месяцем начисления
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
Выплата любого налогооблагаемого дохода из наличной выручки или в натуральной форме
Квартал
Не позднее банковского дня, следующего за днем выплаты дохода
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
3.
Налог с владельцев транспорт- ных средств и других самоходных машин и механизмов
Закон Украины от 11.12.91 г. №1963-III "О налоге с владельцев транспорт-ных средств и других самоходных машин и механизмов"
Транспорт- ные средства, опреде- ленные Законом №1963
Установлено Законом №1963 в зависимости от технических характеристик (объема цилиндров двигателя, мощности двигателя или длины и массы для яхт)
Кален- дарный год
Для юридических лиц
При приобретении юридическим лицом нового транспортного средства в течение года расчет направляется в течение 10 дней с момента регистрации в ГАИ (уплачивается перед регистрацией)
14.04; 14.07; 14.10;
14.01
01.03 (29.02 высокосный год) направ- ляется расчет на текущий год
2. Общегосударственные сборы
1.
Сбор за геолого-разведы- вательные работы, выпол- ненные за счет государст- венного бюджета
Постановле-ние КМУ от 29.01.99 г.№115
Объем фактически погашеных в недрах балансовых и внебалансо-вых запасов (объем добытых) полезных ископаемых
Нормативы сбора устанав- ливаются отдельно для каждого вида (группы) полезных ископаемых в гривнях к единице добычи или погашения в недрах запасов полезных ископаемых
Квартал
Для сбора
В течение 50 дней после окончания отчетного налогового периода
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
Для авансовых взносов
До 20-го числа 3-го месяца отчетного квартала; до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/3 сбора за предыдущий квартал
Не преду- смотрено
2.
Сборы за специальное использование природных ресурсов
За спец- исполь- зование водных ресурсов
Постановление КМУ от 16.08.99 г. №1494
Объем использования воды из водных объектов и сброса в них обратных вод;
Фиксирован- ные суммы в расчете на: - объем исполь- зованной воды (м куб.);
Квартал
В течение 50 дней после окончания отчетного налогового периода
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
3.
Сбор за загрязнение окружающей природной среды
Закон Украины от 25.06.91 г. №1264-ХII "Об охране окружающей природной среды" (ст. 44); Постановление КМУ от 01.03.99 г. №303
Объемы выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения; объемы сбросов загрязняющих веществ в водные объекты; объемы размещенных отходов
Сумма сбора рассчитыва- ется исходя из фактических объемов и лимитов выбросов (для стационарных источников), объемов фактически использо- ванного горючего (для передвижных источников), нормативов сбора за выбросы, кор- ректирующих коэффици- ентов в соответствии приложени- ями к Поста- новлению №303
Квартал
В течение 50 дней после окончания отчетного налогового периода
В течение 40 дней после окончания отчетного налогового периода
За сверхлимитные выбросы и размещение отходов сбор уплачивается в десятикратном размере
4.
Сборы на обязательное социальное страхование
Сбор на соцстрахо- вание на случай безработицы
Закон Украины от 02.03.2000 г. №1533-III "Об обще- обязательном государственном социальном страховании на случай безработицы"
Фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению подоходным налогом, выплаты физлицам по гражданско-правовым договорам
Для работодателя: 1,6 %; Для наемных работников: 0,6% (удер- живается с дохода)
С дохода физических лиц по договорам гражданско – правового характера удерживается 2,2%
Квартал
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам;
Не позднее следующего дня после выплаты зарплаты из наличной выручки или в натуральной форме
19.04; 19.07; 19.10;
24.01
Страховые взносы начис- ляются и удержи- ваются из сумм, не превышаю- щих 15 прожиточных минимумов для трудоспо-собных лиц (в 1 квартале 2010 г – 13035 грн.)
Сбор на соцстра- хование в связи с временной потерей трудоспо- собности и расходами, обуслов- ленными рождением и погребением
Закон Украины от 18.01.2001 г. №2240-III "Об обще- обязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудо- способности и расходами, обусловленными рождением и погребением"
Фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению подоходным налогом
Для рабо- тодателя: 1,4 % работников: 0,5% (при доходе меньше прожиточного минимума); 1 % (при доходе более прожиточного минимума)
Квартал
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам
20.04; 20.07; 20.10;
20.01
Страховые взносы начис- ляются и удержи- ваются из сумм, не превышаю- щих 15 прожиточных минимумов для трудоспо-собных лиц (в 1 квартале 2010 г – 13035 грн.)
