«Информационно-консультационный центр caf «Точки роста» при поддержке Фонда Джона Д. и Кэтрин Т

Вид материала

Содержание

2. Льготы для благополучателей
3. Льготы для некоммерческих организаций
4. Льготы для добровольцев
5. Прочие изменения

Подобный материал:

Разработано в рамках проекта

«Информационно-консультационный центр CAF «Точки роста» при поддержке Фонда Джона Д. и Кэтрин Т. МакАртуров

Благотворительность и налоги в 2011 году

Принятие Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» имеет для некоммерческого сектора большое значение.

Изменения внесены в четыре главы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) - касаются налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и государственной пошлины.

Изменения разнообразны по форме, содержанию и степени влияния на деятельность НКО. Какие-то сводятся к уточнению давно действующих норм, другие по-новому решают наболевшие вопросы. Одни имеют значение для узкого круга организаций, другие влияют на жизнь всего некоммерческого сектора.

Изменения затрагивают интересы не только самих некоммерческих организаций, но также их доноров, благополучателей и добровольцев.

1. Льготы для доноров

1.1. Льготы для доноров – физических лиц

Существенно изменились правила, по которым физическое лицо, сделавшее пожертвование некоммерческой организации, может получить социальный налоговый вычет по подоходному налогу (подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ в будущей редакции).

Как и прежде, социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, подлежащего налогообложению. Жертвователь самостоятельно реализует право на льготу путем подачи налоговой декларации и документов, подтверждающих перечисление пожертвования. В результате подлежащая уплате сумма налога сократится, а если НДФЛ уже был удержан в течение года, то переплаченный налог будет возвращен из бюджета жертвователю.

Принципиально новым является перечень НКО, пожертвования которым освобождаются от НДФЛ. Во-первых, полностью исключено требование бюджетного финансирования таких НКО; во-вторых, значительно увеличилось число направлений их деятельности.

Итак, пожертвование каким организациям и на какие цели дает донору право на налоговую льготу?

(а) Религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Отметим, что к уставной деятельности религиозных организаций относится не только совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, но также и обучение религии и религиозное воспитание своих последователей, распространение веры, благотворительная и культурно-просветительская деятельность (см. Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях»).

(б) Социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

У налогоплательщика, претендующего на льготу, могут возникнуть разногласия с налоговым органом по вопросу толкования понятия «законодательство Российской Федерации». Виды деятельности социально ориентированных НКО определены в пункте 1 статьи 31.1 Федерального закона «О некоммерческих организациях». Однако в пункте 2 той же статьи говорится, что для признания некоммерческих организаций социально ориентированными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться другие виды деятельности, направленные на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации. Можно ли отнести к законодательству Российской Федерации законы республики, края, области? Можно ли вообще назвать законодательством решения органов местного самоуправления? Однозначных ответов на эти вопросы не существует – скорее нет, чем да. Поэтому при получении налоговой льготы лучше ограничиться федеральным перечнем видов деятельности социально ориентированных НКО.

(в) Благотворительным организациям.

Уставы и деятельность благотворительных организаций должны отвечать требованиям Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Хотя такие организации имеют полное право именовать себя социально ориентированными, пожертвование именно благотворительной организации имеет для донора некоторое преимущество с точки зрения получения налоговой льготы. Обратим внимание, что в отличие от двух предыдущих позиций Налоговый кодекс РФ не связывает пожертвование в адрес благотворительной организации с целевым назначением – на осуществление деятельности. Следовательно, если пожертвование сделано на «приобретение офисного помещения», то жертвователь вправе претендовать на льготу.

(г) Некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в ряде областей, а именно в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.

Налоговый кодекс РФ не содержит никаких упоминаний об абсолютном и относительном объеме деятельности НКО в перечисленных областях, а также не связывает сделанное пожертвование с его использованием именно на эту деятельность.

(д) Некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Интересно, что Налоговый кодекс РФ в этом случае предусматривает возможность возврата донору пожертвования. Если по любой причине пожертвование будет возвращено, то налогоплательщик (донор) обязан включить в налоговую базу сумму полученного ранее социального налогового вычета и, соответственно, заплатить НДФЛ.

Рассмотренные льготы для доноров начнут действовать с 1 января 2012 года.

1.2. Льготы для доноров юридических лиц в связи с социальной рекламой

С 1 октября 2011 года освобождено от НДС безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе (подпункт 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

Таким образом, теле- и радиокомпании, печатные издания, фирмы, размещающие наружную рекламу, и прочие организации, помогающие НКО в изготовлении и размещении социальной рекламы, могут не платить НДС, и при этом им не надо ссылаться на льготу по благотворительной деятельности.

