Журнал «аудит и налогообложение» Июнь 2008 года Налоговый эксперт рекомендует Некоторые положения документов налоговых органов вызывают вопросы у налогоплательщиков. Разъяснения и рекомендации по их применению дает Виталий Семенихин, руководитель "Экспертбюро Семенихина"
| Вид материала | Документы |
- Программа Общие вопросы проведения налоговых проверок виды налоговых проверок, права, 29.57kb.
- Необходимо внимательнее отнестись к исполнению требований налоговых органов в части, 14.92kb.
- О представлении отчетности через Интернет Запросы на информационное обслуживание налогоплательщиков, 15.77kb.
- Методические рекомендации по применению примерной номенклатуры дел 4 Список использованных, 433.71kb.
- Дайджест статей на темы аудита содержание выпуска: Договорные отношения: анализ ошибок."Аудит, 1722.13kb.
- Вступил в силу закон о внесении изменений в Налоговый кодекс, 60.4kb.
- С. В. Щедроткина 2008 г. Дисциплина: Организация и методика налоговых проверок Специальность, 21.41kb.
- Прайм-тасс тпп РФ разработала законопроект, вводящий ответственность должностных лиц, 26.73kb.
- Налоговые проверки права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, 175.53kb.
- Отчет по Государственному контракту №127 от 9 июля 2008 г. Москва 2008, 1477.38kb.
ЖУРНАЛ «АУДИТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»
Июнь 2008 года
Налоговый эксперт рекомендует
Некоторые положения документов налоговых органов вызывают вопросы у налогоплательщиков. Разъяснения и рекомендации по их применению дает Виталий Семенихин, руководитель "Экспертбюро Семенихина".
Налог на добавленную стоимость
Письма Минфина России от 29.01.2008 г. N 03-07-11/37, от 22.02.2007 г. N 03-07-08/24
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положение о необходимости ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство. Аналогично, в случае если расходы налогоплательщика на оказание услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, не превышают 5% общей величины совокупных расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) за один налоговый период, налогоплательщик имеет право раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами по товарам (работам, услугам), не производить. Данная норма распространяется и на торговую деятельность.
Рекомендую обратить внимание на то, что налогоплательщик не имеет права не применять положение о необходимости ведения раздельного учета сумм НДС к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство.
Письмо Минфина России от 29.01.2008 г. N 03-07-05/05
В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ суммы налога по приобретенному имуществу, в том числе полученному по соглашению о предоставлении отступного, к вычету не принимают, а включают в затраты при исчислении налога на прибыль организаций. В отношении операций по реализации указанно" го имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на основании стоимости реализуемого имущества исходя из рыночных цен. Поэтому в счетах-фактурах, выставляемых при реализации имущества, полученного по соглашению о предоставлении отступного, банком указывается сумма налога, исчисленная исходя из стоимости реализуемого имущества. Рекомендую в связи с большими потерями для банка применять соглашение об отступном только с учетом данных потерь.
Письмо Минфина России от 30.01.2008 г. N 03-07-07/07
В соответствии с подпунктом 23 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по сдаче в аренду помещений, предназначенных для производства фильмов, получивших удостоверение национального фильма, оказываемые организациями кинематографии, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
Рекомендую руководствоваться данным письмом очень осторожно, так как налоговые органы путают работы (услуги) по производству кинопродукции, выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии, и права на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Письмо Минфина России от 06.02.2008 г. N 03-07-14/04
В соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации автомобиля физическому лицу плательщиком налога на добавленную стоимость в цену автомобиля должен быть включен этот налог. Рекомендую на ценниках сумму НДС не выделять, так как нарушение данного пункта никак не наказуемо.
Письмо Минфина России от 07.02.2008 г. N 03-03-06/1/86
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ при ликвидации объекта незавершенного строительства суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиком капитального строительства, ранее принятые к вычету, следует восстановить.