Сбор на соц- страхование от несчастного случая на производст-ве и професси- онального заболевания, повлекших за собой потерю трудо- способности
Закон Украины от 23.09.99 г. №1105-XIV "Об обще- обязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессио- нального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности" (с изменениями)
Фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению подоходным налогом
От 0,56% до 13,6 % в зависимости от класса профессио- нального риска производства, к которому отнесено предприятие в соответствии с Законом №2272-III от 22.02.2001 г.
Квартал
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам
19.04; 19.07; 19.10; 24.01
Страховые взносы начис- ляются и удержи- ваются из сумм, не превышаю- щих 15 прожиточных минимумов для трудоспо-собных лиц (в 1 квартале 2010 г – 13035 грн.)
7.
Сбор на обяза- тельное государст- венное пенсионное страхование
Закон Украины от 09.07.03 г. №1058-IV "Об обязательном государственном пенсионном страховании"
Фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению налогом с доходов
Для работодателя: 33,2% (4% для инвалидов) суммы налогообла- гаемого дохода
Месяц
Не позднее срока получения в учреждениях банка сумм для выплаты гражданам
20 число
Страховые взносы начис- ляются и удержи- ваются из сумм, не превышаю- щих 15 прожиточных минимумов для трудоспо-собных лиц (в 1 квартале 2010 г – 13035 грн.)
Совокупный налогооб- лагаемый доход
2% - для наемных работников
Действующим законодательством предусмотрена ответственность за нарушение порядка уплаты налогов и сборов, а также за несвоевременное предоставление отчетности. Штрафные санкции применяются как к предприятию, так и к его должностным лицам. Размер штрафных санкций зависит от того впервые совершено правонарушение или повторно. В приведенной ниже таблице, на примере нарушения порядка уплаты налогов и сборов и сроков предоставления отчетности связанной с начислением и выплатой заработной платы, наглядно показано какие могут быть последствия для СОК и его должностных лиц за подобные нарушения.
Ответственность перед фондами социального страхования, а также за нарушение порядка уплаты налога с доходов и предоставления отчетности
№ п/п
Вид нарушения
Финансовые санкции
Административный штраф
Основание
в случае совершения право-нарушения впервые
в случае повторного совершения право-нарушения
в случае совершения право-нарушения впервые
в случае повторного совершения право-нарушения
1
2
3
4
5
6
7
Пенсионный фонд
1
Неуплата (неперечисление) или несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) страхователями страховых взносов, в том числе доначисленных страхователями или территориальными органами Пенсионного фонда
Штраф в размере 10 % своевременно не уплаченных страховых взносов
В зависимости от размера неуплаты (несвоевременной уплаты) страховых взносов:
— в сумме, не превышающей 300 ннмдг (130350 грн.*) — штраф в размере от 25 до 50 ннмдг (от 425 до 850 грн.);
— в сумме, которая превышает 300 ннмдг (130350 грн.*);— штраф в размере от 50 до 100 ннмдг (от 850 до 1700 грн.)
Штраф в размере от 100 до 300 ннмдг (от 1700 до 5100 грн.)
П. 2 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, п. 10.1 Инструкции № 21-1, ч. 3, 4 ст. 1651 КоАП
Пеня начисляется на суммы несвоевременно уплаченных страховых взносов и штрафных санкций в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки платежа
*В соответствии с п. 22.5 Закона № 889 в данном случае необлагаемый минимум принимается на уровне налоговой социальной льготы, определенной в п.п. 6.1.1 Закона № 889 для соответствующего года (в 2010 году — 434,50 грн.). Таким образом, в 2010 году предел для применения того или иного размера штрафа составляет 130350 грн. (434,50 грн. х 300).
2
Сокрытие (занижение) страхователем суммы заработной платы (выплат, дохода), на которые начисляются страховые взносы
Штраф в размере всей заниженной (сокрытой) заработной платы (выплат, дохода)
Штраф в трехкратном размере суммы заниженной (сокрытой) заработной платы (выплат, дохода)
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
П. 3 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП
3
Доначисление территориальным органом Пенсионного фонда или страхователем сумм своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов
Штраф в размере 5 % доначисленных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
П. 4 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП
4
Непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме или предоставление недостоверных сведений, которые используются в системе персонифицированного учета и прочей отчетности, предусмотренной законодательством
Штраф в размере 10 % сумм страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответст-вующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки предостав-ления отчетности, но не менее 10 ннмдг (170 грн.)