Как известно из статьи 10 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе», изготовление и размещение социальной рекламы сопровождается рядом ограничений и запретов. В случае использования налоговой льготы по НДС все эти ограничения и запреты должны быть соблюдены, в том числе ограничения на упоминания о спонсорах. Однако упоминание о социально ориентированных НКО, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи, не является препятствием для использования налоговой льготы.

С 1 января 2012 года коммерческие организации, которые безвозмездно изготавливают и (или) распространяют социальную рекламу вправе учесть расходы, понесенные на эту деятельность, при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 48.4 пункта 1 статьи 264 НК РФ в будущей редакции). Следовательно, им не придется платить налог на прибыль с суммы затрат на социальную рекламу, что вполне можно назвать налоговой льготой. Естественно, запреты и ограничения, связанные с социальной рекламой, должны быть соблюдены.

2. Льготы для благополучателей

2.1. Благотворительная помощь

С 1 января 2012 года у многих НКО исчезнут трудности, связанные с так называемой «единовременностью» благотворительной помощи. Освобождение от НДФЛ благотворительной помощи исключено из пункта 8 статьи 217 НК РФ и оформлено в виде отдельного пункта – 8.2 – той же статьи. При этом слово «единовременная» в формулировке не использовано.

Как и прежде, льгота предоставляется не только в отношении денежных выплат, но и в случаях предоставления помощи в натуральной форме – при передаче имущества, оплаты за благополучателя товаров, работ, услуг. Важен статус НКО, оказывающей помощь – это должна быть зарегистрированная в установленном порядке российская или иностранная благотворительная организация. И конечно, помощь должна быть оказана в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности. В первую очередь здесь надо иметь в виду цели благотворительной деятельности, но не лишним будет строгое исполнение требований закона к порядку управления благотворительной организацией, в частности к утверждению благотворительных программ высшим органом управления.

2.2. Путевки

Претерпел изменения пункт 9 статьи 217 НК РФ. Оплата (полная или частичная) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, для инвалидов или детей, не достигших возраста 16 лет, освобождается от НДФЛ и в том случае, если путевку оплатила религиозная организация либо иная НКО. Важно, чтобы в уставе этой НКО одной из целей была названа деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы.

Такими организациями могут быть, например, общественные организации инвалидов; фонды поддержки инвалидов, семей, находящихся в трудной жизненной ситуации (необязательно благотворительные); автономные некоммерческие организации, оказывающие услуги в сфере социального обслуживания или дополнительного образования, и т.д.

Льгота применяется в случае компенсации (оплаты) путевок начиная с 1 января 2011 года.

2.3. Лечение

Похожим образом изменился пункт 10 статьи 217 НК РФ. Человек, получающий помощь от НКО, вправе воспользоваться льготой по НДФЛ в следующих случаях:

он является инвалидом, и его лечение и медицинское обслуживание оплатила общественная организация инвалидов;
он является или не является инвалидом, и его лечение оплатила, а также приобрела для него лекарственные средства:

религиозная организация, или
благотворительная организация, или
иная некоммерческая организация, одной из целей деятельности которой является содействие охране здоровья граждан.

Льгота применяется как в случае безналичной оплаты расходов, так и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели самому налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств на счет налогоплательщика в банке.

Льгота применяется в случае оплаты лечения, приобретенных лекарственных средств начиная с 1 января 2011 года.

2.4. Помощь детям

Изменился пункт 26 статьи 217 НК РФ, освобождающий от НДФЛ помощь детям.

Льготой могут воспользоваться, как и прежде, дети-сироты и дети, являющиеся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума. Уточнено, что размер прожиточного минимума определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации. К льготируемой категории налогоплательщиков добавлены дети, оставшиеся без попечения родителей.

Прежде льгота распространялась только на доходы, полученные от благотворительных фондов и религиозных организаций; теперь льготы будут применяться к доходам, полученным от любых некоммерческих организаций.

Указано, что пункт 26 не применяется к доходам в виде благотворительной помощи. Иными словами, если помощь детям оказана благотворительной организацией в благотворительных целях, то освобождение от НДФЛ осуществляется в соответствии с пунктом 8.2 статьи 217. Если же помощь оказана не благотворительной НКО, то применятся пункт 26 статьи 217 и цели оказания помощи значения не имеют, важна лишь категория налогоплательщика (сирота, ребенок, оставшийся без попечения родителей, ребенок из малообеспеченной семьи).

