План: Сущность налога за пользование недрами (Республика Узбекистан). Налог за пользование недрами в зарубежных странах
| Вид материала | Документы |
- Лекция Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, 82.25kb.
- Географических критериев обоснования конкретных, 111.78kb.
- Вестник налоговой службы Украины, 89.89kb.
- Общая система налогообложения. Основные понятия: Налоги, 505.4kb.
- ПолежароваЛ. В./Митрохина, 377.9kb.
- Совместное Постановление мпр россии от 07. 08. 2003 №177-п (п. 2) и Правительства Респ., 1305.21kb.
- Налоговое планирование аламов И. А., Козенкова Т. А. Планирование и контроль налоговых, 145.75kb.
- Приказ Минприроды России от 29 сентября 2009 г. N 315 Об утверждении Административного, 90.22kb.
- Перечень документов, необходимых при переоформлении лицензии в связи учреждением юридическим, 136.6kb.
- Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. №136-фз, 1717.97kb.
План:
1. Сущность налога за пользование недрами (Республика Узбекистан).
2. Налог за пользование недрами в зарубежных странах.
1. Сущность налога за пользование недрами (Республика Узбекистан).
В соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога за пользование недрами» от 15 февраля 2002 года, в целях налогообложения в качестве недр рассматривается пространство, охватывающее верхнюю часть земной коры и доступное для исследований и добычи полезных ископаемых, а в качестве полезных ископаемых - геологические образования, имеющие экономическое и оздоровительное значение.
Налог за пользование недрами уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие на территории Республики Узбекистан добычу полезных ископаемых, использование техногенных образований, а также сбор образцов камнесамоцветного сырья, палеонтологических остатков и других геологических коллекционных материалов.
При добыче руды, содержащей цветные, редкие, благородные, черные металлы и другое минеральное сырье, одним предприятием, передающим ее для дальнейшей переработки другим предприятиям (за исключением экспорта), налогоплательщиком является предприятие, перерабатывающее добытую руду и выпускающее готовую продукцию, на которую установлена ставка налога. Например, Алмалыкским медедобывающим предприятием добытая медесодержащая руда передается обогатительной фабрике, которая передает обогащенную руду медеплавильному заводу Алмалыкского горно-металлургического комбината. Комбинат выпускает готовую продукцию - медь рафинированную, на которую и установлена ставка налога. В данном случае налогоплательщиком за добычу меди рафинированной является комбинат, а не добывающее руду предприятие.
В случае отгрузки руды на переработку за пределы Республики Узбекистан или ее экспорта плательщиком налога является предприятие, которое добыло руду.
Объектами налогообложения за пользование недрами являются:
а) объем добычи полезных ископаемых (включая попутные полезные ископаемые и ценные компоненты) по стоимости фактической реализации продукции, полученной от их переработки, за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога.
Попутные полезные ископаемые и ценные компоненты объектом налогообложения являются в том случае, когда из состава добытой руды, кроме основного полезного ископаемого, выделяется другое сырье, на которое утверждены ставки.
В случаях, когда добытое полезное ископаемое или его часть является сырьем для производства или изготовления других материалов самим предприятием, налог уплачивается исходя из производственной себестоимости добычи этого сырья, по утвержденным ставкам.
За объем добытых, но не реализованных полностью или частично в отчетном месяце полезных ископаемых налог уплачивается исходя из средневзвешенной стоимости реализованной продукции за отчетный или предшествующий месяц, в котором была произведена реализация;
Для газодобывающих предприятий объектом налогообложения является объем природного газа, добытого из пласта, прошедшего первичную промысловую подготовку (неочищенный газ), по цене реализации, установленной Министерством финансов Республики Узбекистан, за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога
б) объем техногенных образований (отходы добычи и переработки минерального сырья) по стоимости фактической реализации извлеченного основного полезного ископаемого в соответствии с законодательством за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога.
К техногенным образованиям относятся отходы добычи и переработки минерального сырья, в том числе временно не используемые по технологическим или иным причинам;
в) учетная стоимость собранных образцов каменесамоцветного сырья, палеонтологических остатков и других геологических коллекционных материалов.
Под сбором понимается извлечение образцов камнесамосветного сырья, палеонтологических остатков и других геологических коллекционных материалов из естественных обнажений, природных подземных пустот (пещер), отработанных карьеров, отвалов горно-добывающей промышленности, в поймах рек без проведения горных и других видов специальных работ, без нарушения целостности недр.
