Журнал «аудит и налогообложение» Июнь 2008 года Налоговый эксперт рекомендует Некоторые положения документов налоговых органов вызывают вопросы у налогоплательщиков. Разъяснения и рекомендации по их применению дает Виталий Семенихин, руководитель "Экспертбюро Семенихина"

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3

Пример 1.

ООО "Сатурн" занимается оптовой продажей бытовой техники. Организация является плательщиком НДС и платит его помесячно.

В июне организация приобрела товаров на сумму 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Задолженность перед заводом-изготовителем погашена. За отчетный период организация реализовала покупателям товаров на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Себестоимость товара составляет 800 000 руб.

В июне торговая организация ООО "Сатурн" получила предварительную оплату от покупателя под предстоящую поставку товаров на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.

Кроме того, в течение отчетного периода ООО "Сатурн" были приобретены услуги сторонних организаций на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС). Услуги сторонних организаций оплачены.

Рабочим планом счетов предусмотрено, что текущие расчеты с покупателями организация отражает на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62-1 "Текущие расчеты с покупателями", суммы предварительной оплаты покупателей отражаются на субсчете 62-2 "Расчеты с покупателями по предварительной оплате".

Суммы НДС к вычету из бюджета ООО "Сатурн" имеет право принять к вычету после принятия на учет товара, отгруженного поставщиком, до погашения задолженности перед поставщиком.

Учетной политикой предусмотрено отражение НДС с сумм оплаты (частичной оплаты) по счету 76.

Отражение данных операций в бухгалтерском учете ООО "Сатурн" будет таким:

┌─────────────────────────────────┬───────────────┬────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Сумма, руб. │ Содержание операции │

├───────────────┬─────────────────┤ │ │

│ Дебет │ Кредит │ │ │

├───────────────┴─────────────────┴───────────────┴────────────────────────────────────────────────┤

│ Июнь │

├───────────────┬─────────────────┬───────────────┬────────────────────────────────────────────────┤

│ 41 │ 60 │ 600 000 │Принят к учету товар от завода-изготовителя │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 19 │ 60 │ 108 000 │Учтен НДС по поступившему товару от поставщика │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ 51 │ 708 000 │Погашена задолженность перед поставщиком │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 68 │ 19 │ 108 000 │Принят к вычету НДС. Получен счет-фактура │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 62-1 │ 90-1 │ 1 180 000 │Отгружены товары покупателям │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 90-3 │ 68 │ 180 000 │Начислен НДС │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 51 │ 62-1 │ 1 180 000 │Получена оплата от покупателей за товары │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 51 │ 62-2 │ 354 000 │Получена сумма предварительной оплаты от│

│ │ │ │покупателя │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 76 │ 68 │ 54 000 │Начислен НДС с суммы предварительной оплаты│

│ │ │ │покупателя │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 44 │ 60, 76 │ 20 000 │Отражены в составе расходов на продажу услуги│

│ │ │ │сторонних организаций │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 19 │ 60, 76 │ 3 600 │Учтен НДС по услугам сторонних организаций │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │ │Получен счет-фактура │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 60, 76 │ 51 │ 23 600 │Оплачены услуги сторонних организаций │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 68 │ 19 │ 3 600 │Принят к вычету НДС по услугам │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 90-2 │ 41 │ 800 000 │Списана себестоимость товара на реализацию │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 90-2 │ 44 │ 20 000 │Списаны расходы на продажу │

├───────────────┼─────────────────┼───────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│ 90-9 │ 99 │ 180 000 │Заключительными оборотами за июнь отражен│

│ │ │ │финансовый результат │

├───────────────┴─────────────────┴───────────────┴────────────────────────────────────────────────┤

│ Июль │

├───────────────┬─────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 68 │ 51 │ 122 400 │Перечислен НДС в бюджет по итогам июньской дек-│

│ │ │ ларации │

└───────────────┴─────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за июнь:

180 000 руб. + 54 000 руб. = 234 000 руб.,

где:

180 000 руб. - сумма налога, исчисленная при реализации;

54 000 руб. - сумма налога с авансового платежа.

Сумма налогового вычета, на который имеет право в июне ООО "Сатурн":

Как видим, исчисление налога налогоплательщиком - организацией торговли производится в общем порядке. В то же время помимо собственно реализации товаров (работ, услуг) НК РФ устанавливает дополнительные основания для возникновения налоговой базы по НДС в случае получения налогоплательщиком сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение этих сумм тесно связано с реализацией товаров (работ, услуг) и имеет свои особенности исчисления и уплаты налога. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указаны в ст. 162 НК РФ.

