Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета неприбыльными сок правовые основы «неприбыльной» деятельности сок
| Вид материала | Документы |
- Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета прибыльными сок статус прибыльный,, 3243.04kb.
- Основные подходы к ведению налогового учета, 98.96kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
- Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в сельских кредитных кооперативах, 1308.41kb.
- "Подготовка специалистов финансовых служб предприятий и организаций по вопросам бухгалтерского, 39.08kb.
- Аутсорсинг (Outsourcing) для Вашей компании Консалтинговая группа оказывает услуги, 40.17kb.
- Бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере тема Основы организации работы, 385.89kb.
- 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
Исходя из условий примера, заполним необходимые строки в Отчете за 1 квартал 2010 года
| Показатели | Код строки | Нарастающим итогом с начала отчетного года |
| 1 | 2 | 3 |
| I часть | ||
| <...> | | |
| Доходы неприбыльных организаций, включенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций согласно абзацу «г» подпункта 7.11.1 пункта 7.11 статьи 7 (признак неприбыльности 0011) (сумма строк 4.1, 4.2 и 4.3) | 4 | 2500 |
| Доходы, полученные в виде средств или имущества от проведения основной деятельности, в том числе: | 4.1 | 2500 |
| Доходы от продажи товаров (услуг), пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация, и тесно связанные с ее основной деятельностью | 4.1.1 | 2500 |
| Пассивные доходы | 4.2 | — |
| Дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной помощи или технической помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины | 4.3 | — |
| <...> | | — |
| Общая сумма профинансированных расходов неприбыльного учреждения (организации), кроме бюджетного (сумма строк 9.1, 9.2) | 9 | 1000 |
| Сумма расходов на содержание неприбыльного учреждения (организации), кроме бюджетных, в пределах сметы | 9.1 | — |
| Расходы, осуществляемые неприбыльным учреждением (организацией) для выполнения уставных задач (проведения основной деятельности) (сумма строк с 9.2.1 до 9.2.9) | 9.2 | 1000 |
| <...> | | — |
| сумма расходов на другие нужды, предусмотренные учредительными документами | 9.2.9 | 1000 |
| II часть | ||
| Сумма доходов из других источников, которые подлежат налогообложению | 10 | 300 |
| Затраты, связанные с получением доходов из других источников, но не выше суммы таких доходов | 11 | 180 |
| Прибыль, которая подлежит налогообложению (стр. 10 - стр. 11) | 12 | 120 |
| Налоговое обязательство за отчетный налоговый период (стр. 12 х 25 : 100) | 13 | 30 |
| Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года | 14 | — |
| Сумма начисленного налога к уплате за отчетный период (стр. 13 - стр. 14) | 15 | 30 |
| Сумма доходов, которые освобождаются от налогообложения, полученных за предыдущий отчетный (налоговый) год | 16 | 10000 |
| Прибыль от дохода из других источников, уменьшенная на сумму налога за предыдущий отчетный (налоговый) год (стр. 12 - стр. 13) | 17 | 375 (500 - 125) |
| Общие валовые доходы за предыдущий отчетный (налоговый) год (стр. 16 + стр. 17) | 18 | 10375 |
| Сумма расходов за предыдущий отчетный (налоговый) год и за первый квартал текущего года | 19 | 7500 (7000 + 500) |
| Нераспределенная сумма прибыли на конец I квартала, следующего за отчетным (стр. 18-стр. 19) | 20 | 2875 (10375-7500) |
| Норматив получения доходов в соответствии с законодательством (стр. 18 х х25 : 100) | 21 | 2594 |
| Сумма превышения (стр. 20 - стр. 21) | 22 | 281 |
| Начисленный налог на прибыль с суммы превышения (положительное значение стр. 22 х 25 : 100) | 23 | 70 |
| Начисленный налог на прибыль в 1 квартале (стр. 15 + стр. 23) | 24 | 100 |
| <...> | | |
Порядок исправления ошибок в отчете
Самостоятельно выявленные ошибки, допущенные при заполнении ранее представленного Отчета, неприбыльная организация может исправить путем представления:
- нового Отчета (в сроки до окончания предельного срока представления налоговой отчетности за такой отчетный период). При этом сумма налога к уплате за такой отчетный период подлежит перечислению в соответствии с исправленными показателями, а штрафные санкции, предусмотренные статьей 17 Закона № 2181, не применяются;
- уточняющего Отчета.
