Журнал «аудит и налогообложение» Июнь 2008 года Налоговый эксперт рекомендует Некоторые положения документов налоговых органов вызывают вопросы у налогоплательщиков. Разъяснения и рекомендации по их применению дает Виталий Семенихин, руководитель "Экспертбюро Семенихина"

Вид материала

Содержание

Позиция суда
Позиция суда
Оптовая торговля: уплата НДС
Ставки НДС для торговых операций

Подобный материал:

1 2 3

Суть дела

Ответчик-продавец в соответствии с учредительными документами организации по состоянию на 1 августа 2005 г. владел долей (1,02%) в уставном капитале организации (общества с ограниченной ответственностью).

2 августа 2005 г. ответчик совершил сделку купли-продажи своей доли уставного капитала организации лицу, не являющемуся участником организации.

По ходатайству истца к участию в деле в качестве ответчика привлечен также покупатель доли уставного капитала организации.

28 апреля 2006 г. ответчик-продавец подал заявление о выходе из организации.

6 марта 2006 г. ответчик-покупатель уведомил организацию о приобретении путем дарения доли в уставном капитале организации в размере 23,3%.

1 августа 2006 г. истец обратился в суд с иском на основании соглашения от 24 июля 2006 г. между участниками организации о приобретении долей в уставном капитале организации путем перевода прав и обязанностей покупателей по договорам, заключенным ответчиком-покупателем с участниками организации без ведома организации и участников в судебном порядке.

По мнению ответчика-покупателя, истцом был пропущен срок исковой давности, поскольку истец узнал о нарушении своих прав на собрании участников организации, состоявшемся 10-11 октября 2005 г.

Позиция суда

Судом было установлено, что договор по совершенной сделке был направлен ответчиком организации лишь в марте 2006 года.

Организация уведомила участников о поступивших договорах на собрании в мае 2006 года.

Суд указал, что в силу ст. 8 Федерального закона от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участие в управлении делами общества, получение информации о деятельности общества является правом, а не обязанностью участника общества.

Истец указал, что о совершении сделки по продаже ответчиком-продавцом доли в размере 1,02% в уставном капитале организации ответчику-покупателю он узнал на собрании участников организации 11 мая 2006 г., что не опровергается материалами дела.

Таким образом, суд установил, что истец обратился в суд с заявлением о переводе прав и обязанностей покупателя по договору купли-продажи от 2 августа 2005 г. 1 августа 2006 г., то есть в пределах срока, предусмотренного ст. 21 Закона N 14-ФЗ, поэтому доводы ответчика о пропуске истцом срока исковой давности являются ошибочными и опровергаются материалами дела.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о недоказанности того, что истец узнал о своем нарушенном праве ранее 11 мая 2006 г.

Факт нарушения прав других участников организации на преимущественное приобретение доли в уставном капитале организации при совершении ответчиками сделки купли-продажи 1,02% уставного капитала по договору от 2 августа 2005 г. доказан материалами дела. Сделка купли-продажи доли в уставном капитале организации произведена в нарушение п. 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ, п. 6.5 устава организации.

На основании изложенного суд удовлетворил исковые требования: права и обязанности ответчика-покупателя по договору купли-продажи доли в уставном капитале организации в размере 1,02% уставного капитала переведены на истца.

При этом суд признал сделку купли-продажи 1,02% уставного капитала организации, заключенную ответчиком, совершенной с нарушением прав других участников организации на преимущественное приобретение доли в уставном капитале организации.

По материалам Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.01.2007 г. N А33-4976/06-Ф02-7467/06-С2

Суть дела

Истец обратился в суд с иском к ответчику (органу субъекта РФ по управлению имуществом) о признании права собственности на нежилые помещения в здании в силу приобретательной давности. В качестве основания иска указаны следующие обстоятельства: в 1973 году филиалу организации-истца выдано архитектурно-планировочное задание - составление проекта строительства инженерно-лабораторного корпуса и отведен земельный участок под это строительство.