Штраф в размере 20 % сумм страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответст-вующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки предос-тавления отчетности, но не менее 20 ннмдг (340 грн.)
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
П. 5 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП
5
Неведение в установленном порядке учета сумм заработной платы (выплат, дохода), на которые начисляются страховые взносы; отсутствие первичных документов об исчислении и уплате страховых взносов, нарушение установленного порядка начисления страховых взносов
Штраф в размере 20 ннмдг (340 грн.)
Штраф в размере 40 ннмдг (680 грн.)
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
П. 6 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ст. 1651 КоАП
6
Неуплата, неполная или несвоевременная уплата авансовых платежей по страховым взносам
Штраф в размере 50 % сумм неуплаченных или несвоевременно уплаченных авансовых платежей
В зависимости от размера неуплаты (несвое-временной) уплаты авансовых платежей:
— в сумме, не превышающей 300 ннмдг (130350 грн.) — штраф в размере от 25 до 50 ннмдг (от 425 до 850 грн.);
— в сумме, которая превышает 300 ннмдг (130350 грн.) —штраф в размере от 50 до 100 ннмдг (от 850 до 1700 грн.)
Штраф в размере от 100 до 300 ннмдг (от 1700 до 5100 грн.)
П. 7 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, ч. 3, 4 ст. 1651 КоАП
7
Непредоставление сведений об обстоятельствах, которые влекут изменения юридического статуса страхователя, порядка уплаты им страховых взносов
—
Штраф в размере от 20 до 30 ннмдг (от 340 до 510 грн.)
Штраф в размере от 30 до 40 ннмдг (от 510 до 680 грн.)
Ч. 1, 2 ст. 1651 КоАП
8
Нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами Пенсионного фонда и Накопительного фонда
9
Осуществление действий, препятствующих уполномоченным лицам органов Пенсионного фонда в проведении проверок, связанных с начислением, исчислением и уплатой страховых взносов
—
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг(от 136 грн. до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг(от 170 грн. до 340 грн.)
Ст. 18823 КоАП
Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности
1
Несвоевременная уплата страховых взносов
Штраф в размере 50 % подлежащей уплате суммы страховых взносов за весь период, который прошел со дня, когда страхователь был взят на учет**
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Абз. 3 ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, ст. 1655 КоАП
Пеня рассчитывается исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты (день возникновения недоимки), начисленной на всю сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок
** На практике штраф рассчитывается не от суммы взносов за весь период с момента взятия страхователя на учет, а от суммы не перечисленных своевременно взносов (письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 20.04.2006 г. № 05-31-850).
2
Неполная уплата страховых взносов
Штраф в размере сокрытой (заниженной) заработной платы, на которую в соответствии с Законом № 2240 начисляются страховые взносы***
Штраф в трехкратном размере сокрытой (заниженной) суммы заработной платы, на которую в соответствии с Законом № 2240 начисляются страховые взносы***
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Абз. 4 ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, ст. 1655 КоАП
Пеня рассчитывается исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты (день возникновения недоимки), начисленной на всю сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок
3
Нарушение порядка расходования страховых средств
Штраф в размере 50 % подлежащей уплате суммы страховых взносов
Абз. 5 ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, ст. 1655 КоАП
***Штраф за неполную уплату страховых взносов не применяется, если заработная плата отражена страхователем по данным бухгалтерского учета и в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, начисление страховых взносов проведено в полном объеме, но взносы своевременно не уплачены (письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 03.10.2005 г. № 05-31-1628). В данном случае применяется штраф за несвоевременную уплату страховых взносов (см. п. 1).
Фонд социального страхования на случай безработицы
1
Несвоевременная и неполная уплата страховых взносов
Штраф в размере сокрытой суммы выплат, на которые начисляются страховые взносы****
Штраф в трехкратном размере сокрытой суммы выплат, на которые начисляются страховые взносы****
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Абз. 3 ч. 1 ст. 38 Закона № 1533, ст. 1653 КоАП
Пеня исчисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на мо-мент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок
**** Штраф применяется в случае, если сумма средств, на которую начисляются страховые взносы, не отражена в расчетной ведомости (письмо Государственного центра занятости от 08.01.2003 г. № ДЦ-09-43).
Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве
1
Несвоевременная и неполная уплата страховых взносов
Пеня начисляется исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты недоимки, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь срок
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Ч. 2 ст. 52 Закона № 1105, п. 5.1 Инструкции № 36, ст. 1654 КоАП
2
Сокрытие (занижение) суммы заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы
—
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Ст. 1654 КоАП
3
Непредоставление, предоставление не по установленной форме отчетности по страховым взносам
4
Несвоевременное информирование Фонда:— о численности работников, годовом фактическом объеме реализованной продукции (работ, услуг), сумме заработной платы на предприятии;— о несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях, которые случились на предпри-ятии;— об изменениях технологии работ или вида деятельности предприятия
5
Совершение действий, препятствующих уполномоченным лицам Фонда в осуществлении проверок, связанных с начислением, уплатой страховых взносов и целевым использованием средств Фонда
—
Штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.)
Штраф в размере от 10 до 20 ннмдг (от 170 до 340 грн.)
Ст. 18824 КоАП
Нарушение порядка уплаты налога с доходов физических лиц и предоставления отчетности
1
Выплата доходов без предварительного начисления и уплаты налога с доходов физических лиц, неполное удержание налога
Штраф в размере 200 % неудержанного налога с доходов
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.)
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг(от 51 до 85 грн.)
П.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181, ст. 1634 КоАП
2
Несвоевременное перечисление налога с доходов налоговыми агентами, выплатившими доход физическим лицам, перечисление налога за счет средств предприятия (кроме случаев, предусмотренных Законом № 889)
— *****
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.)
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.)
Ст 1634 КоАП
*****В случае несвоевременной уплаты налога с доходов при выплате заработной платы штраф, предусмотренный п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст 17 Закона № 2181, не применяется. Предприятие должно уплатить такой штраф только в случае, если при проверке выявлено, что выплата заработной платы была произведена без предварительного начисления или неполного начисления налога с доходов («Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 6, с. 47).
3
Непредоставление, несвоевременное предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ
—
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.)
Штраф в размере 10 ннмдг (170 грн.) за каждый случай непредоставления или задержки
Штраф в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.)
Штраф в размере от 3 до 5 ннмдг(от 51 до 85 грн.)
П.п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181, ст. 1634 КоАП
5
Непредоставление, несвоевременное предоставление гражданами декларации о доходах, включение в декларацию недостоверных сведений, неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета
—
Штраф в размере от 3 до 8 ннмдг (от 51 до 136 грн.)
Штраф в размере от 5 до 8 ннмдг (от 85 до 136 грн.)
Ст. 1641 КоАП
Бухгалтерский учет
О каком бы субъекте хозяйствования ни шла речь, никому не придет в голову отрицать необходимость ведения учета. Бухгалтерский учет – это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений (ст. 1 ссылка скрыта- Далее Закон о бухгалтерском учете). Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, на его данных основываются финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, в которых используется денежный измеритель (ст. 3 Закона о бухгалтерском учете).
В соответствии с п.2 ст.8 Закона о бухгалтерском учете «вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Получается, что каждый член кооператива, являясь одним из собственников СОК, несет солидарную ответственность с остальными членами кооператива за организацию бухгалтерского учета СОК.
СОК могут использовать любую форму организации учета, предусмотренную п.4 ст.8 Закона о бухучете. Т.е. они могут вести учет самостоятельно, введя в штат бухгалтера (при необходимости создать бухгалтерскую службу), могут воспользоваться услугами частного предпринимателя, имеющего соответствующую квалификацию, или аудиторской фирмы, заключив с ней договор о предоставлении услуг по ведению учета. Закон о бухгалтерском учете допускает ведение учета собственником или руководителем предприятия. Применительно к СОК это значит, что учет может вести председатель кооператива, либо один из её членов- физических лиц. Однако такой подход к организации учета целесообразен лишь в небольших кооперативах и при условии, что указанные лица имеют хотябы минимальные навыки ведения учета. Неподготовленному человеку справиться с премудростями и бухгалтерского и налогового учета будет довольно сложно. Как правило, объем учетной работы в СОК не слишком велик, поэтому для них не типично наличие бухгалтерской службы, состоящей из нескольких бухгалтеров и возглавляемой главным бухгалтером. Как правило, в СОК работает один штатный бухгалтер (иногда по совместительству, иногда не полный рабочий день). Он может быть членом кооператива, а может быть просто наемным работником.
Выбор формы учета и учетных регистров
Частью 5 ст. 8 Закона о бухучете предусмотрено, что предприятия вправе самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета – определенную систему регистров учета, порядок и способ регистрации и обобщения информации в них с применением единых методов, установленных этим ссылка скрыта, с учетом особенностей деятельности предприятия и технологии обработки учетных данных.