Также можно указать уточненные показатели в приложениях к Отчету (составленных по форме уточняющего отчета) за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого были выявлены такие ошибки.
Ответственность за непредоставление отчета
Отчет об использовании денежных средств неприбыльных организаций согласно подпункту 1.11 Закона № 2181 имеет статус налоговой декларации. Поэтому в случае непредставления Отчета в определенные сроки согласно подпункту 17.1.1 Закона № 2181 (в течение 40 календарных дней по окончании отчетного периода) плательщик налога уплачивает штраф в размере 10 необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или его задержку (то есть 170 грн.).
Отчет о суммах льгот в налогообложении
Как уже упоминалось, неприбыльные организации могут пользоваться льготами по налогообложению. В случае получения неприбыльными СОК в отчетном периоде доходов освобожденных от налогообложения, им необходимо будет рассчитать сумму полученных льгот и указать ее в Отчете о суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, утвержденном приказом ГНАУ, Госкомстата Украины от 23.07.2003 г. №419/453 (далее — отчет по ф. № 1-ПП).
Отчет по форме № 1-ПП по своей сути вовсе не отчет о суммах льгот в налогообложении, а отчет о суммах, которые могли бы поступить в бюджет, но не поступили вследствие существующих норм налогового законодательства. Именно так к этому отчету следует относиться.
Суммарные показатели отчета по форме № 1-ПП заполняются в гривнах, без десятичных знаков с соответствующим округлением по общеустановленным правилам, нарастающим итогом с начала года.
Графа 1 «Код налога, сбора (обязательного платежа)» и графа 2 «Название налога, сбора (обязательного платежа)» заполняются в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 27.12.2001 № 604 «О бюджетной классификации и ее введении», которым утверждена бюджетная классификация. Код льготы по налогу на прибыль организаций и предприятий потребительской кооперации, кооперативов и общественных объединений согласно бюджетной классификации – 11020900,
Графа 3 «Код льготы согласно Справочнику льгот» и графа 4 «Название льгот, предоставленных согласно действующему законодательству» заполняются по каждому виду льгот по платежам согласно Справочнику льгот, форма которого утверждается ГНА Украины. Этот Справочник формируется ГНАУ по платежам, которые администрируются органами государственной налоговой службы в разрезе видов льгот, определенных законами. В соответствии с п.4.2 раздела 4 Инструкции № 419/453 он обнародуется в журнале «Вестник налоговой службы Украины», в информационно-правовой системе «Лига», в других средствах массовой информации и в помещениях органов государственной налоговой службы.
Сумма льготы по налогу на прибыль в размере 25% от суммы льготного дохода подлежит отражению в графе 5 отчета по ф. № 1-ПП. Порядок расчета не внесенных в бюджет сумм налогов зависит от вида льготы, которой пользуется налогоплательщик. В случае неприбыльного СОК – это доходы, которые в соответствии с п.п. 7.11.5 ст. 7 Закона о налоге на прибыль освобождены от налогообложения. Это значит, что СОК на сумму такого дохода имеет право уменьшить базу налогообложения для исчисления налога на прибыль. Иными словами, именно с суммы льготируемого дохода, получаемого СОК, не уплачивается налог на прибыль по ставке 25%.
В графе 6 отчета по ф. № 1-ПП указывается часть суммы платежа из графы 5, приходящаяся на государственный бюджет. Учитывая то, что налог на прибыль уплачивается в госбюджет, то значения граф 5 и 6 совпадут. В графах 9 и 10 отчета по ф. № 1-ПП СОК должен указать сведения о целевом использовании льгот. Действующее законодательство не содержит положений, которые определяли бы порядок расчета суммы целевого использования льгот. В этой связи в графах 9 и 10 отчета по ф. № 1-ПП, как правило, отражают всю сумму налоговой льготы.
Пример заполнения фрагмента отчета по форме № 1-ПП
Допустим, что в течение 1 квартала 2010 года СОК получил следующие доходы:
- Доходы полученные в виде денежных средств или имущества, которые поступают от проведения основной деятельности (от оказания услуг исключительно членам кооператива) в сумме 5000 грн. – графа 4.1 Отчета об использовании средств неприбыльными организациями за 1 квартал 2010 года.
- Пассивные доходы (проценты банка на остаток свободных денежных средств) В сумме 5 грн. – графа 4.2 Отчета об использовании средств неприбыльными организациями за 1 квартал 2010 года.
- Международную техническую помощь от ПРИК ПРООН в сумме 40000 грн. – графа 4.3 Отчета об использовании средств неприбыльными организациями за 1 квартал 2010 года.