108 000 руб. + 3 600 руб. = 111 600 руб.,

где:

108 000 руб. - сумма "входного" НДС, уплаченная заводу-изготовителю при приобретении партии товаров;

3 600 руб. - сумма "входного" налога по услугам сторонних организаций.

Сумма налога к уплате:

234 000 руб. - 111 600 руб. = 122 400 руб.

Согласно положениям главы 21 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате данных товаров.

На этот момент следует обратить особое внимание, так как торговые организации, заключая договоры с покупателями, часто предусматривают суммы штрафных санкций за нарушение условий договора.

В связи с этим очень спорным моментом является обложение НДС полученных штрафных санкций. В ст. 162 НК РФ приводятся особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров. Как показывает судебная практика, позиция налоговых органов такова: суммы штрафных санкций получены в связи с неисполнением покупателем обязательств по оплате полученной продукции, поэтому их следует рассматривать как суммы, связанные с оплатой продукции, и облагать НДС.

По мнению Минфина России и налоговых органов, суммы штрафных санкций, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежат обложению НДС на дату получения денежных средств на основании положений подпункта 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма Минфина России от 03.10.2005 г. N 03-04-11/259 и от 08.07.2005 г. N 03-04-11/141 "Об особенностях начисления НДС на оказываемые банковскими учреждениями услуги"; от 27.04.2004 г. N 03-1-08/1087/14 "О налоге на добавленную стоимость").

Кроме того, в Письме Минфина России от 21.10.2004 г. N 03-04-11/177 указано: "Денежные суммы в виде процентов за неисполнение денежного обязательства по договору поставки товаров, полученные поставщиком на основании решения суда, в целях применения налога на добавленную стоимость, по нашему мнению, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров".

Таким образом, названные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, то есть на основании подпункта 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Аналогичное разъяснение дается и в Письме Минфина России от 18.10.2004 г. N 03-04-11/168 в отношении сумм штрафных санкций, полученных исполнителем от заказчиков услуг за нарушение сроков оплаты и других условий, предусмотренных договорами.

Следует обратить внимание еще на один момент, связанный с обложением НДС. Очень часто налогоплательщики задают вопрос: следует ли включать в налоговую базу по НДС штрафы, полученные покупателем за то, что поставщик не вовремя поставил товар?

В Письме МНС России от 27.04.2004 г. N 03-1-08/1087/14 "О налоге на добавленную стоимость" указано, что нормы ст. 162 НК РФ не применяются в отношении штрафных санкций, которые получает покупатель товаров (работ, услуг) от поставщика за ненадлежащее исполнение (неисполнение) им условий договора. Если штрафы получает покупатель от поставщика, например за нарушение сроков поставки товаров, то включать суммы штрафных санкций в налоговую базу по НДС не следует.

При обложении НДС сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, следует обратить внимание на ст. 149 НК РФ, в которой перечислены операции, освобождаемые от налогообложения. В части торговой деятельности заслуживают внимания следующие моменты, указанные в п. 2 ст. 149 НК РФ: не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а именно: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт; материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Таким образом, если торговая организация реализует медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню товаров, освобождаемых от НДС, то такие операции освобождены от налогообложения. В настоящее время действуют следующие перечни медицинских товаров:

- Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Постановлением РФ от 17.01.2002 г. N 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

- Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 г. N 998 "Об утверждении Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";

- Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 г. N 240 "Об утверждении Перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

Кроме того, согласно подпункту 8 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождается реализация похоронных принадлежностей. При этом от налогообложения освобождается реализация только тех похоронных принадлежностей, которые включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 г. N 567 "Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость".

Положение подпункта 9 п. 2 ст. 149 НК РФ выводит из-под налогообложения операции по реализации почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов.

Такое освобождение не распространяется на перепродажу знаков почтовой оплаты по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

В соответствии с подпунктом 6 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ. Правила регистрации утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 г. N 35 "О регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства".

В ст. 149 НК РФ содержится перечень операций, не подлежащих обложению налогом. Можно ли считать, что такие освобождения являются льготой?

