Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
| Вид материала | Документы |
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв, 2581.56kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
- Нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, 52.98kb.
- Счета бухгалтерского учета, 86.68kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих, 468.82kb.
- План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, 903.96kb.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:, 304.3kb.
Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.
Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременным отражением по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
СЧЕТ 10 "МАТЕРИАЛЫ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Внутреннее перемещение материальных цен- │ │
│ │ностей, оприходование комбикорма, вырабо- │ │
│ │танного из сданного в переработку зерна, │ │
│ │других материальных ценностей; оприходова-│ │
│ │ние материалов, полученных от списания ин-│ │
│ │вентаря и хозяйственных принадлежностей, │ │
│ │возвратных отходов. Одновременно на стои- │ │
│ │мость возвратных отходов и материалов де- │ │
│ │бетуют счета по учету затрат на производс-│ │
│ │тво (20, 23, 25, 26, 29, 97) и кредитуют │ │
│ │счет 10 методом "красное сторно" │ 10 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Принятие на учет фактически поступивших │ │
│ │материальных ценностей и заготовленного │ │
│ │сельскохозяйственного сырья по учетным це-│ │
│ │нам │ 15 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Оприходование материалов, инвентаря, хо- │ │
│ │зяйственных принадлежностей собственного │ │
│ │производства, материалов при проведении │ │
│ │ремонта зданий, сооружений; возвратных от-│ 20, 23, 25, │
│ │ходов │ 26, 29 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Отнесение стоимости услуг вспомогательных │ │
│ │производств по доставке материальных цен- │ │
│ │ностей │ 23 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Оприходование отходов от забракованной │ │
│ │продукции и сырья │ 28 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Оприходование материалов, оставшихся после│ │
│ │разборки и ликвидации временных сооружений│ 08, 97 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Оприходование материалов собственного про-│ │
│ │изводства (при применении счета выпуска │ │
│ │продукции, работ, услуг) │ 40 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Отражение продукции с определившимся целе-│ │
│ │вым назначением на семена и корма, испор- │ │
│ │ченной готовой продукции, пригодной к ис- │ │
│ │пользованию │ 43 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Возврат материальных ценностей, инвентаря,│ │
│ │хозяйственных принадлежностей, отнесенных │ │
│ │ранее на коммерческие расходы │ 44 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Оприходование материалов, кормов, семян, │ │
│ │полученных от поставщиков, отнесение стои-│ │
│ │мости услуг сторонних организаций по их │ │
│ │доставке, подотчетных лиц, предпринимате- │ │
│ │лей без образования юридического лица (без│ │
│ │применения счета 15) │ 60, 71, 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Отчисления на социальные нужды │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Начисление оплаты труда за доставку, пог- │ │
│ │рузку материалов и образование резерва на │ │
│ │оплату отпусков │ 70, 96 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Оприходование материалов, поступивших от │ │
│ │учредителей в счет вкладов в уставный │ │
│ │(складочный) капитал │ 75 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Списание ранее предъявленных претензий при│ │
│ │выяснении, что они не подлежат взысканию │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Поступление материалов от внутрихозяйс- │ │
│ │твенных подразделений, находящихся на са- │ │
│ │мостоятельном балансе │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Поступление материалов, приобретенных за │ │
│ │счет целевого финансирования │ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Оприходование излишков материальных цен- │ │
│ │ностей, выявленных при инвентаризации, │ │
│ │поступление материалов от ликвидации ос- │ │
│ │новных средств │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Поступление материалов от ликвидации чрез-│ │
│ │вычайных обстоятельств (пожара) │ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│19 │Использование покупных строительных и дру-│ │