Рекомендую оспорить данную точку зрения, так как система восстановления НДС при ликвидации объектов не предусмотрена ст. 170 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц
Письмо Минфина России от 25.01.2008 г. N 03-04-06-01/21
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ стоимость проезда к месту проведения соревнований и обратно, а также стоимость проживания спортсменов-любителей, детей-спортсменов во время спортивных соревнований, являясь доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Пунктом 1 ст. 23 Федерального закона от 29.04.99 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" спортсмену-любителю (физкультурнику), представляющему на спортивных соревнованиях физкультурно-спортивную организацию, предоставлено право бесплатно пользоваться государственными и муниципальными физкультурно-оздоровительными и спортивными сооружениями, медицинским обслуживанием, снаряжением и спортивной одеждой, а также жильем и питанием во время тренировочных занятий (сборов) и спортивных соревнований в составе сборных команд.
Рекомендую учитывать, что при невозможности удержать налог с доходов в натуральной форме налоговый агент должен сообщить об этом в налоговые органы.
Письмо Минфина России от 28.01.2008 г. N 03-04-06-02/7
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ считается компенсацией и освобождается от налогообложения денежная компенсация за причинение морального вреда: в связи с увольнением без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения; в результате травмы на производстве.
Рекомендую несмотря на то что, по мнению налоговиков, организация исполняет обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет из выплачиваемых физическому лицу доходов, это часто невозможно сделать, так как одновременно требуется исполнить обязанность по выплате доходов в полном объеме. В этом случае налоговый агент должен исполнить обязанность по исчислению и сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога.
Письмо Минфина России от 01.02.2008 г. N 03-04-06-01/27
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ дата фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих нормы суточных, данным пунктом определяется как дата выплаты суточных. Соответственно при расчете подлежащей налогообложению суммы фактически выплаченных суточных над их нормативным размером необходимо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных. Рекомендую установить норму суточных в рублях, но выплачивать в валюте.
Письмо Минфина России от 05.02.2008 г. N 03-04-06-01/30
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ если при возвращении работника из командировки он не представляет документы, подтверждающие его расходы по найму жилого помещения и организация компенсирует ему эти расходы в пределах суммы, установленной в коллективном договоре, то с 1 января 2008 г. в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в пределах 700 и 2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке.
Рекомендую в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, чтобы применить вышеуказанные нормы, лучше называть данные выплаты суточными.
Письмо Минфина России от 07.02.2008 г. N 03-04-05-01/31
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже нескольких объектов недвижимости, находившихся в собственности менее трех лет, ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, не установлено. В отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно, при этом размер имущественного налогового вычета в целом по всем объектам не может превышать 1 000 000 рублей. Рекомендую вместо имущественного налогового вычета в сумме 1 000 000 рублей, использовать вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.
Единый социальный налог
Письмо Минфина России от 31.01.2008 г. N 03-11-03/2
В соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ не предусматривается учитывать доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя, и доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не должны учитываться.
Рекомендую вместо давальческой переработки осуществлять реализацию и оказывать посреднические услуги по продаже готовой продукции производителю.
Письмо Минфина России от 05.02.2008 г. N 03-04-06-01/32
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ суммы оплаты организацией-работодателем за своих работников-оценщиков вступительных и членских взносов в СРО, обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и страхования ответственности оценщика не подлежат налогообложению единым социальным налогом.
Статьей 4 Федерального закона от 29.07.98 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" определено, что субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков (СРО) и застраховавшие свою ответственность.
Кроме того, оценщик согласно ст. 15 Закона обязан уплачивать взносы, установленные СРО, а также в соответствии со ст. 24.6 Закона обязан внести в компенсационный фонд, формируемый СРО на основании ст. 22.2 Закона, взнос в размере не менее чем тридцать тысяч рублей.
Согласно ст. 15.1 Закона юридическое лицо, которое намерено заключить с заказчиком договор на проведение оценки, обязано иметь в штате не менее двух лиц, соответствующих требованиям части 2 ст. 24 Закона.
Оплата организацией за оценщиков вступительных и членских взносов в СРО, обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и страхования ответственности оценщика не является выплатой указанным лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Рекомендую предусматривать в трудовом договоре и при взаимоотношениях с СРО, что уплату взносов будет осуществлять организация.
Налог на прибыль организаций
Письмо Минфина России от 30.01.2008 г. N 03-03-06/1/57
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ при надлежащем документальном подтверждении (ст. 779 ГК РФ) расходы поставщика-продавца на целенаправленное выполнение организацией розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца, как расходы на рекламу, могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в пределах исчисляемого от размера выручки норматива.