Льготами по налогам и сборам согласно п. 1 ст. 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Статья 149 НК РФ как раз позволяет не уплачивать налог с перечисленных операций. А раз это льгота, то налогоплательщик имеет право на основании п. 2 ст. 56 НК РФ отказаться от ее использования либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если это не противоречит нормам налогового законодательства.

Можно ли отказаться от использования льгот, установленных ст. 149 НК РФ?

Данная статья предполагает два вида льгот:

1) льготы, от использования которых налогоплательщик может отказаться;

2) льготы, от которых налогоплательщик отказаться не вправе.

Перечень льгот, для которых предусмотрена возможность отказа, определен п. 3 ст. 149 НК РФ (на льготы, установленные п. 2 данной статьи, это правило не распространяется). Таким образом, торговая организация вправе отказаться от использования льготы только при реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Если организация торговли осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от него, то она в обязательном порядке должна вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, необходимость раздельного учета в торговых организациях возникает и в связи с тем, что налоговое законодательство предусматривает различные ставки налога при реализации товаров. И хотя перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10%, достаточно обширный, все-таки основная ставка НДС - 18%. Несмотря на то что НК РФ не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет при реализации товаров по разным ставкам (в отличие от одновременного осуществления налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций), на наш взгляд, делать это необходимо, так как в противном случае налог будет исчисляться по максимальной ставке со всего объема реализации.

Ведение раздельного учета в разрезе применяемых ставок позволит определить налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ), а затем воспользоваться правилами п. 1 ст. 166 НК РФ: "Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз".

Нужно отметить, что оптовые торговые организации не испытывают особых сложностей для организации раздельного учета, в отличие от розничных организаций торговли. При осуществлении оптовых продаж продавец - плательщик НДС на каждую операцию по реализации товара выписывает покупателю счет-фактуру, в котором по каждому виду товаров указывается применяемая ставка налога и сумма налога, исчисленная с этой ставки.

Обязанность налогоплательщика по выписке счетов-фактур предусмотрена ст. 169 НК РФ.

Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.

В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Если торговая организация реализует товары, реализация которых освобождена от налогообложения, то в этом случае выписывается счет-фактура без выделения соответствующей суммы налога, при этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Выставленный счет-фактура в соответствии с требованием п. 3 ст. 169 НК РФ регистрируется в книге продаж, форма которой предусматривает раздельный учет товаров в разрезе используемых ставок налога и продаж, освобожденных от налога. По окончании каждого налогового периода налогоплательщик использует итоговые показания граф книги продаж при заполнении налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщику не требуется специального выделения в учете реализации товаров, осуществляемых по разным ставкам.

Однако в связи с тем, что в книгу продаж наряду с операциями по реализации товаров заносятся и суммы налога, начисленные по другим основаниям, например суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или иные платежи, связанные с расчетами за товары, то организация торговли перед заполнением налоговой декларации должна составить специальную бухгалтерскую справку, где из общей суммы налога, начисленного к уплате, следует выделить суммы НДС, относящиеся к разным видам доходов.

В Письме Минфина России от 28.03.2007 г. N 03-02-07/1-140 разъясняется порядок оформления счетов-фактур при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В счет-фактуре выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет продавца товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты (частичной оплаты) в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата (частичная оплата). Если оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг) на основании нескольких платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата (частичная оплата). Если оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг) на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в выписываемом и выставляемом счетах-фактурах следует указывать все номера этих документов. Обращаем внимание, что порядок заполнения счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж установлен Постановлением N 914.

По данным этих документов организация торговли заполняет налоговую декларацию и представляет ее в налоговый орган. Частота представления деклараций зависит от налогового периода по НДС, который налогоплательщики определяют в соответствии с правилами ст. 163 НК РФ: налоговый период, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как квартал. С 1 января 2007 г. срок возмещения НДС исчисляется с момента окончания проведения камеральной проверки.

В случае если при проведении камеральной проверки не будут выявлены нарушения, налоговый орган согласно п. 2 ст. 176 НК РФ обязан принять решение о возмещении НДС в течение семи рабочих дней после ее окончания. На следующий день после принятия решения о возврате налоговый орган обязан направить в орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога, которое подлежит исполнению в течение пяти дней со дня его получения. Проценты за несвоевременный возврат суммы налога в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ подлежат начислению, начиная с 12-го дня после окончания камеральной налоговой проверки.