Истец полагал, что, поскольку он непрерывно, открыто и добросовестно владел и пользовался спорным объектом на протяжении более 20 лет (с учетом срока владения его правопредшественников), у него возникло право собственности на спорный объект в силу приобретательной давности на основании п. 1 ст. 234 ГК РФ и просил признать за данным обществом право собственности на нежилые помещения. Истец указал на то, что спорные нежилые помещения до регистрации права собственности в ноябре 2005 года за ответчиком никогда не находились во владении и пользовании других лиц, кроме истца. Право на приобретение в собственность спорного имущества у истца возникло ранее, чем у ответчика, зарегистрировавшего право собственности на спорные нежилые помещения на основе одностороннего распоряжения.

В обоснование заявленных требований представлены: учредительные документы, счета-фактуры, договоры, акт приемки законченных комплексов выполненных работ, расчеты по возмещению расходов на содержание помещений, калькуляции на возмещение расходов на содержание помещений и услуги, оказываемые истцом, акт сверки расчетов, приказы, распоряжения, расчеты по возмещению расходов на содержание помещений, технические паспорта, справки.

Возражая против заявленных требований, ответчик указал на отсутствие оснований возникновения права собственности, предусмотренных ст. 234 ГК РФ, а также на недоказанность добросовестного, открытого и непрерывного владения недвижимым имуществом в течение 15 лет.

Позиция суда

Суд, исследовав имеющиеся в деле материалы, пришел к выводу о недоказанности условий, предусмотренных ст. 234 ГК РФ, для приобретения права собственности в силу приобретательной давности - факта непрерывного пользования спорным имуществом в течение 15 лет. Суд указал, что на спорные объекты недвижимости зарегистрировано право государственной собственности.

Согласно ст. 12 ГК РФ защита гражданских прав осуществляется, в частности, путем признания права.

Предъявление иска о признании права собственности имеет процессуальную цель юридической формализации своего права на спорную вещь.

Необходимым условием удовлетворения иска является подтверждение истцом своих прав на имущество.

Согласно ст. 234 ГК РФ лицо - гражданин или юридическое лицо, - не являющееся собственником имущества, но добросовестно, открыто и непрерывно владеющее как своим собственным недвижимым имуществом в течение 15 лет либо иным имуществом в течение пяти лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность).

Право собственности на недвижимое и иное имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает у лица, приобретшего это имущество в силу приобретательной давности, с момента регистрации.

До приобретения права собственности на имущество в силу приобретательной давности лицо, владеющее имуществом как своим собственным, имеет право на защиту своего владения против третьих лиц, не являющихся собственниками имущества, а также не имеющих прав на владение им в силу иного предусмотренного законом или договором основания.

Лицо, ссылающееся на давность владения, может присоединить ко времени своего владения все время, в течение которого этим имуществом владел другой собственник, чьим правопреемником это лицо является.

Течение срока приобретательной давности в отношении вещей, находящихся у лица, из владения которого они могли быть истребованы в соответствии со ст. 301 и 305 ГК РФ, начинается не ранее истечения срока исковой давности по соответствующим требованиям.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 30.11.94 г. N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекс Российской Федерации" действие ст. 234 ГК РФ распространяется и на случаи, когда владение имуществом началось до 1 января 1995 г. и продолжается в момент введения в действие части первой ГК РФ.

Пунктом 3 ст. 50 Основ гражданского законодательства Союза ССР от 31.05.91 г. установлено, что гражданин или юридическое лицо, не являющееся собственником имущества, но добросовестно, открыто и непрерывно владеющее как своим собственным недвижимым имуществом не менее 15 лет либо иным имуществом не менее пяти лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность).