Новая редакция будет действовать с 1 января 2012 года.

3. Льготы для некоммерческих организаций

3.1. Полученные работы, услуги

К целевым поступлениям, которые не признаются доходом НКО, отнесены безвозмездно полученные некоммерческими организациями работы (услуги), выполненные (оказанные) на основании соответствующих договоров (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

Это дополнение налогового законодательства решает острую проблему. В течение почти десяти лет некоммерческие организации были обязаны включать рыночную стоимость безвозмездно полученных работ (услуг) в состав своих доходов и платить налог на прибыль (или единый налог при упрощенной системе налогообложения). Вместе с тем, найти целевые средства на уплату налогов было очень сложно.

Примеров безвозмездного получения работ или услуг в практике НКО довольно много: изготовление и размещение социальной рекламы, ремонт помещений, предоставление транспорта для проведения мероприятий, юридические консультации и т.д.

К безвозмездно полученным работам (услугам) предъявляются те же требования, что и к прочим целевым поступлением: они должны быть получены на содержание организации и ведение уставной деятельности, использованы по целевому назначению.

Относить работы (услуги) к целевым поступлениям можно с 1 января 2011 года.

3.2. Гранты

Внесены изменения в определение гранта для цели налогообложения (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

По-прежнему гранты не признаются доходом, если предоставлены российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями. По-прежнему, для признания грантом иностранный или международный грантодатель должен быть включен в перечень, утверждаемый Правительством РФ. Что же изменилось?

Во-первых, дополнено, что грантом признается целевое финансирование конкретных программ в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта).

Во-вторых, в определении такой сферы деятельности, как охрана здоровья, исключены отдельные направления (прежде грантом признавалось финансирование только отдельных направлений - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез). Иными словами, гранты не признаются доходом, если предоставляются на любые программы в области охраны здоровья.

В-третьих, гранты «на проведение конкретных научных исследований» заменены грантами на программы в области науки. Это важное изменение для научных организаций, поскольку теперь к грантам для цели налогообложения можно отнести финансирование научных публикаций, конференций, стажировок и т.д.

Указанные изменения в определении гранта можно применять к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года.

3.3. Членские и аналогичные взносы

На протяжении почти десяти лет к числу целевых поступлений, не облагаемых налогом, относились осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы.

Налогообложение взносов учредителей организации, не имеющей членства (фонда, автономной некоммерческой организации), всегда вызывало вопросы. Не было формальных оснований не признавать эти взносы доходом НКО.

С членскими взносами тоже было не просто, особенно для таких организаций, как садоводческие или дачные объединения. Например, Федеральный закон от 15 апреля 1998г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» предполагает внесение членами таких объединений не только вступительных или членских взносов, но и целевых взносов, которые в НК РФ не были упомянуты.

Начиная с 1 января 2011 года, к целевым поступлениям относятся взносы учредителей (участников, членов) некоммерческой организации (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ). В такой формулировке речь идет о любых взносах, сохранилось лишь общее требование – они должны быть осуществлены в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях. Например, в соответствии с Федеральным законом «Об общественных объединениях» члены общественного объединения несут равные обязанности (статья 6); имущество общественного объединения формируется на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом (статья 31). Согласно пункту 6 статьи 26 Федерального закона «О некоммерческих организациях» порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации. (Напомню, что у большинства НКО имеется лишь один учредительный документ – устав).

3.4. Имущественные права

Некоммерческие организации могут безвозмездно получать имущественные права, например права на интеллектуальную собственность. По нормам Гражданского кодекса РФ имущественные права являются имуществом, однако Налоговый кодекс РФ выделяет имущественные права в отдельный объект налогообложения. Следовательно, если от налогообложения освобождается получение имущества, то это не означает автоматически, что освобождение касается получения имущественных прав.

Эта особенность учтена в изменениях налогового законодательства. Начиная с 1 января 2011 года, не признаются доходом и не подлежат налогообложению целевые поступления в виде имущественных прав, переходящих НКО по завещанию в порядке наследования (подпункт 2 пункта 2 статьи 251 НК РФ), а также имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

3.5. Перераспределение целевых поступлений

Участие в деятельности нескольких организаций (партнерские проекты, наличие так называемых сетевых организаций и т.д.) всегда вызывает много вопросов, касающихся налогообложения. Частичное решение этих вопросов дает дополнение пункта 2 статьи 251 НК РФ двумя новыми подпунктами.

Согласно подпункту 10.1 не признаются доходом средства, полученные НКО безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками, перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности.

Согласно подпункту 10.2 не признаются доходом средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации НКО, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности.