Для заполнения отчета по форме № 1-ПП предварительно произведем расчеты.
- Сума льгот по налогу на прибыль по доходам полученным в виде денежных средств или имущества, которые поступают от проведения основной деятельности (от оказания услуг исключительно членам кооператива) = 5000 грн. х 25% : 100% = 1250 грн.
- Сума льгот по налогу на прибыль по пассивным доходам (проценты банка на остаток свободных денежных средств) = 5 грн. х 25% : 100% = 1 грн.
- Сума льгот по налогу на прибыль по доходу в виде международной технической помощи от ПРИК ПРООН = 40000 грн. х 25% : 100% = 10000 грн.
Полученные данные отразим в отчете № 1-ПП за 1 квартал 2010 г.
| Kод податку, збору, іншого обов’язкового платежу | Назва податку, збору, іншого обов’язкового платежу | Kод пільги згідно з Довідником пільг | Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством | Сума пільг в оподаткуванні | Термін користування пільгами у звітному періоді | Сума пільг, що використана за цільовим призначенням | |||
| усього | з них держав-ного бюджету | дата початку дії | дата закінчення дії | усього | з них держав-ного бюджету | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 11020900 | Налог на прибыль организаций и предприятий потребительской кооперации, кооперативов и общественных объединений | 11020197 | От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных учреждений и организаций, полученные в виде средств или имущества, которые поступают неприбыльным организациям от проведения их основной деятельности, с учетом положений п.п. 7.11.11 п. 7.11. статьи 7 Закона | 1250 | 1250 | 01.01.2010 | 30.04.2010 | 1250 | 1250 |
| 11020900 | Налог на прибыль организаций и предприятий потребительской кооперации, кооперативов и общественных объединений | 11020194 | От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных учреждений и организаций, полученные в виде пассивных доходов | 1 | 1 | 01.01.2010 | 30.04.2010 | 1 | 1 |
| 11020900 | Налог на прибыль организаций и предприятий потребительской кооперации, кооперативов и общественных объединений | 11020196 | От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных учреждений и организаций, полученные в виде дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов. государственных целевых фондов или в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи или технической помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины | 10000 | 10000 | 01.01.2010 | 30.04.2010 | 10000 | 10000 |
Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) отчета по форме № 1-ПП
Отчет по форме № 1-ПП является государственной статистической отчетностью, хоть и разработанной ГНАУ, но утвержденной Министерством статистики Украины. Функции ГНАУ в рассматриваемом случае состоят лишь в сборе и обобщении государственной статистической отчетности и не противоречат нормам Закона № 2181.
А если налогоплательщик неправильно заполнит отчет по форме № 1-ПП, не представит его в налоговую инспекцию или представит, но с нарушением сроков представления? Что ему за это «грозит»? По этому поводу в п.5 Инструкции о порядке заполнения формы
отчета № 1-ПП № 419/453 утвержденной Приказом ГНАУ и Госкомстата Украины от 23.07.2004 г. № 419/453, справедливо указано, что за достоверность данных отчета налогоплательщики несут ответственность в соответствии с законодательством Украины.
И хотя Приказ № 419/453 зарегистрирован в Минюсте, законодательство таково, что:
- административных штрафов, налагаемых на должностных лиц предприятий, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности (от десяти до пятнадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан) в соответствии со ст.1863 Kодекса Украины об административных правонарушениях, не может быть. Такие штрафы налагаются за непредставление органам государственной статистики данных или представление их недостоверными, не в полном объеме, не по утвержденной форме или с опозданием и т.п. Но отчет по форме № 1-ПП представляется не органам статистики, а органам налоговой службы. По подобным причинам не будет административных штрафов и по ст.1642 того же Кодекса.
- штрафы, предусмотренные пп.17.1.1 ст.17 Закона № 2181 (десять не облагаемых налогом минимумов доходов граждан), тоже неприменимы — мы говорим о непредставлении или несвоевременном представлении статистического отчета, который не отвечает понятию «налоговая декларация» (на его основе ни начисление, ни уплата налогов, сборов (обязательных платежей) не производятся);
- административные штрафы, налагаемые на должностных лиц предприятий (от пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан) согласно п.11 ст.11 Закона о государственной налоговой службе, по нашему мнению, применяться также не должны, поскольку нельзя установить отсутствие налогового учета или ведение его с нарушением существующего порядка.