Поскольку с момента введения в действие Закона СССР от 01.07.90 г. "О собственности в СССР" утратили силу положения ст. 90 ГК РСФСР 1964 года о нераспространении исковой давности на требования государственных организаций о возврате государственного имущества из чужого незаконного владения, при применении положения п. 4 ст. 234 ГК РФ в отношении государственного имущества с этого момента действуют общие нормы об исчислении срока исковой давности.

Арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания права собственности на спорное имущество исходя из правил ст. 234 ГК РФ.

В связи с недоказанностью факта непрерывного пользования спорным имуществом в течение 15 лет в иске было отказано.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

Оптовая торговля: уплата НДС

Налог на добавленную стоимость является самым сложным налогом в существующей системе налогообложения Российской Федерации. Как известно, налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Порядок исчисления, уплаты и учета данного налога определен главой 21 НК РФ. Для организаций, занимающихся оптовой торговлей, порядок исчисления этого налога не содержит каких-либо специальных положений, то есть, если организация торговли является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В процессе своей деятельности торговые организации осуществляют продажу (реализацию) товаров. Операции по реализации товаров на территории России в соответствии с нормами ст. 146 НК РФ являются объектом обложения НДС.

Обращаем внимание, что объектом налогообложения является реализация товаров именно на территории РФ. Если товары реализуются на территории иностранного государства, то реализация этих товаров не признается объектом налогообложения. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при производстве (приобретении) этих товаров, к вычету не принимаются и учитываются в их стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Место реализации товаров устанавливается в соответствии с правилами ст. 147 НК РФ, согласно которой товар считается реализованным в России при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.

Итак, применительно к торговле, объектом налогообложения является реализация товаров на территории России. Стоимостная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу, которую налогоплательщики - торговые организации в общем случае определяют в соответствии с положениями п. 1 ст. 154 НК РФ:

"Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 настоящего Кодекса;

- которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта".

Исключение, содержащееся в п. 13 ст. 167 НК РФ, касается случая получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, налоговая база по НДС в организациях торговли представляет собой стоимость реализованных товаров, по которым они отпускаются покупателям, за минусом НДС.

Работники налогового ведомства имеют право проверить правильность применения цен в случаях осуществления сделки: между взаимозависимыми лицами, в виде товарообменной (бартерной) операции, внешнеторговых сделок, а также при отклонении цены сделки более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в течение непродолжительного времени.

Если налоговый орган установит, что цена сделки, примененная налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20% от рыночной цены, то не исключена ситуация, когда организации придется пересчитать сумму налога, исчисленную исходя из рыночной цены на товары. Кроме того, не удастся избежать штрафных санкций.

Если торговая организация осуществляет реализацию сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), то налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции. Иначе говоря, в этом случае торговая организация обязана исчислить НДС с разницы между продажной ценой с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции. Данное положение установлено п. 4 ст. 154 НК РФ.

Такой порядок применяется в отношении сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ от 16.05.2001 г. N 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)".

Очень важным моментом при исчислении НДС является момент возникновения налогооблагаемой базы.

Напомним, что до изменений, внесенных в НК РФ Законом N 119-ФЗ, момент определения налоговой базы по НДС зависел от выбранной и утвержденной налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Это означает, что если налогоплательщик отгрузил покупателю товар без оплаты (или частичной оплаты) за этот товар, то НДС начисляется в бюджет после отгрузки товара.

Если налогоплательщик получил предварительную оплату (или частичную оплату) за товар, то после получения такой предоплаты за товар НДС начисляется к уплате в бюджет.

Налогоплательщикам, занимающимся экспортом товаров, следует обратить особое внимание на п. 9 ст. 167 НК РФ, согласно которому установлен особый момент определения налоговой базы при реализации товаров.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если полный пакет документов, предусмотренных п. 5 ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ согласно п. 3 ст. 167 НК РФ приравнивается к его отгрузке. Таким образом, начислять налог при использовании метода "по мере отгрузки", например, при продаже зданий, реализации товаров со склада, находящихся на ответственном хранении, следует исключительно в момент перехода права собственности.