│ │гих материалов на капитальные вложения │ 08 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Внутреннее перемещение материалов │ 10 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│21 │Списание материалов на затраты: │ │
│ │- основного производства │ 20 │
│ │- вспомогательных производств │ 23 │
│ │- общепроизводственные расходы │ 25 │
│ │- общехозяйственные расходы │ 26 │
│ │- исправление брака │ 28 │
│ │- обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│22 │Использование материалов на оборудование │ │
│ │транспортных средств при продаже готовой │ │
│ │продукции, на ее упаковку после сдачи на │ │
│ │склад готовой продукции; на стадии обраще-│ │
│ │ния в организациях, заготавливающих, пере-│ │
│ │рабатывающих сельскохозяйственную продук- │ │
│ │цию, торговых, строительных, посредничес- │ │
│ │ких и других │ 44 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│23 │Материалы, переданные другим организациям │ │
│ │для продажи на комиссионных началах │ 45 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│24 │Возвращение материалов поставщикам при об-│ │
│ │наружении дефекта (после оприходования) │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│25 │Списание застрахованных материалов, погиб-│ │
│ │ших от стихийных бедствий │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│26 │Отражение материалов, переданных: │ │
│ │- обособленным подразделениям организации,│ │
│ │выделенным на отдельный баланс │ 79 │
│ │- списание себестоимости кормов, семян, │ │
│ │переданных в счет оплаты труда │ 90 │
│ │- продажа семян и кормов, когда это явля- │ │
│ │ется предметом обычной деятельности │ 90 │
│ │- продажа материалов, использование мате- │ │
│ │риалов на объекты, находящиеся на консер- │ │
│ │вации │ 91 │
│ │- стоимость недостающих, испорченных цен- │ │
│ │ностей, выявленных при инвентаризации │ 94 │
│ │- списание автомобильных и тракторных шин │ │
│ │взамен износившихся за счет созданного │ │
│ │резерва в ремонтно-технических организаци-│ │
│ │ях │ 96 │
│ │- списание стоимости материалов на расходы│ │
│ │будущих периодов │ 97 │
│ │- использование материалов для ликвидации │ │
│ │стихийных бедствий и списание потерь от │ 99 │
│ │стихийных бедствий │ │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 11 "ЖИВОТНЫЕ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ"
Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 "Основное производство", субсчете 2 "Животноводство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Скот и птицу учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости на субсчетах:
11-1 "Молодняк животных";
11-2 "Животные на откорме";
11-3 "Птица";
11-4 "Звери";
11-5 "Кролики";
11-6 "Семьи пчел";
11-7 "Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам";
11-8 "Скот, принятый от населения для продажи";
11-9 "Скот, переданный в переработку на сторону".
На субсчете 11-1 учитывают молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей и маралов, а также молодняк лошадей и других видов рабочего скота.
Аналитический учет ведут по производственным и возрастным группам:
1. Крупный рогатый скот.
КонсультантПлюс: примечание.
Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа.
1. Куры яичного направления: молодняк, маточное стадо несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк.
2. Куры мясного направления: молодняк, мясные цыплята (бройлеры), маточное стадо.
3. Утки: молодняк, взрослое стадо.
4. Гуси: молодняк, взрослое стадо.
5. Индейки: молодняк, взрослое стадо.
6. Цесарки: молодняк, взрослое стадо.
7. Перепелки: молодняк, взрослое стадо.
В специализированных племенных организациях, на птицефабриках, комплексах по производству продукции животноводства, мясокомбинатах учет скота и птицы осуществляют по возрастным (технологическим) группам.
На субсчете 11-4 учитывают пушных зверей по каждому их виду и годам рождения, а кроликов - на субсчете 11-5 по породам.
На субсчете 11-6 учитывают пчелиные семьи, определенные по данным осенней проверки пасеки (аналитический учет осуществляют в целом по пасеке). После проведения весенней проверки пасеки и замены погибших пчеломаток нуклеусами оставшихся нуклеусов с запасными пчеломатками переводят в основные пчелиные семьи. На этом субсчете учитывают также соторамки, находящиеся в ульях и запасе.
Переданный гражданам на выращивание по договорам молодняк скота и птицы учитывают на балансе организации на субсчете 11-7. На этом субсчете переданный гражданам молодняк скота и птицы отражают по каждому лицу, принявшему их, а также по видам и группам скота и птицы.
