Налог на доходы физических лиц

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

1. Компенсационная выплата матерям по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста по своей правовой природе близка к понятиям "пособие" и "компенсация" применительно к положениям пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, в связи с чем не подлежит обложению ЕСН (Постановление ФАС ЗСО от 11.08.2003 N Ф 04/3923-546/А67-2003).

Позиция налогоплательщика.

В соответствии со ст. 238 Налогового кодекса РФ ежемесячные компенсационные выплаты матерям, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не подлежат налогообложению ЕСН.

Позиция налогового органа.

Выплаты, произведенные матерям по уходу за ребенком до 3-х лет за 2001 год, подлежат налогообложению ЕСН, так как не относятся к компенсационным выплатам, предусмотренным действующим законодательством.

Решением арбитражного суда от 07.04.2003 исковые требования удовлетворены. В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не проверялись.

Оставляя судебный акт нижестоящей инстанции без изменения, Федеральный арбитражный суд посчитал необоснованной ссылку налогового органа на необходимость уплаты ЕСН с сумм выплат, произведенных матерям по уходу за ребенком до 3-х лет за 2001 год, поскольку данные выплаты подпадают под п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ как компенсационные и не подлежат налогообложению ЕСН.

Помимо этого суд указал, что ежемесячные компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, установлены с 01.01.2001 Указом Президента РФ от 30.05.94 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и Постановлением Правительства РФ от 03.11.94 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан". Компенсационная выплата, установленная вышеназванными нормативными актами, по своей правовой природе близка к понятиям "пособие" и "компенсация" применительно к положениям пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ в 2001 году.

Таким образом, можно сказать, что суд применил в данном деле льготу по аналогии, указав, что выплаты матерям тоже являются компенсациями, поэтому не должны облагаться ЕСН, так же как и выплаты, указанные в п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

Необходимо отметить, что подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных Приказом МНС РФ от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, было указано, что понятие "законодательство Российской Федерации" ограничивается федеральными законами, к которым в отдельных случаях приравниваются постановления Верховного Совета РФ. В связи с чем МНС делался вывод о том, что компенсационные выплаты матерям по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет как не подтвержденные законодательным актом должны были облагаться ЕСН в 2001 году и в январе 2002 года на основании ст. 236 Налогового кодекса РФ.

С введением в действие Трудового кодекса РФ и на основании Методических рекомендаций МНС РФ от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 с 1 февраля 2002 года налоговыми органами изменен методологический подход к налогообложению указанных компенсационных выплат. Основанием для этого послужил тот факт, что ст. ст. 5 и 423 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что выплаты и компенсации, регулируемые федеральными законами, при отсутствии таковых могут регламентироваться нормативно-правовыми актами Президента РФ вплоть до введения в действие федеральных законов. В связи с чем налоговыми органами было дано разъяснение о том, что с 1 февраля 2002 года компенсационные выплаты на детей до достижения им возраста 3-х лет не облагаются ЕСН.

Вместе с тем судебная практика исходит из того, что и до 1 февраля 2002 года данные выплаты не должны были облагаться ЕСН.

Так, Федеральный арбитражный суд УО в Постановлении от 30.06.2003 N Ф09-1834/03-АК более серьезно аргументировал свою позицию, указав, что довод налогового органа о том, что спорные выплаты установлены Постановлением Правительства РФ от 03.11.94 N 1206, не относящимся к актам законодательства, не принимается, поскольку данные выплаты установлены Указом Президента РФ от 30.05.94 N 1110, который относится к актам законодательства в силу п. 2 Указа Президента РФ от 07.10.93 N 1598 "О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы".

Пунктом 2 Указа Президента РФ было определено, что до начала работы Федерального Собрания Российской Федерации правовое регулирование по отнесенным к компетенции Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации вопросам республиканского бюджета Российской Федерации, федеральных налогов и сборов, банковской, внешнеэкономической и инвестиционной деятельности, валютно-финансового и таможенного регулирования, денежной эмиссии, земельной реформы, собственности, федеральной государственной службы и социальной защиты населения осуществляется Президентом Российской Федерации.

Правовое регулирование по названным вопросам осуществляется нормативными актами, издаваемыми в форме указов Президента Российской Федерации.