Ставки НДС для торговых операций

Налоговое законодательство по НДС (ст. 164 НК РФ) предусматривает несколько ставок налога для торговых операций - 0%, 10%, 18%. Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях. Причем налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров в таможенном режиме экспорта, приобретает определенное преимущество: при использовании ставки 0% он имеет право на вычет "входного" НДС. Порядок возмещения "входного" налога определен ст. 165 НК РФ.

Перечень товаров, при реализации которых используется ставка 10%, достаточно большой, он определен п. 2 ст. 164 НК РФ. Данный перечень закрытый и расширению не подлежит.

Правительством РФ установлен перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке 10% (Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов").

Во всех остальных случаях реализация товаров производится по ставке 18%.

Осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения, торговая организация начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет.

При расчете окончательной суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченные поставщикам, в соответствии с требованиями ст. 171 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, во-первых, налоговое законодательство с 2006 года не предусматривает уплату налога за отгруженные товары (работы, услуги).

Во-вторых, с 2006 года вычетам подлежат не только суммы налога, предъявленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг), но и при приобретении имущественных прав.

Вычетам на основании п. 3 ст. 171 НК РФ также подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пп. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям. Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

Кроме того, вычетам в соответствии с п. 4 ст. 171 НК РФ подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Суммы налога исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (пп. 5, 8 ст. 171 НК РФ).

В п. 6 ст. 171 НК РФ указаны также случаи и порядок принятия к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), приобретении недвижимого имущества, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и сумм налога у правопреемников в случае реорганизации.

Вычетам согласно п. 10 ст. 171 НК РФ подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, в силу п. 11 ст. 171 НК РФ подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Для отражения операций по НДС в бухгалтерском учете организации используются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Все суммы так называемого "входного" налога предварительно собираются по дебету счета 19, то есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом организация торговли - плательщик НДС обязана организовать раздельный учет сумм НДС по приобретаемым материальным ценностям. Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

С 1 января 2006 г. возмещение сумм НДС согласно изменениям в налоговом законодательстве возможно без оплаты поставщикам за принятые к учету материальные ценности.

Обращаем внимание: если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма предварительной оплаты покупателя может учитываться обособленно. Для этого организация к балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" может открыть соответствующий субсчет, например 62-2 "Расчеты с покупателями по предварительной оплате".

При этом сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68, субсчет "НДС", в корреспонденции со счетами реализации (как правило, это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"), а в случае получения частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) - со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счетом 62.

Здесь следует обратить внимание на то, что начисление НДС с суммы предварительной оплаты можно отражать в учете двумя способами:

1) Дт 62, субсчет 62-2, Кт 68, субсчет "НДС", - с суммы предварительной оплаты или

2) Дт 76 Кт 68, субсчет "НДС", - с суммы предварительной оплаты.

В связи с этим налогоплательщики часто задают вопрос: какая из возможных проводок является наиболее правильной?

Следует заметить, что оба варианта имеют право на жизнь. Однако обычно организации пользуются первой проводкой, что связано со сложившейся практикой отражения данной операции в бухгалтерском учете.

Сторонники счета 76 обосновывают свое мнение тем, что, дебетуя счет 62 на сумму НДС с сумм предварительной оплаты, организация занижает сумму расчетов с покупателем. Например, организация получила предварительную оплату 118 000 рублей, заплатила с него НДС - 18 000 рублей. В итоге сальдо по счету 62 - 100 000 рублей. Хотя фактически оплата покупателя составляет 118 000 рублей.

Таким образом, схема с использованием счета 76 более наглядна и более адекватно отражает положение дел в организации.

Но, как уже было отмечено, организация может использовать любой из названных выше способов отражения НДС по частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом выбранный метод желательно указать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, "субсчет "НДС", определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Рассмотрим, как определяется организацией оптовой торговли сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Blog

Содержание