Рекомендую, если возникла необходимость отдельной оплаты услуг по продвижению, оформлять их по ст. 779 ГК РФ.
Письмо Минфина России от 31.01.2008 г. N 03-07-11/43
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ расходы в виде платы за подключение объекта к сетям инженерно-технического обеспечения, при расширении имеющихся присоединений, не включаемые в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, как не соответствующие критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ. Рекомендую плату за подключение объекта к сетям инженерно-технического обеспечения, при расширении имеющихся присоединений, не включаемые в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, как не соответствующие критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
Рекомендую плату за подключение объекта к сетям инженерно-технического обеспечения, при расширении имеющихся присоединений, присоединить к иным расходам на реконструкцию объекта и изменить его первоначальную стоимость.
Письмо Минфина России от 31.01.2008 г. N 03-11-03/2
В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ не предусматривается учитывать доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя, и доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не должны учитываться.
Рекомендую вместо давальческой переработки осуществлять реализацию и оказывать посреднические услуги по продаже готовой продукции производителю.
Письмо Минфина России от 01.02.2008 г. N 03-03-06/1/68
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 268 НК РФ расходы на приобретение земельных участков могут быть учтены в случае реализации земельного участка, что подтверждается Постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 г. N 14231/05.
Рекомендую при частичной реализации земельного участка вначале обособить его стоимость в налоговом учете.
Письмо Минфина России от 04.02.2008 г. N 03-03-06/1/77
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ при безвозмездном пользовании имуществом налогоплательщик включает в состав внереализационных доходов, для целей уплаты налога на прибыль, доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. На основании п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 г. N 98 внереализационный доход возникает и при безвозмездном получении права пользования вещью. Сумма дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Данное положение распространяется и на некоммерческие организации. И действует вне зависимости от того, является такой договор срочным или бессрочным.
Рекомендую заключать смешанный возмездный договор, что позволит снизить риски.
Письмо Минфина России от 05.02.2008 г. N 03-03-06/2/12
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ по окончании срока договора аренды в связи со сменой арендатора недоамортизированную часть капитальных вложений в форме не отделимых улучшений (невозмещенную арендодателем) арендатор относит на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций.
Рекомендую договориться о частичной компенсации от арендодателя, тогда данные неотделимые улучшения можно будет учесть по ст. 268 НК РФ.
Письмо Минфина России от 06.02.2008 г. N 03-03-06/1/83
В соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ при увеличении номинальной стоимости вклада (доли) участника в уставном (складочном) капитале (фонде) организации за счет имущества организации увеличение стоимости приобретения и (или) получения такого вклада (доли) участником этой организации для целей применения данного подпункта не происходит.
Рекомендую контролировать стоимость приобретения и (или) получения путем применения регистров налогового учета по ценным бумагам и финансовым вложениям.
Письмо Минфина России от 06.02.2008 г. N 03-03-06/1/83
В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ и согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Рекомендую никогда не нарушать пропорциональность деления путем отказа от выплаты дивидендов.
Письмо Минфина России 07.02.2008 г. N 03-03-06/1/86
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ при ликвидации объекта незавершенного строительства суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиком капитального строительства, ранее принятые к вычету, следует восстановить.
Рекомендую оспорить данную точку зрения, так как система восстановления НДС при ликвидации объектов не предусмотрена ст. 170 НК РФ.
Предприятия АПК, применяющие систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Письмо Минфина России от 24.01.2008 г. N 03-11-04/1/2
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ не предусматривается учитывать доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя, и доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не должны учитываться.
Рекомендую вместо давальческой переработки осуществлять реализацию и оказывать посреднические услуги по продаже готовой продукции производителю.
Письмо Минфина России от 25.01.2008 г. N 03-11-04/1/3
Пунктом 4 ст. 346.2 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 г. N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" установлено, что вида ми продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, в частности, признается продукция рыбоводства прудового, озерного, речного, а также продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами).
Рекомендую руководствоваться Перечнем градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.09.2004 г. N 452.