Таким образом, при рассмотрении данного дела суд прямо указал, что ежемесячные компенсационные выплаты матерям прямо подпадают под действие ст. 238 Налогового кодекса РФ, поскольку относятся к компенсационным выплатам, установленным законодательством РФ.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин РФ, который в Письме от 03.06.2003 N 04-04-04/60 указал, что к понятию "законодательство Российской Федерации" относятся Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ; данная позиция согласована с Министерством юстиции РФ и Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ. Таким образом, компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установленная Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110, в 2001 году не подлежала налогообложению ЕСН.

Постановление ФАС ЗСО

от 11.08.2003

N Ф 04/3923-546/А67-2003

2. Применение специального режима налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Постановление ФАС ДО от 27.08.2003 N Ф03-А73/03-2/1903).

Позиция налогоплательщика.

В связи с уплатой единого налога на вмененный доход, заменяющего уплату единого социального налога, а также поскольку авансовые платежи, уплачиваемые по единому налогу на вмененный доход, содержат в своем составе платежи в Пенсионный фонд, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.

Позиция налогового органа.

Из анализа положений ст. 8 Налогового кодекса РФ и ст. 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" усматривается, что понятие страхового взноса отлично от понятия налога. Страховые взносы уплачиваются на индивидуализированной возмездной основе, а, следовательно, не могут быть заменены уплатой ЕНВД за наемных работников.

Решением от 03.02.2003 требование о доначислении страховых взносов признано недействительными. Постановлением суда апелляционной инстанции от 06.05.2003 заявленные требования оставлены без изменения.

Федеральный арбитражный суд отменил судебные акты нижестоящих судов, указал, что ссылка судом на уплату единого налога на вмененный доход, включающий в себя взносы во внебюджетные фонды, в том числе в Пенсионный фонд, неправомерна. Судом признано незаконным доначисление страховых взносов на пенсионное страхование, поскольку налогоплательщик авансом уплатил единый налог на вмененный доход, включающий в себя процент отчислений в Пенсионный фонд.

Также суд первой инстанции исходил из того, что введение единого социального налога отменяет уплату взносов во внебюджетные фонды. Обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ являются частью единого социального налога, который плательщики единого налога на вмененный доход не платят, следовательно, у налогоплательщика не возникает обязанности производить уплату страховых взносов в Пенсионный фонд.

Рассматривая данное дело, Федеральный арбитражный суд обосновал свою позицию следующим.

Страховые взносы отличаются от налогов своей индивидуализированностью, возмездностью по отношению к плательщику, имеют целевое назначение, следовательно, уплата платежей в Пенсионный фонд в составе единого налога на вмененный доход не может считаться уплатой данных страховых взносов.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" страховыми взносами являются индивидуально возмездные платежи, уплачиваемые в бюджет Пенсионного фонда, назначение которых заключается в обеспечении права гражданина на получение пенсии в эквиваленте суммы страховых взносов. Страховые взносы носят возмездный характер, так как за уплату данных взносов плательщику гарантирована выплата пенсии при наступлении страхового случая, к которым ст. 8 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" относит достижение застрахованным лицом пенсионного возраста, наступление инвалидности или потерю кормильца.

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ налог не отвечает признакам страхового взноса, имея изначально иную правовую природу. Так, налог является безвозмездным платежом (взамен такого платежа государство не оказывает плательщику какой-то услуги, не выполняет работу), не отвечает требованию взаимности. Также налог не имеет строго целевого назначения, он направляется на финансирование деятельности государства в целом.

В свою очередь, авансовые платежи в Пенсионный фонд в составе единого налога на вмененный доход не индивидуализируют наемных работников налогоплательщика, не порождают для наемных работников налогоплательщика правовых последствий, и, соответственно, их нельзя считать уплатой страховых взносов за наемных работников: неясно, кто и в каком количестве их уплатил. Налогоплательщик, производя выплаты в составе единого налога на вмененный доход, в том числе в бюджет Пенсионного фонда, не уплачивал страховую и накопительную части пенсии по старости или инвалидности своих наемных работников.