Если проценты за несвоевременный возврат будут уплачены не в полном объеме, налоговый орган обязан принять решение о возврате оставшейся суммы процентов в течение трех дней с момента получения уведомления территориального органа Федерального казначейства исходя из фактической даты возврата. Уплата сумм налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждается Приказом Минфина России от 07.11.2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения".

Продолжение в следующем номере

Е. Швед,

консультант Аудиторско-консалтинговой группы "BKR-Интерком-Аудит"

Может ли НДС быть вкладом
в уставный капитал?

Такой неожиданный вопрос возникает при чтении Письма Минфина России от 30.10.2006 г. N 07-05-06/262. Напомню суть проблемы. Федеральным законом от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ был внесен ряд изменений. В том числе было установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по приобретенному имуществу, нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае передачи их в качестве вклада в уставный капитал другой организации. При этом по основным средствам и нематериальным активам НДС подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости (без учета переоценки). Восстановленный НДС должен быть указан отдельной суммой в документах на передачу, а принимающая сторона имеет право предъявлять восстановленный НДС к вычету из бюджета.

В свое время предлагались различные варианты отражения операций по передаче НДС как в учете передающей стороны, так и принимающей. В определенном смысле точки над "и" (в данном вопросе) расставило упомянутое Письмо Минфина России.

В отношении передающей стороны Минфин указал следующее: исходя из ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", подлежащая восстановлению сумма НДС включается у передающей стороны в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Таким образом, передающая сторона должна отразить эту операцию следующим образом:

Дт 19 Кт 68 - восстановлен НДС;

Дт 58 Кт 19 - НДС включен в стоимость финансовых вложений.

В данном случае возражений нет. А что же принимающая сторона? По мнению Минфина, НДС по принятым в качестве вклада в уставный капитал активам подлежит отражению в учете принимающей стороны проводкой:

Дт 19 Кт 83 "Добавочный капитал".

Вот с этим можно согласиться лишь отчасти. Из Письма Минфина следует, что восстановленный НДС может быть предан получателю только лишь сверх оплачиваемой доли учредителя.

Так ли это? Обратимся к Федеральному закону от 08.12.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Согласно п. 1 ст. 15 данного Закона вкладом в уставный капитал могут быть вещи, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку. Аналогичную норму содержит и Федеральный закон от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 1 ст. 34 которого определено, что оплата акций может осуществляться вещами, имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.

Таким образом, все будет зависеть от формулировок в учредительных документах общества.

Если в учредительном договоре и уставе предусмотрено, что учредитель вносит свой вклад вещами (товарами, основными средствами, материалами), восстановленный НДС действительно будет передаваться сверх вклада, установленного учредительными документами, и тогда он должен быть отражен в составе добавочного капитала (по кредиту счета 83).

Но что такое НДС, отраженный по дебету счета 19 у учредителя? Это актив, но какой природы?

Вне всякого сомнения, это право, имеющее денежную оценку, право получить вычет из бюджета определенной денежной суммы.

Тогда в силу указанных выше статей Законов N 14-ФЗ и N 208-ФЗ данный актив также может быть вкладом в уставный капитал. В этом случае в учредительных документах должно быть указано, что учредитель вносит свой вклад вещами (например, товаром) и правом, имеющим денежную оценку (правом вычета из бюджета НДС в определенной сумме.

Скорее всего в указанном выше Письме Минфин просто не предусмотрел такую возможность, ибо в подобном случае вклад учредителя согласно Инструкции по применению Плана счетов должен быть отражен следующим образом:

Дт 08 (41, 10) Кт 75 - получены основные средства (товары, материалы) в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 19 Кт 75 - получен НДС в качестве вклада в уставный капитал.

Следует отметить, что изложенное относится только к тому случаю, когда принимающая сторона является плательщиком НДС и собирается использовать полученное имущество для осуществления облагаемых НДС операций.

А если принимающая сторона - неплательщик НДС (например, находится на ЕНВД)? Тогда восстановленный учредителем НДС для принимающей стороны активом не является и, следовательно, отражению в учете у нее не подлежит.

Ю. Кочинев,

директор по аудиту ООО "Аспект-Аудит",

доктор экономических наук, Санкт-Петербург

Контактный телефон: 8(812) 316-2029.

E-mail: aspekt-audit77@mail.ru

Blog