Коротко, но не совсем точно указанные дополнения можно сформулировать так: не облагается налогом на прибыль (налогом при УСН) перераспределение целевых средств между центральными руководящими органами и отделениями сложно структурированных НКО.

Для точного понимания дополнений необходимо ответить на три вопроса.

(1) Каких организаций касаются новые правовые нормы?

Структурные подразделения в виде отделений создают общественные объединения (общественные организации, общественные движения, общественные фонды, общественные учреждения, политические партии).

Местные религиозные организации не являются структурными подразделениями централизованной религиозной организации.

Хуторские, станичные, городские и т.д. казачьи общества не являются отделениями войскового или всероссийского казачьего общества.

Региональные, отраслевые объединения работодателей не являются отделениями межрегиональных, межотраслевых объединений

Члены союзов (ассоциаций) некоммерческих организаций не являются структурными подразделениями этих союзов (ассоциаций).

Структурное подразделение в виде отделения может быть в России у иностранной некоммерческой неправительственной организации, однако применение к таким отделениям рассматриваемой налоговой льготы весьма проблематично.

(2) Каких целевых средств касаются новые правовые нормы?

Не признается доходом перераспределение только целевых поступлений в виде денежных средств (взносов членов, участников, учредителей, пожертвований, средств, полученных на осуществление благотворительной деятельности и т.д.).

Гранты не относятся к категории целевых поступлений (они именуются целевым финансированием).

(3) На основании каких документов должно осуществляться перераспределение?

Полагаю, что перераспределение может быть оформлено как административным актом (решением правления, общего собрания, съезда, конференции), так и договором. Это будет безвозмездный договор, не предусмотренный Гражданским кодексом РФ.

Подпункты 10.1 и 10.2 пункта 2 статьи 251 НК РФ можно применять к отношениям, возникшим с 1 января 2011 года.

3.6. Услуги в сфере социального обслуживания

Освобождены от НДС услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты (подпункт 3 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Указанная льгота существовала и прежде, но применялась лишь в отношении услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты. В новой редакции действует с 1 октября 2011 года.

Появилась новая льгота более общего характера: освобождаются от НДС услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуги по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Трудная жизненная ситуация – это ситуация, которая объективно нарушает жизнедеятельность человека и которую он не может преодолеть самостоятельно. К трудной жизненной ситуации относятся инвалидность, неспособность к самообслуживанию в связи с преклонным возрастом, болезнью, сиротство, безнадзорность, малообеспеченность, безработица, отсутствие определенного места жительства, конфликты и жестокое обращение в семье, одиночество и тому подобное (см. статью 4 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации».

О работе с безнадзорными детьми см. Федеральный закон от 24 июня 1999 г. № 120-ФЗ «Об основах системы профилактики безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних».

Социальное обслуживание граждан пожилого возраста и инвалидов включает разные формы: обслуживание на дому, в отделениях дневного (ночного) пребывания учреждений социального обслуживания; в домах-интернатах, пансионатах и т.д., социально-консультативная помощь. Более подробно см. Федеральный закон от 2 августа 1995 г. № 122-ФЗ «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов»; Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 53059-2008 «Социальное обслуживание населения. Социальные услуги инвалидам»; Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 53058-2008 «Социальное обслуживание населения. Социальные услуги гражданам пожилого возраста»; Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 52888-2007 «Социальное обслуживание населения. Социальные услуги детям».

3.7. Услуги в области физкультуры и спорта

Освобождены от НДС услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Новая льгота, действует с 1 октября 2011 года.

Интересна формулировка льготы: речь не идет об освобождении от НДС любых услуг в области физкультуры и спора, ключевым в формулировке является слово «мероприятие». Согласно статье 2 Федерального закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» к спортивным мероприятиям относятся спортивные соревнования, а также учебно-тренировочные и другие мероприятия по подготовке к спортивным соревнованиям с участием спортсменов; а физкультурными мероприятиями называются организованные занятия граждан физической культурой. Статья 20 указанного Закона посвящена организации и проведению физкультурных и спортивных мероприятий. Так, организаторы физкультурных или спортивных мероприятий определяют условия их проведения, несут ответственность за организацию и проведение таких мероприятий, имеют право приостанавливать и прекращать такие мероприятия, изменять время их проведения и утверждать их итоги. Организация и проведение физкультурного мероприятия или спортивного соревнования осуществляются в соответствии с положением (регламентом) о таком физкультурном мероприятии или таком спортивном соревновании, утверждаемым его организаторами.