Еще одним доводом в пользу позиции Федерального арбитражного суда является то, что уплата страховых взносов осуществляется по тарифам, установленным для разных категорий населения ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ для плательщиков единого налога на вмененный доход с 01.01.2002 введена глава 24 Налогового кодекса РФ, устанавливающая уплату единого социального налога, включающего в себя взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого налога на вмененный доход. Так, п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налогоплательщиками признаются лица, осуществляющие выплаты физическим лицам.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. 104-ФЗ налогоплательщик не освобождается от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за наемных работников. Данным Федеральным законом была включена в Налоговый кодекс РФ и введена в действие глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Так, ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, регулирующая вопросы уплаты единого налога на вмененный доход, устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, обязаны платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам, обязан производить расчет и уплату страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Постановление ФАС ДО

от 27.08.2003

N Ф03-А73/03-2/1903

3. Указ Президента РФ является законодательным актом, которым могут быть установлены дополнительные компенсационные выплаты, такие как компенсационные выплаты матерям по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не облагаемые единым социальным налогом в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ (Постановление ФАС СЗО от 18.08.2003 А42-147/03-16).

Позиция налогоплательщика.

Ежемесячные компенсационные выплаты матерям по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, установленные Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", подпадают под понятие гарантий и компенсаций применительно к положениям подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, определяющей суммы, не подлежащие обложению единым социальным налогом.

Позиция налогового органа.

Предприятие неправомерно занизило налоговую базу по единому социальному налогу на сумму компенсационных выплат по уходу за ребенком до 3-х лет, выплачиваемых на основании Указа Президента РФ, который не относится к законодательным актам и не может устанавливать дополнительные трудовые гарантии и компенсации.

Решением суда от 30.04.2003 требования налогоплательщика удовлетворены. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Оставляя решение суда первой инстанции без изменений, суд кассационной инстанции поддержал позицию налогоплательщика.

Указом Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (в редакции Указов от 08.02.2001 N 136, от 17.04.2003 N 444) установлены ежемесячные компенсационные выплаты (с 1 января 2001 г. в размере 50 рублей) отдельным категориям граждан, в том числе матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Возникает вопрос, можно ли считать законно установленными дополнительные гарантии и компенсации, не предусмотренные трудовым законодательством РФ, но введенные указами Президента РФ. Разрешая данный вопрос, суд сослался на Постановление КС РФ от 25.06.2001 N 9-П по делу о проверке конституционности Указа Президента РФ от 27.09.2000 N 1709 "О мерах по совершенствованию управления государственным пенсионным обеспечением в РФ". Согласно данному Постановлению Президент РФ в соответствии с Конституцией РФ как глава государства и гарант Конституции РФ, прав и свобод человека и гражданина обеспечивает согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти, издает указы и распоряжения, обязательные для исполнения на всей территории РФ. Указы нормативного характера могут издаваться Президентом как по предметам ведения РФ, так и по предметам совместного ведения РФ и ее субъектов, что вытекает из правовой позиции, изложенной КС РФ в Постановлениях от 09.01.1998 по делу о проверке конституционности Лесного кодекса и от 27.01.1999 по делу о толковании ст. ст. 71, 76 и 112 Конституции РФ. Само по себе отнесение того ли иного вопроса к ведению РФ или к совместному ведению РФ и ее субъектов не означает невозможности его урегулирования иными, помимо закона, нормативными актами, которые не должны противоречить Конституции РФ и федеральным законам и действие во времени которых ограничивается моментом вступления в силу соответствующего законодательного акта, за исключением случаев, когда сама Конституция РФ исключает это, требуя для решения конкретного вопроса принятия именно федерального конституционного либо федерального закона.

Долгое время позиция налоговых органов, выраженная в Письмах УМНС РФ по г. Москве от 02.11.2001 N 04-11/51219, от 15.07.2002 N 28-11/32501, от 08.08.2002 N 28-11/36267, от 25.10.2002 N 28-11/50894, от 06.11.2002 N 28-11/53933, от 08.08.2003 N 28-11/43520, заключалась в том, что Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, к законодательным актам в целях обложения ЕСН отнесены федеральные конституционные законы, федеральные законы, законы субъектов РФ, в связи с чем в 2001 году и январе 2002 года установленные Указом Президента ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не попадали под действие положений подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ как установленные актом, не имеющим законодательного статуса и на эти выплаты на основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ должен был начисляться ЕСН.

Кроме того, так как согласно ст. 423 Трудового кодекса РФ изданные до его введения в действие нормативные правовые акты Президента РФ, Правительства РФ и применяемые на территории РФ постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с Трудовым кодексом РФ могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов, то, следовательно, суммы компенсаций женщинам по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет не подлежат обложению ЕСН только с 1 февраля 2002 года, т.е. с момента введения в действие Трудового кодекса РФ.