В. Семенихин,
руководитель "Экспертбюро Семенихина"
Право собственности и другие вещные права
Институт вещных прав занимает одно из центральных мест в системе гражданского права. Одновременно споры по вопросам, связанным с определением права собственности или иного права на вещи, являются одними из самых проблемных на практике. Рассмотрим, как решаются такие споры арбитражными судами, в частности, как трактуются ими положения раздела 2 части первой ГК РФ.
По материалам Постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2007 г. N Ф09-5889/07-С6
Суть дела
Общество (истец) и индивидуальный предприниматель (ответчик) являются собственниками нежилых помещений.
Истец осуществляет фактическую деятельность по содержанию здания, его инженерного оборудования, поддержанию прилегающей территории в надлежащем техническом и санитарном состоянии, имеет в штате соответствующих технических специалистов, заключает договоры со сторонними организациями, в том числе по электро-, водо-, теплоснабжению, вывозу отходов, охране, пожарной безопасности, обслуживанию кровли, несет расходы по текущему ремонту и другие расходы.
Поскольку ответчик свою обязанность по содержанию и оплате эксплуатационных услуг исполнял ненадлежащим образом, по расчетам истца у него возникла задолженность. В связи с этим общество в соответствии со ст. 210, 249, 309, 310, 403 ГК РФ обратилось с иском в арбитражный суд о взыскании эксплуатационных расходов на содержание здания.
Позиция суда
По смыслу ст. 210, 249 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества соразмерно его доли.
Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов.
Статьей 310 ГК РФ предусмотрено, что односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.
Установив, что договоры со сторонними организациями по содержанию здания заключены обществом, которое производит оплату коммунальных и иных услуг, связанных с содержанием здания, а также фактические расходы по содержанию здания с учетом занимаемой ответчиком площади нежилых помещений, суд в соответствии со ст. 210, 309, 310 ГК РФ взыскал сумму эксплуатационных расходов на содержание здания с предпринимателя в пользу общества.
По материалам Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2007 г. N А29-7006/2006-2э
Суть дела
Решением общего собрания кооперативного спортивно-технического клуба принято решение о продаже физическим лицам (истцу и ответчику) автомобиля. Во исполнение данного решения названное имущество передано физическим лицам, что подтверждается актом. В этот же день акт был утвержден истцом, который одновременно являлся и руководителем кооператива.
Позднее истец и ответчик подписали договор о совместном владении собственностью, в котором установили равенство долей каждого из сособственников и предусмотрели оформление автомобиля в регистрирующем органе сначала на ответчика, а с 19 февраля 2003 г. на истца.
Истец и ответчик совместно использовали спорное имущество, что никем из участвующих в деле лиц не оспаривается, а 14 февраля 2006 г. ответчик через индивидуального предпринимателя продал транспортное средство, что подтверждается справкой-счетом, заменяющей письменную форму договора купли-продажи.
Полагая, что ответчик продал транспортное средство в нарушение права первоочередного приобретения имущества вторым собственником, истец обратился в суд с соответствующим иском.
Позиция суда
Согласно п. 1 ст. 250 ГК РФ при продаже доли в праве общей собственности постороннему лицу остальные участники долевой собственности имеют преимущественное право покупки продаваемой доли по цене, за которую она продается, и на прочих равных условиях, кроме продажи с публичных торгов.
Преимущественное право покупки может быть реализовано после получения собственником имущества письменного извещения продавца о его намерении продать свою долю постороннему лицу с указанием цены и других условий, на которых предполагается совершение сделки.
Пунктом 3 ст. 250 ГК РФ установлено, что при продаже доли с нарушением преимущественного права покупки любой другой участник долевой собственности имеет право в течение трех месяцев требовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя.
Исходя из приведенных норм, суд сделал вывод о возможности воспользоваться данным способом защиты своих прав только в случае отчуждения доли, принадлежащей одному из собственников. В случае если предметом сделки является конкретное имущество, а не доля в праве собственности на него, данный способ защиты неприменим.
Из справки-счета видно, что предметом сделки является автомобиль, как вещь, а не доля в праве собственности на него, поэтому суд сослался на выбор истцом ненадлежащего способа защиты нарушенных прав и отказал в удовлетворении иска.
По материалам Постановления ФАС Поволжского округа от 22.02.2007 г. N А72-6116/06-23/336