Закупленные у граждан скот и птицу (живая масса за вычетом постановочной массы, то есть прирост), выращенные по договорам, на основании приемных документов приходуют по этому субсчету и кредиту субсчета 76-9 "Расчеты по прочим операциям".
На субсчете 11-8 учитывают принятый от населения для продажи скот по его видам с указанием количества голов, живой массы и стоимости (по договорным ценам) с кредита субсчета 76-7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи".
Приплод молодняка продуктивного и рабочего скота, зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат, а также новые пчелосемьи приходуют со счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство"; счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 7 "Гужевой транспорт" на сумму приплода и прироста живой массы рабочего скота.
Оценку стоимости полученного приплода животных и птицы производят в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.
Организации, выполняющие межхозяйственные функции, купленных животных, для доращивания и откорма, принимают на баланс в оценке по договорным ценам.
При выращивании коров и нетелей на условиях межхозяйственной кооперации их учет ведут на отдельных субсчетах к счету 11. Отелившихся телок в основное стадо не переводят и учитывают на отдельном аналитическом счете "Коровы для продажи" к субсчету 11-1. Полученный приплод телят от этих коров приходуют в указанном выше порядке.
Молодняк крупного рогатого скота, не пригодный на племенные цели, продают по договорным ценам другим организациям, занимающимся откормом скота.
Продажу стельных телок и коров-первотелок организациям - участникам производят также по договорным ценам.
Приобретенных животных у других организаций отражают на дебете счета 11-1 "Животные на выращивании и откорме" в общем порядке: на отфактурованную поставщиками сумму - с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; за расходы по доставке и другие расходы - с кредита соответствующих счетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенному молодняку животных учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчете 3.
Скотозаготовительные организации непосредственно в дебет счета 11 относят только покупную стоимость скота, а заготовительные расходы накапливают предварительно на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и по выявлении всех расходов списывают их на счет 11 по соответствующим субсчетам.
Животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, принимают на учет по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 01 "Основные средства" (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).
Проданный без постановки на откорм взрослый рабочий скот списывают с кредита счета 01 "Основные средства" непосредственно в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по балансовой стоимости, а на сумму амортизации делают записи по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и прироста животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста живой массы молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно присоединяют к стоимости первоначальной массы животных. Прирост живой массы животных определяют на основании ведомостей взвешивания животных, на основе которых составляют расчет определения прироста живой массы животных. К массе животных, которая числится на конец отчетного периода, прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшее) и вычитают массу поголовья, которое числится на начало отчетного периода, и поступившего за отчетный период. Стоимость прироста живой массы определяют в течение отчетного года исходя из фактического прироста животных и его плановой себестоимости и относят в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета по учету затрат по выращиванию этих животных - 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".
По итогам года по указанным счетам плановую себестоимость живой массы животных корректируют до фактической себестоимости методом "красное сторно" или дополнительной записью.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывают со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в основное стадо одновременно дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывают на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада и находящегося на откорме), отражают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по кредиту счета 90 "Продажи" сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателей в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Сумму налога на добавленную стоимость по проданным животным отражают по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражают как порчу ценностей по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кредита счета, на котором учитывают затраты по выращиванию животных. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывают с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" непосредственно в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы. По застрахованным животным в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по личному и имущественному страхованию".
Балансовую стоимость забитого в организации на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов отражают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 20, субсчет 3 "Промышленное производство".