Учетные регистры – это бумажные или машинные носители специального формата информации в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм и т. п. Они предназначены для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группирования и обобщения информации из принятых к учету первичных документов (п. 3.1 Положения № 88).
Бухгалтерский учет в СОК можно вести с применением одной из четырех форм бухучета предназначенных для ведения бухгалтерского учета на предприятиях, которые не финансируются за счет бюджета:
1) журнально-ордерная;
2) простая;
3) упрощенная;
4) автоматизированная.
Правильно выбранная форма бухучета позволяет:
обеспечивать пользователей полной, правдивой и беспристрастной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия;
получать информацию, необходимую для составления любой отчетности;
обеспечивать руководство кооператива необходимой информацией для принятия управленческих решений.
Чтобы понять, какие учетные регистры применяются при той или иной форме бухучета и чем одна форма учета отличается от другой, мы привели в таблице краткую сравнительную характеристику перечисленных форм бухгалтерского учета с перечнем обязательных к использованию регистров учета.
Сравнительная характеристика различных форм ведения бухгалтерского учета
Критерий для сравнения
Форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная
Простая
Упрощенная
Автоматизи-рованная
Нормативный документ, регламентиру-ющий применение
Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, ссылка скрыта
Инструкция Министерства финансов СССР от 08.03.60 г. № 63, Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356
Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Минфина от 25.06.2003 г. № 422.
Основная сфера применения
Кроме банков и бюджетных учреждений
Малые предприятия, юрлица с признаками малых предприятий, кроме банков и бюджетных учреждений
Универсальная
Первичные документы
Обязательное наличие
Требования к оформлению первичных документов
В соответствии с Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, ссылка скрыта
Требования к ведению учетных регистров
Основные учетные регистры
Журналы-ордера; вспомогательные ведомости; листки-расшифровки (разработочные таблицы); Кассовая книга; Главная книга
Журнал учета хо-зяйствен-ных опера-ций; ведомость 3-м;
Регламентировано создателем программного продукта с учетом требований нормативных документов, действие которых распространяется на предприятие в зависимости от его характеристик
СОК с большим количеством операций целесообразно вести бухгалтерский учет в журнально-ордерной или автоматизированной форме, а СОК с небольшим количеством операций – в простой, упрощенной или автоматизированной форме.
Выбор рабочего плана счетов
В соответствии с требованиями ссылка скрыта все операции, осуществляемые юридическими лицами, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Рабочий план счетов каждый субъект хозяйствования утверждает самостоятельно, закрепив порядок его применения в своей учетной политике. Для выбора рабочего плана счетов СОК могут воспользоваться одним из двух нормативных документов, которыми утверждены План счетов и Упрощенный план счетов.
Для правильного выбора важно четко понимать различия между указанными документами, разобраться в них поможет приведенная ниже таблица.
Критерий для сравнения
План счетов
Упрощенный план счетов
Сфера применения
Введен в 2000 году, применяется с даты, определенной предписывающим документом руководителя предприятия, организации*
Применяется** субъектами предпринимательской деятельности – юридическими лицами, которые в соответствии с действующим законодательством признаны субъектами малого предпринимательства; юридическими лицами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности; представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности
Структурирование
10 классов счетов, в т. ч. класс 0 «Забалансовые счета»
Общий перечень счетов без группирования плюс класс 0 «Забалансовые счета» согласно Плану счетов
Особенности применения синтетических счетов
Синтетические счета разделены на две группы: счета первого и второго порядка (субсчета)
Утверждены только счета первого порядка (без субсчетов)
Особенности применения субсчетов
Субсчета используются, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности и могут дополняться введением новых субсчетов (счетов второго и третьего порядка)
В целях обеспечения необходимой детализации и аналитической учетно-экономической информации предприятия вводят к Упрощенному плану счетов субсчета исходя из назначения счетов, нужд управления, использования названий счетов и субсчетов Плана счетов
Обеспечение аналитического учета
Порядок ведения аналитического учета и корреспонденции счетов устанавливается предприятием исходя из норм Инструкции № 291, П(С)БУ, других нормативно-правовых актов по бухучету, а также с учетом управленческих потребностей
Общее количество утвержденных синтетических счетов
Более 280 (включая субсчета, являющиеся синтетическими счетами – первая степень детализации счета первого порядка) плюс класс 0 «Забалансовые счета»
27 синтетических счетов первого порядка плюс класс 0 «Забалансовые счета» Плана счетов