От уплаты налога за пользование недрами освобождаются:
а) юридические и физические лица, ведущие геологическое изучение недр;
б) юридические и физические лица, ведущие научную работу на геологических, минералогических и других особо охраняемых природных территориях;
в) землевладельцы и землепользователи, осуществляющие в установленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых в пределах предоставленных им земельных участков для своих хозяйственных и бытовых нужд.
В соответствии с настоящим подпунктом от уплаты налога за пользование недрами освобождается объем общераспространенных полезных ископаемых, добытых на своей территории и используемых юридическими и физическими лицами для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.
Налоговые льготы, предоставленные налогоплательщикам актами законодательства Республики Узбекистан, принятыми до введения в действие Налогового кодекса Республики Узбекистан, сохраняются до истечения срока, на который они были предоставлены.
Налоги за пользование недрами в государственном бюджете составляют в процентном соотношении:
| Года | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2007 |
| Удельный вес | 1,2% | 0,7% | 1,0% | 1,3% | 1,9% | 10.1% | 10,4% |
На основе приведенный таблицы можно составить диаграмму, на которой наглядно можно посмотреть увеличение поступлений средств в государственный бюджет Республики Узбекистан от налога за пользование недрами.
2. Налог за пользование недрами в зарубежных странах.
Плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования.
Можно представить обобщающую информацию в виде следующей таблицы:
| Налог | Обоснование | Примеры | Комментарий |
| Право пользования недрами | Изъятие рентного дохода в государственный бюджет | в Канаде и Австралии взимается субъектами федерации | расчет ренты сложен; трудности раздела налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта федерации |
| Отчисления на охрану и восстановление недр | Устойчивая база налогообложения | налоги штатов Аляска, Нью Мексике, Монтана (США), провинции Альберта (Канада) | нечетное определение налога; пересекается с налогом на право пользования недрами |
В зарубежных странах доходы от эксплуатации природных ресурсов, как правило, изымаются через систему налогов, ориентированных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов. В государствах, богатых естественными ресурсами, практикуются такие налоги, как роялти, налог суверена, специальные налоги на прибыль добывающих компаний, дифференцированные рентные платежи, земельный налог и т.д. Кроме того, доходы от эксплуатации природных ресурсов могут перераспределяться на основе договоров о разделе продукции и другими способами.
Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Российский профессор Б.Д.Клюкин, классифицируя систему платежей в зарубежных странах по основным критериям, выделяет три их основных вида:
а) налог на собственность (собственника), обычно представленную в виде месторождения полезного ископаемого и горное имущество в стоимостном выражении, определяемом в ценах, установленных в соответствии с законодательством или рыночными ценами (ad valorem tax);
б) налог на единицу добытого полезного ископаемого (production tax);
в) подоходный налог (income tax), уплачиваемый в тех случаях, когда недропользователь получает прибыль и оказывает влияние на стоимость добываемого полезного ископаемого.
Также можно привести следующую классификацию по распределения прав собственности на участки недр в зарубежныхз странах:
1) в первой группе стран право государственной собственности на недра признано и закреплено законом (Аргентина, Бразилия, Мексика, Перу, Чили и другие);
2) во второй - право государственной собственности на недра распространяется на земельные участки, находящиеся в государственной собственности, допускается частная собственность на участки недр и месторождения полезных ископаемых, но на всех земельных участках, независимо от формы собственности, только государственным органам принадлежит право давать разрешение на разведку и эксплуатацию недр специальным субъектам предпринимательской деятельности (Франция, Германия, Япония и другие);
3) наконец, в третьей группе стран (Англия, отдельные штаты США, Канада) при наличии частной собственности на земельный участок, допускается и право собственности на полезные ископаемые, расположенные под этим участком. В большинстве случаев здесь допускается признание самостоятельных прав на земельный участок и участок недр и допускаются сделки отдельно в отношении прав на земельный участок и участок недр под ним.
Например, во Франции система налогообложения разведочной и добычной деятельности включает три налога (налог на прибыль, налог на минеральные ресурсы, представляющий собой прогрессивный налог на годовой оборот компании, взимаемый центральным правительством, налог на добычную деятельность в пользу местных органов власти). Ставки и база налогообложения устанавливаются ежегодно парламентом, включая и местный налог. По отзывам специалистов, французская система налогообложения в области недропользования считается наиболее эффективной в мире.
