Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
| Вид материала | Документы |
СодержаниеСчет 20 "основное производство" Счет 21 "полуфабрикаты собственного производства" Счет 21 "полуфабрикаты собственного Счет 23 "вспомогательные производства" |
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв, 2581.56kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
- Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
- Нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, 52.98kb.
- Счета бухгалтерского учета, 86.68kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих, 468.82kb.
- План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, 903.96kb.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:, 304.3kb.
Затраты на строительные и монтажные работы отражают отдельно: "Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями" и "Строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами".
Учет на указанных отдельных счетах ведут по видам работ (строительные, включая работы по монтажу стальных конструкций, монтаж оборудования и т.д.).
Аналитический учет прямых затрат ведут по каждому объекту (группам однородных объектов) строительства или монтажа оборудования.
Расходы по содержанию, эксплуатации машин и механизмов, накладные расходы, предварительно учтенные соответственно на счетах 25 или 26, ежемесячно перечисляют на субсчет 20-4 в доле, относящейся к основному производству, по каждому объекту в отдельности.
Генеральный подрядчик затраты по работам, произведенным субподрядными организациями, учитывает на субсчете 20-4, где он накапливает все затраты по данному объекту (как незавершенное производство) до полного завершения работ по нему и сдачи этапа работ или объекта строительства заказчику. В свою очередь, субподрядная организация затраты по выполненным работам учитывает на субсчете 20-4 до сдачи генподрядчику комплексов специальных строительно-монтажных работ.
После сдачи работ или объектов строительства в установленном порядке заказчику фактические затраты по выполненным работам на данном объекте списывают в дебет субсчета 90-5 "Продажи строительно-монтажных работ" или счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Мелиоративные структуры (лугомелиоративные станции, передвижные механизированные колонны и другие организации, выполняющие мелиоративно-водохозяйственные работы) на этом субсчете по дебету учитывают затраты на производство работ, выполняемых для заказчиков, и сдаваемых им законченных объектов в соответствии с договором. Учет осуществляют по видам работ (мелиоративные, ирригационные и другие) в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями по планированию учета и исчисления себестоимости строительно-монтажных работ.
Аналитический учет прямых затрат ведут по каждому объекту или группе однородных объектов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов, накладные расходы учитывают в таком же порядке, как по строительно-монтажным работам.
На этом субсчете учитывают также затраты на производство работ и услуг организаций других видов деятельности (проектно-изыскательские организации, вычислительные центры, предприятия общественного питания, состоящие на самостоятельном балансе), а также по выпуску продукции (работ, услуг) прочих производств.
Проектные и изыскательские организации на субсчете 20-4 учитывают затраты по выполнению работ, являющихся для них основной деятельностью. Учет затрат на производство проектных и изыскательских работ следует осуществлять в соответствии с номенклатурой прямых затрат и накладных расходов на проектные и изыскательские работы для строительства. Аналитический учет затрат на производство этих работ ведут по каждому проекту и изысканию на строительство предприятий, пусковых комплексов, очередей и объектов.
Прямые затраты, которые невозможно отнести непосредственно к определенному проекту (объекту проектной продукции) по прямому признаку, включают в себестоимость отдельных проектов пропорционально основной оплате труда производственного персонала. Накладные расходы, предварительно учтенные на счете 26, ежемесячно распределяют по объектам учета пропорционально прямым затратам.
Расчеты между заказчиками и проектно-изыскательскими организациями за полностью законченную и принятую заказчиками проектную продукцию производят по сметной (договорной) стоимости на основании акта-приемки проектной продукции. На основании документов, принятых банком к оплате, фактическую себестоимость проектной продукции, сданной заказчикам, списывают с субсчета 20-4 в дебет счета 46, где она числится до поступления средств от заказчика, или непосредственно на счет 90-5 (в зависимости от учетной политики).
Организации общественного питания, состоящие на самостоятельном балансе, на этом субсчете учитывают стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. На указанном субсчете учитывают только затраты на сырье. По дебету субсчета отражают стоимость сырья, поступившего на кухню, по кредиту - стоимость сырья (по учетным ценам), израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по счету показывает стоимость остатков необработанного сырья, сырья в полуфабрикатах и нереализованных готовых изделиях.
Затраты на приготовление пищи и по реализации продукции на предприятиях общественного питания отражают на субсчете 44-2 "Издержки обращения".