СЧЕТ 11 "ЖИВОТНЫЕ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Перевод на откорм выбракованных продуктив-│ │
│ │ных животных из основного стада │ 01 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Перевод молодняка животных из группы в │ │
│ │группу, внутрихозяйственное перемещение │ │
│ │скота и птицы, передача молодняка на выра-│ │
│ │щивание гражданам по договорам │ 11 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Оприходование поступивших животных от пос-│ │
│ │тавщиков в заготовительных и др. организа-│ │
│ │циях (с применением счета 15) │ 15 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Оприходование приплода продуктивного ско- │ │
│ │та, прироста живой массы │ 20-2 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │То же, в части молодняка рабочего скота │ 23-7 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Отнесение стоимости услуг вспомогательных │ │
│ │производств по доставке молодняка животных│ 23 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Расходы на продажу в снабженческих, торго-│ │
│ │вых, посреднических и др. организациях │ 44 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Приобретение молодняка животных от других │ │
│ │организаций. Отнесение стоимости услуг │ │
│ │сторонних организаций по их доставке │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Отчисления на социальные нужды с начислен-│ │
│ │ной суммы оплаты труда │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Начисление оплаты труда работникам, заня- │ │
│ │тым доставкой животных │ 70, 96 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Оприходование животных, приобретенных │ │
│ │через подотчетных лиц │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Поступление животных в порядке вклада в │ │
│ │уставный (складочный) капитал от учредите-│ │
│ │лей (участников) │ 75 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Суммы претензий, не подлежащие взысканию, │ │
│ │выявленные после акцепта платежных доку- │ │
│ │ментов поставщиков и других организаций │ 76-2 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Оприходование молодняка животных, принято-│ │
│ │го для продажи от населения, выращенного │ │
│ │по договорам │ 76-7, 9 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Поступление животных от подразделений ор- │ │
│ │ганизации, выделенных на отдельный баланс │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Отражение стоимости рабочего скота (кроме │ │
│ │волов, буйволов, оленей), выбракованного │ │
│ │из основного стада и поставленного на от- │ │
│ │корм │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Оприходование выявленных при инвентариза- │ │
│ │ции излишков скота │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Скот, принятый безвозмездно от других ор- │ │
│ │ганизаций │ 98-2 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│19 │Перевод молодняка животных в основное ста-│ │
│ │до │ 08 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Перевод скота и птицы из группы в группу, │ │
│ │передача молодняка на выращивание гражда- │ │
│ │нам по договорам │ 11 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│21 │Забой скота в организации │ 20-3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│22 │Поставка молодняка животных в порядке пре-│ │
│ │доставленного займа, передача животных, │ │
│ │птицы в уставный (складочный) капитал дру-│ │
│ │гих организаций в качестве пая (долевого │ │
│ │взноса) │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│23 │Списание павших и забитых застрахованных │ │
│ │животных в связи с эпизоотиями и стихийны-│ │
│ │ми бедствиями │ 76-1 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│24 │Отражение в порядке претензий завышенной │ │
│ │договорной стоимости поступившего молодня-│ │
│ │ка животных и птицы │ 76-2 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│25 │Передача молодняка животных подразделени- │ │
│ │ям организации, выделенным на отдельный │ │
│ │баланс │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│26 │Продажа молодняка животных, выдача скота, │ │
│ │птицы своим работникам в порядке натураль-│ │
│ │ной оплаты │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│27 │Безвозмездная передача животных на выращи-│ │
│ │вании и откорме │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│28 │Выявлены недостача, падеж скота, птицы, │ │
│ │зверей (в том числе выращиваемых по дого- │ │
│ │ворам) и вынужденно забитые (за исключени-│ │
│ │ем падежа от эпизоотий и стихийных бедс- │ │
│ │твий) │ 94 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│29 │Списание стоимости павших животных, вынуж-│ │
│ │денно забитых незастрахованных животных, в│ │
│ │связи с эпизоотией и стихийными бедствиями│ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 14 "РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ"
Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяют также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции и т.п.
Порядок отражения на счетах сумм снижения материальных ценностей следующий. Перед составлением, как правило, годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Сравнение двух оценок осуществляют по испорченным материалам, сырью, другим производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материальных ценностей принимают наименьшую, то есть фактическую себестоимость. Если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости, то материальные ценности в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н, следует исходить из требований осмотрительности, то есть большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Организация в отчетном периоде не должна допустить завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в будущем убытков, относящихся к данному периоду.
Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью возможной продажи) материальных ценностей понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи соответствующих запасов. При определении текущей рыночной стоимости целесообразно основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Целесообразно учитывать также колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ "События после отчетной даты" 7/98, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н), и подтверждающими условиям, имевшими место на конец отчетного периода.
Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью следует проводить по каждому номенклатурному номеру, а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей. Не рекомендуется допускать уменьшение стоимости, например, всех строительных материалов, запасных частей, топлива, сырья или материалов.
Признание стоимости возможной продажи в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материальных ценностей образуют резервы за счет прибыли отчетного года.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражают в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поэтому операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем отчетном периоде отражают в балансе без учета снижения их стоимости.
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делают запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" характеризует разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода.
При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.
Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведут по каждому резерву.
СЧЕТ 14 "РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ" КОРРЕСПОНДИРУЮТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Восстановлена зарезервированная сумма под │ │
│ │снижение стоимости сырья, материалов, │ │
│ │топлива, семян, кормов, готовой продукции,│ │
│ │незавершенного производства, товаров и │ │
│ │других материалов, иных ценностей │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счетов │ │
│ │ │ │
│2 │Образован резерв под снижение стоимости │ │
│ │материальных ценностей │ 91 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 15 "ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ"
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов.
В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относят покупную стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производят в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке к доставке материалов в организацию.
В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относят фактически поступившие в организацию и оприходованные материально-производственные запасы по учетным ценам.
Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленную в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывают со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение от стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца характеризует наличие материальных производственных запасов в пути.
Заготовительные организации аналитический учет по счету 15 ведут по видам заготовляемой продукции и каналам поступления от поставщиков.
СЧЕТ 15 "ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Списание отклонений в стоимости материаль-│ │
│ │ных ценностей от учетных цен │ 16 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Отражение в качестве продукции сырья │ │
│ │собственного производства │ 20 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Отнесение услуг и работ вспомогательных │ │
│ │производств │ 23 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Отражение расходов по заготовлению матери-│ │
│ │альных ценностей в заготовительных, пос- │ │
│ │реднических, снабженческих и других орга- │ │
│ │низациях │ 44 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Отражение стоимости поступивших материаль-│ │
│ │ных ценностей от поставщиков │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Начисление сумм за услуги сторонних орга- │ │
│ │низаций по доставке сырья, тары и других │ │
│ │материальных ценностей │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Отражение сумм налогов и сборов, относимых│ │
│ │на заготовление и приобретение материаль- │ │
│ │ных ценностей │ 68 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Отчисления на социальные нужды с начислен-│ │
│ │ных сумм оплаты труда │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Начисление оплаты труда персоналу, занято-│ │
│ │му на заготовлении и приобретении матери- │ │
│ │альных ценностей │ 70, 96-2 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Отнесение сумм командировочных и других │ │
│ │расходов по заготовлению материальных цен-│ │
│ │ностей │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Отражение задолженности за сырье и матери-│ │
│ │алы, поступившие от разных организаций и │ │
│ │частных лиц │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Отнесение невозмещенных претензий при за- │ │
│ │вышенной стоимости материальных ценностей,│ │
│ │выявленных после оплаты счетов поставщиков│ 76-2 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Отражение поступления сырья, материалов от│ │
│ │подразделений, состоящих на отдельном ба- │ │
│ │лансе │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Образование резерва по подготовительным │ │
│ │работам по заготовке сырья, повышению его │ │
│ │качества │ 96 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Отражение безвозмездно полученных матери- │ │
│ │альных ценностей │ 98 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│16 │Оприходование поступивших: │ │
│ │- оборудования к установке │ 07 │
│ │- материалов, инвентаря и хозяйственных │ │
│ │принадлежностей │ 10 │
│ │- животных на выращивании и откорме │ 11 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Отнесение отклонений фактической себестои-│ │
│ │мости от стоимости по учетным ценам по │ │
│ │поступившим материальным ценностям │ 16 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Оприходование поступивших товаров │ 41 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Отнесение сумм претензий при завышенной │ │
│ │стоимости материальных ценностей, выявлен-│ │
│ │ной после оплаты счетов поставщиков │ 76-2 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Отражение материальных ценностей, передан-│ │
│ │ных подразделениям организации, состоящим │ │
│ │на отдельном балансе │ 79 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 16 "ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ"
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов (топлива, минеральных удобрений, семян, кормов, посадочного материала, строительных материалов и др.), исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывают в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывают (сторнируют при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.
Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведут по группам материально-производственных запасов с примерно одинаковым уровнем этих отклонений.
СЧЕТ 16 "ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
| N п/п | Содержание операции | Корреспондирующий счет |
| 1 | 2 | 3 |
| 10 | Отнесение отклонений в стоимости матери- альных ценностей, переданных подразделени- ям организации, выделенным на отдельный баланс | 79 |
| 11 | Отнесение отклонений в стоимости проданных материалов | 91 |
| 12 | Отражение отклонении на стоимость недостач и потерь сырья, материалов и других цен- ностей, выявленных при инвентаризации, при удорожании (при удешевлении дебетует счет 94 и кредитует счет 16 методом "красное сторно") | 94 |
| 13 | Отнесение отклонений в стоимости материа- лов, использованных при подготовке и осво- ении производства, рекультивации земель, при осуществлении природоохранных меропри- ятий | 97 |
| 14 | Отнесение отклонений в стоимости матери- альных ценностей, использованных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийными бедствиями) | 99 |
СЧЕТ 19 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ"
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.
На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).
На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая продавцом покупателю, регулируется статьей 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) с изменениями и дополнениями согласно ФЗ N 166 от 29 декабря 2000 года. Продавец дополнительно к цене (тарифу) продаваемых товаров (работ, услуг) предъявляет покупателю соответствующую сумму налога и выставляет счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В расчетных документах, в том числе в реестре чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.
При покупке товаров, включая производственные запасы, не подлежащих налогообложению первичные учетные документы оформляются, а счета-фактуры выставляют без выделения соответствующих сумм налога. На документах производится надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость 10 или 20 процентов регламентируются статьей 164 главы 21 Налогового кодекса России.
Общая сумма налога на добавленную стоимость может быть уменьшена на установленные статьей 171 главы 21 Налогового кодекса налоговые вычеты при обязательном соблюдении трех условий:
1. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории России либо уплаченные при ввозе товаров на таможенной территории Российской Федерации.
2. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.
3. После принятия на учет товаров (работ, услуг) и наличии первичных учетных документов.
При использовании в расчетах покупателем за приобретенные товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные векселедателем, исчисляются исходя из суммы, фактически уплаченной им по собственному векселю.
При возврате товаров (работ, услуг) или отказе от них вычеты сумм налога производятся в полном объеме и после проведения в учете соответствующей корректировки при частном возврате, но не позднее 1 года с момента возврата или отказа.
СЧЕТ 19 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО
ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Отражение сумм налога на добавленную стои-│ │
│ │мость по приобретенным основным средствам,│ │
│ │нематериальным активам, материально-про- │ │
│ │изводственным запасам, включая инвентарь, │ │
│ │хозяйственные принадлежности │ 60, 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│2 │Отражение сумм налога на добавленную стои-│ │
│ │мость, включаемых: │ │
│ │во внеоборотные активы │ 08 │
│ │в затраты основного и вспомогательных про-│ │
│ │изводств │ 20, 23 │
│ │в расходы на управление и обслуживание от-│ │
│ │раслей, всей организации │ 25, 26 │
│ │обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │
│ │в расходы на продажу │ 44 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Списание сумм налога на добавленную стои- │ │
│ │мость в зачет расчетов по налогам и сборам│ 68 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Списание НДС в доле, приходящейся на: │ │
│ │- проданные материально-производственные │ │
│ │запасы │ 91 │
│ │- недостачу и потери от порчи ценностей │ 94 │
│ │- погибшее имущество в связи с чрезвычай- │ │
│ │ными обстоятельствами (пожар, авария, сти-│ │
│ │хийное бедствие и т.п.) │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