В Германии установлена специальная система платежей за пользование недрами: налог на рудное поле, налог на горные разработки. В особую систему выделена плата за пользование недрами для добычи углеводородов. Следует отметить, что в последние годы в Великобритании, Дании, Норвегии, Нидерландах также введены специальные налоги на добычу углеводородов.
В целом в большинстве стран доминирующее положение занимает право государственной собственности на недра. Развитие в последние годы земельного и горного законодательства, а также судебные прецеденты подтверждают положение о том, что собственник земельного участка не обладает абсолютным правом на минеральные ресурсы на земельном участке и не в праве самостоятельно ими распоряжаться. Например, в Канаде в большинстве провинций приняты законодательные акты об отделении собственности на земельный участок от собственности на полезные ископаемые. При отчуждении земельных участков правительства провинций остаются собственником недр. В США, где федеральные земли с наиболее важными и значимыми по удельному весу полезными ископаемыми составляют одну треть территории страны (740 млн. акров), недропользование практически регулируется и контролируется федеральными властями.
Политика США в области недропользования в последние десятилетия направляется на создание резервов собственных разведанных полезных ископаемых, для этой цели выкупаются огромные площади земель, содержащих минеральное сырье, запрещено предоставление для недропользования сельскохозяйственных земель, налажен учет этих земель, их регистрация, оценка использования природных ресурсов, созданы специальные земельные органы (Бюро по управлению земельной собственностью, Лесная служба, Служба национальных парков и др.). Упорядочению этой деятельности служит Закон 1976 года № 94-579 "О федеральном землепользовании". Полномочия по реализации положений данного закона возложены на Министра внутренних дел.
Следует особо обратить внимание, в связи с рассматриваемой проблемой, на два положения, изложенные выше в указанном законе США.
Первое положение. Статья 207 (а) гласит, что в соответствии с настоящим законом, ни один участок земли не может быть реализован путем продажи, обмена или дарения лицу, не являющемуся гражданином Соединенных Штатов, или корпорации, деятельность которой не подчиняется законам ни одного из штатов или законам Соединенных Штатов.
Второе положение. Статья 209 (а) определяет, что при передачах прав собственности на землю, за Соединенными Штатами сохраняется право на все земельные недра, а также на разведку, разработку и добычу полезных ископаемых. Исключение составляют случаи, когда полезные ископаемые передаются вместе с землей ее будущему владельцу в соответствии с параграфом (б). Параграф (б) регламентирует два таких случая. Первый - когда по имеющимся данным в земле не содержатся ценные минеральные ресурсы. Второй - когда сохранение Соединенными Штатами прав на недра препятствует или делает невозможной нормальную разработку неминеральных земельных ресурсов, а последнее является более выгодным способом использования земли, нежели разработка ее недр. При этом права на недра, в соответствии с данной статьей, могут быть переданы лишь нынешнему или предполагаемому законному владельцу поверхности земли после оплаты им административных расходов и рыночной стоимости передаваемых прав.
В связи с вышеизложенным следует также иметь в виду и то, что федеральные земли по Конституции США находятся под юрисдикцией Конгресса, который ими распоряжается.
В мировой практике предприятия, занимающиеся недропользованием, выплачивают налог на пользование природными ресурсами (роялти), регулярные платежи при пользовании недрами (ренталз), разовые платежи за право на добычу (бонусы), подоходный налог с корпораций, налог на нефтяной доход и специальные налоги. Сравнительный анализ систем налогообложения основных нефтедобывающих стран приведен в таблице. По приведенным данным видно, что в российской системе налогообложения недропользователей наиболее высока ставка роялти по сравнению с другими странами, а ставка налога на прибыль наиболее низкая. Налоговая система России более ориентирована на налогообложение всей стоимости произведенного продукта, нежели на прибавочную его часть. Для нефтегазодобычи, относящейся к фондоемким производствам, это создает высокий уровень налоговой нагрузки. В результате общая сумма налоговых изъятий у недропользователей составляет в Канаде 31,3%, в США 35,7%, а в России 45,2%.