Из приведенных положений можно сделать вывод, что физкультурное мероприятие – это разовая, специально организованная акция.

4. Льготы для добровольцев

С 1 января 2012 года освобождаются от налога на доходы физических лиц выплаты добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров (пункт 3.1 статьи 217 НК РФ в будущей редакции).

Приводится исчерпывающий перечень расходов добровольца, которые могут быть возмещены. Это расходы на

наем жилого помещения,
проезд к месту осуществления добровольцем благотворительной деятельности и обратно,
питание,
оплату средств индивидуальной защиты,
уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности.

Возмещение расходов на питание имеет ограничения. Если они превышают размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ, то сумма превышения облагается НДФЛ (размеры суточных составляют не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке).

Право на налоговую льготу имеют добровольцы не только благотворительных организаций, но и любых других НКО, которые по закону «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» могут быть стороной в договоре с добровольцем.

Следует обратить внимание на то, что в перечне возмещаемых расходов отсутствуют расходы на связь (телефон, Интернет), ГСМ (бензин) и многие другие, имеющие место в добровольческой деятельности.

Кроме того, в будущем возможны разногласия с налоговыми органами по вопросу толкования понятия «возмещение расходов». Буквальное толкование сводится к тому, что доброволец должен реально понести расходы, которые в последствии ему возмещаются. Однако в практике привлечения добровольцев к реализации программ и отдельных мероприятий чаще используется иная схема оплаты: некоммерческая организация сама оплачивает проезд, жилье и питание для добровольцев. По экономическому смыслу такая оплата совпадает с возмещением расходов, однако формально возмещением расходов не является.

5. Прочие изменения

5. 1. С 1 января 2012 года НКО, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (кроме государственных корпораций, государственных компаний, объединений юридических лиц), вправе создавать резерв предстоящих расходов (статья 267.3 в будущей редакции) и включать затраты на формирование резерва в состав внереализационных расходов (подпункт 19.3 пункта 1 статьи 265 НК РФ в будущей редакции).

Размер и порядок формирования резерва определены статьей 267.3 НК РФ. Важно понимать, что согласно пункту 1 указанной статьи предстоящие расходы, для которых формируется резерв, должны быть связанны с ведением предпринимательской деятельности НКО и учитываться при определении налоговой базы. Таким образом, речь не идет о формировании резерва предстоящих целевых расходов на уставную деятельность, которые, как известно, не учитываются при определении налоговой базы.

5. 2. С 22 июля 2011 года государственная пошлина за государственную регистрацию общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, снижена до 1 000 рублей (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 333.33 ГК РФ).

5. 3. С 1 октября 2011 года от НДС освобождена не только безвозмездная в рамках благотворительной деятельности передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), но и передача имущественных прав (подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

5.4. С 1 октября 2011 года уточнено, что освобождаются от НДС услуги по содержанию детей не только в дошкольных учреждениях, но в любых образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (подпункт 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

5.5. С 1 октября 2011 года освобождена от НДС реализация продуктов питания в столовых образовательных и медицинских организаций (подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Льгота существовала и прежде, но применялась в отношении столовых учебных заведений, медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, теперь – ко всем организациям.

5.6. С 1 октября 2011 года дополнительные образовательные услуги, оказываемые образовательными НКО, освобождены от НДС, если эти услуги соответствуют уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, выданной организации (подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

5.7. С 1 октября 2011 года от НДС освобождается целый ряд услуг, связанных с опекой и попечительском, например, выявление несовершеннолетних (совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных) граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства; подбор и подготовка граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

5.8. С 1 октября 2011 года от НДС освобождаются услуги по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

5.9. С 1 октября 2011 года от НДС освобождаются услуги в сфере культуры и искусства, которые оказывают организации, созданные в любой правовой форме, а не только в форме учреждений (подпункт 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

К таким услугам относятся, в частности, услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства. Прежде от НДС освобождались такие услуги только в том случае, если арендатором являлось бюджетное учреждение.

5.10. С 1 октября 2011 года освобождается от налогообложения НДС ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации (пункт 16 статьи 150 НК РФ). Таким образом, благотворительные фонды и прочие НКО, которые помогают больным людям, чаще всего детям, и привозят из-за рубежа отсутствующие в России лекарства, могут не искать дополнительные средства на уплату НДС в составе таможенных платежей, если получат от Минздравсоцразвития соответствующее разрешение.

А.Толмасова, юрист

2011 год

Blog

«Информационно-консультационный центр caf «Точки роста» при поддержке Фонда Джона Д. и Кэтрин Т

Содержание