На всем протяжении действия данной льготы суды поддерживали позицию налогоплательщиков, так, например, ФАС ВВО в своем Постановлении от 30.09.2002 N А79-1697/02-СК1-1486 указал, что в действующих нормативных актах РФ нет четкого перечня нормативных актов, относящихся к законодательству РФ. Поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, Арбитражный суд Чувашской Республики сделал правильный вывод о том, что суммы указанных пособий не подлежат включению в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу. ФАС СЗО в Постановлении от 11.08.2003 N Ф04/3923-546/А67-2003 выразил свое мнение о том, что компенсационная выплата, установленная вышеназванными нормативными актами, по своей правовой природе близка к понятиям "пособие" и "компенсация" применительно к положениям подп. 1 - 2 п. 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Аналогичной позиции придерживаются арбитражные суды других федеральных округов - Постановление ФАС УО от 17.03.2003 N Ф09-935/04-АК, Постановление ФАС СЗО от 11.09.2003 N А26-1624/03-212.

Кроме того, по мнению Минфина РФ, изложенному в Письмах от 27.01.2003 N 04-04-04, от 21.02.2003 N 04-04-04/12, от 20.03.2003 N 04-04-04/28, к понятию "законодательство Российской Федерации" относятся Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, и, соответственно, к выплатам, установленным данными нормативными актами, применяются положения подп. 1 - 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Данная позиция согласована с Министерством юстиции РФ и Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ.

Таким образом, компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установленная Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110, не должна была в 2001 г. облагаться единым социальным налогом.

С 1 февраля 2002 г. такое пособие выплачивается женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании ст. 256 Трудового кодекса РФ.

Постановление ФАС СЗО

от 18.08.2003

N А42-147/03-16

4. Налогоплательщик правомерно не исчислил единый социальный налог с сумм, направленных на частичную оплату путевок в оздоровительные лагеря и дома отдыха своих работников за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Позиция налогоплательщика.

Суммы стоимости путевок для работников, оплаченных организацией за счет чистой прибыли, не являются объектом обложения единым социальным налогом в соответствии с п. 4 ст. 236 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

Позиция налогового органа.

Оплата работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров (работ, услуг) является материальной выгодой, получаемой работником за счет работодателя, которая согласно п. 4 ст. 237 Налогового кодекса РФ включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога. Следовательно, оплата стоимости путевки в санаторий является для сотрудника косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами. В связи с этим такие суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то что источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

Решением от 24.03.2003 суд удовлетворил требования налогоплательщика. В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не рассматривались.

Суд кассационной инстанции поддержал позицию налогоплательщика и оставил решение суда первой инстанции без изменений.

Согласно п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговой базой по единому социальному налогу является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Кроме того, при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для работников организации, в том числе оплата отдыха работника.

Согласно Письмам Минфина РФ от 29.08.2001 N 04-04-07/147, от 24.05.2001 N 04-04-07/81 налоговое ведомство придерживается позиции, согласно которой оплата стоимости путевки в оздоровительные лагеря и дома отдыха в соответствии с п. 4 ст. 237 Налогового кодекса РФ является косвенной материальной выгодой работника, а никак не прямо полученными доходами. В связи с этим такие суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то что источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

Данное постановление кассационной инстанции поддерживает противоположную точку зрения, согласно которой нет оснований для ограничительного толкования п. 4 ст. 236 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ, предусматривающего возможность включения в налоговую базу по единому социальному налогу только выплат, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на доходы организаций. Возникновение объекта налогообложения по единому социальному налогу не ставится законодателем в зависимость от того, в какой форме физическое лицо получает выплаты и компенсации: в виде прямого дохода или материальной выгоды.

В редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ данное положение закреплено в п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ и предусматривает, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения в случае, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы на оплату путевок на лечение или отдых работника не учитываются в целях налогообложения, следовательно, суммы оплаты стоимости путевок работникам организации не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Довод налогового органа о том, что произведенные выплаты являются материальной выгодой, а поэтому в соответствии с п. 4 ст. 237 Налогового кодекса РФ подлежат налогообложению единым социальным налогом, был бы правомерен, если бы они были отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичной позиции придерживается ФАС ЦО в Постановлении от 04.02.2003 N А14-5233-02/151/26.

Постановление ФАС СЗО

от 11.08.2003

N А52/164/2003/2

Blog

Налог на доходы физических лиц

Содержание