Системы налогообложения недропользователей нефтедобывающих стран
| Вид налога | Россия | США | Канада | Велико- британия | Норвегия | Бразилия |
| 1. Налог на пользование природными ресурсами (роялти), % | (340 р/т · коэф) 16,5 | 0 - 25 | 1 - 30 | 12,5 | 8 - 16 | 5 - 10 |
| 2. Регулярные платежи при поль-зовании недрами (ренталз), в едини-цах национальной валюты за км І: | - | 247 - 1235 | 73 - 259 | Нет данных | 4000 - 5000 | 100 - 5000 |
| 1.1. Поиск и оценка | 120 - 360 | - | - | Нет данных | - | - |
| 1.2. Разведка | 5 - 20 | - | - | Нет данных | - | 10 - 500 |
| 3. Разовые платежи за право на добычу (бонус), в единицах национальной валюты за км І | Более 10 % | 1000 - 3000 | 400 - 700 | Нет данных | Скользящая шкала | По условиям конкурса |
| 1. Налог на прибыль, %, в том числе | 24,0 | 35,0 - 47,0 | 40,84 - 45,84 | - | 78,0 | 0 - 40,0 |
| 1.1. подоходный налог с корпораций (местный бюджет), | 14,5 + 2,0 | 0 - 12,0 | 12,64 - 17,84 | 33,0 | 28,0 | 15,0 + 5 |
| 1.2. Налог на нефтяной доход (налог на прибыль федеральный), % | 7,5 | 35,0 | 28,0 | 75,0 | 50,0 | 20,0 |
Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточно разнообразны.
Анализ зарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типа платежей. Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные для перераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей природных ресурсов в процессе их эксплуатации. При их определении исходят из величины рентного дохода и ориентируются на ту его долю, которая должна быть изъята у пользователя природного объекта.
Во-вторых, платежи, направленные на поддержание существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможые лицензионные сборы и т.п.). Дополнительные платежи взимаются за услуги, связанные с оценкой природных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографические исследования территорий, регистрация и сертификация документов и т.д.). Эти платежи идут не в общий, а в специальный фонд, предназначенный для улучшения качества соответствующих услуг. Как уже отмечалось, при перераспределении ренты в зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственно с пользователей природных ресурсов, то есть прямым способом. Однако существуют и косвенные налоги, посредством которых изымается избыточный доход, полученный за счет перераспределения ренты с потребителей природного сырья. К наиболее важным прямым налогам на природные ресурсы относятся следующие. Арендная плата (или земельная рента), налог на доступ к природному ресурсу, налог на добычу и разведку и т.п. - это плата за право пользования природными ресурсами. Она рассчитывается на единицу арендованной территории. Подобный налог стимулирует геологоразведочные и эксплуатационные работы. Однако понятно, что цель налога - предотвращение спекуляций и сверхинтенсивной эксплуатации природных ресурсов, а не сбор средств в государственную казну. Это достигается путем получения дифференциальной ренты или налога с доходов. Арендная плата устанавливается на номинальном уровне па первые годы эксплуатации природного ресурса, но затем постепенно увеличивается с тем, чтобы побудить арендатора развивать свое производство. Роялти - это платеж государству за право использовать истощаемый природный ресурс. Он рассчитывается исходя из валовой выручки производителя, а не его чистой прибыли.
Система платежей за природные ресурсы может обеспечивать либо изъятие доходов рентного происхождения с целью передачи их от пользователя к собственнику, либо так называемую административную плату, то есть покрытие расходов на контроль за использованием природных ресурсов, оформление их передачи собственнику и т.д. В первом случае речь идет о налогах на природные ресурсы, а во втором, -о плате за предоставление лицензии или налоге на недвижимость.
Наряду с налоговыми на практике используются и неналоговые методы изъятия доходов. Прежде всего это договор о разделе продукции между государством в лице государственной компании и заинтересованной компанией-подрядчиком использования минерально-сырьевых ресурсов.
Список использованной литературы:
1. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога за пользование недрами» от 15 февраля 2002 года.
2. lletin.geotech.uz/ru/archive/2006/25/63 - Горный вестник Узбекистана
3. ссылка скрыта Журнал «Недвижимость и инвестиции» Номер 2-3 (11-12) Август 2002г
4. ссылка скрыта Журнал «Налоги. инвестиции. капитал» №2, 2004 год.