На данном субсчете учитывают также затраты по другим производствам:
СЧЕТ 20 "ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Выбраковка скота основного стада и переда-│ │
│ │ча его на забой без постановки на откорм │ │
│ │(кроме рабочего скота) │ 01 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Начисление амортизации по основным средс- │ │
│ │твам основного производства │ 02 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Начисление амортизации нематериальных ак- │ │
│ │тивов основного производства │ 05 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Расход на производство материалов, кормов,│ │
│ │семян, нефтепродуктов и других материаль- │ │
│ │ных ценностей │ 10 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Расход на производство инвентаря и хозяйс-│ │
│ │твенных принадлежностей │ 10 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│6 │Отнесение стоимости молодняка животных, │ │
│ │забитых на мясо │ 11 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Списание отклонений в стоимости материа- │ │
│ │лов, использованных в основном производс- │ │
│ │тве (при применении счетов 15 и 16) │ 16 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Списание пастбищных кормов на корм живот- │ │
│ │ным │ 20 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Отнесение стоимости работ и услуг вспомо- │ │
│ │гательных производств, выполненных для ос-│ │
│ │новного производства │ 23 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Отнесение общепроизводственных и общехо- │ │
│ │зяйственных расходов │ 25, 26 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Отнесение потерь от брака на себестоимость│ │
│ │продукции │ 28 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Отнесение стоимости пищевых отходов столо-│ │
│ │вых, использованных на корм скоту (субсчет│ │
│ │20-2) │ 29-3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Списание готовой продукции и товаров на │ │
│ │нужды основного производства │ 41, 43 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Оплата мелких расходов для основного про- │ │
│ │изводства за наличный расчет │ 50 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│15 │Отнесение в затраты основного производства│ │
│ │непосредственных расходов, оплаченных со │ │
│ │специальных счетов в банках │ 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│16 │Отнесение стоимости работ и услуг, выпол- │ │
│ │ненных подрядными организациями │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│17 │Отчисления на социальное страхование и │ │
│ │обеспечение с сумм оплаты труда │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│18 │Начисление сумм оплаты труда персоналу. │ │
│ │Натуральная оплата (одновременно Дт 90 - │ │
│ │Кт 43, 11 и Дт 70 - Кт 90) │ 70 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│19 │Отнесение подотчетных сумм, израсходован- │ │
│ │ных на основное производство │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│20 │Начисление платежей по обязательному стра-│ │
│ │хованию │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│21 │Отнесение стоимости выполненных работ, ус-│ │
│ │луг прочими сторонними организациями │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│22 │Отражение расходов, выполненных филиалами │ │
│ │(подразделениями) организации, состоящими │ │
│ │на самостоятельном балансе │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│23 │Отражение стоимости падежа животных и пти-│ │
│ │цы (кроме отнесенных потерь от стихийных │ │
│ │бедствий и отнесенных на виновных лиц) │ 94 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│24 │Включение в издержки основного производс- │ │
│ │тва отчислений в резерв предстоящих расхо-│ │
│ │дов и платежей (на оплату отпусков и воз- │ │
│ │награждений за выслугу лет, ремонт основ- │ │
│ │ных средств и др.) │ 96 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│25 │Отражение затрат на пусконаладочные работы│ │
│ │и доли расходов будущих периодов │ 97 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│26 │Безвозмездное принятие незавершенного ос- │ │
│ │новного производства │ 98-2 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│27 │Оприходование оборудования собственного │ │
│ │производства │ 07 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│28 │Оприходование семян, кормов и других ма- │ │
│ │териалов, полученных от основного произ- │ │
│ │водства, а также возвратных отходов (без │ │
│ │применения счета 40) │ 10 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│29 │Оприходование инвентаря и хозяйственных │ │
│ │принадлежностей производства, а также │ │
│ │возвратных материалов │ 10 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│30 │Оприходование приплода продуктивного ско- │ │
│ │та, прироста животных и птицы │ 11 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│31 │Оприходование полуфабрикатов от собствен- │ │
│ │ного основного производства │ 21 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│32 │Списание окончательного брака в производс-│ │
│ │тве │ 28 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│33 │Списание затрат по выпущенной из произ- │ │
│ │водства продукции (при применении счета │ │
│ │40) │ 40 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│34 │Оприходование готовой продукции, работ, │ │
│ │услуг и товаров (без применения счета 40) │ 41, 43 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│35 │Передача незавершенного основного произ- │ │
│ │водства в порядке финансовых вложений │ 58 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│36 │Списание потерь, недобора продукции в свя-│ │
│ │зи со стихийными бедствиями по застрахо- │ │
│ │ванным посевам │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│37 │Отражение расходов, переданных обособлен- │ │
│ │ным подразделениям организации, состоящим │ │
│ │на отдельном балансе │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│38 │Списание расходов основного производства │ │
│ │за счет целевого финансирования и целевых │ │
│ │поступлений │ 86 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│39 │Отражение выполненных работ, услуг основ- │ │
│ │ного производства на сторону (20-4) │ 90 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│40 │Безвозмездная передача незавершенного про-│ │
│ │изводства │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│41 │Отражение выявленных в основном производс-│ │
│ │тве недостач, потерь от порчи ценностей │ 94 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│42 │Отражение потерь и недобора продукции рас-│ │
│ │тениеводства в связи со стихийными бедс- │ │
│ │твиями (по незастрахованным посевам) │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 21 "ПОЛУФАБРИКАТЫ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА"
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. Счет 21 применяют производственные объединения для учета движения полуфабрикатов внутри организаций (между производственными единицами, находящимися на отдельном балансе), а также предприятия (производственные единицы), которые по условиям производства осуществляют обособленный их учет.
Полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке в последующих производственных единицах (цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия. К ним, в частности, относятся детали, изделия и другие материалы промышленного производства; виноматериалы и сокоматериалы в виноделии и при производстве соков; томатная паста, крахмал, патока, солод, различные виды овощных и фруктовых пюре, предназначенные для выработки и др. продукции, и прочее.
Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по фактической себестоимости. Однако можно применять учетные цены с последующим доведением их до фактической себестоимости. Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри организаций включают в их себестоимость.
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и проданных другим организациям (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").
Количественный (сортовой) учет полуфабрикатов ведут непосредственно в местах их хранения материально ответственные лица. В производствах, где передача полуфабрикатов производится непосредственно с одного рабочего места (станка) на другое, с участка на участок (минуя кладовые цеха), учет их движения осуществляют работники производственного отдела (службы).
В производственных организациях расчеты за полуфабрикаты между производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражают на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитывают, их отражают в составе незавершенного производства на счете 20 "Основное производство".
СЧЕТ 21 "ПОЛУФАБРИКАТЫ СОБСТВЕННОГО
ПРОИЗВОДСТВА" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│п/п│ │ счет │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По дебету счета │ │
│ │ │ │
│1 │Принятие к учету полуфабрикатов собствен- │ │
│ │ного производства (без применения счета │ │
│ │40) │ 20, 23 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│2 │Отражение доли общепроизводственных и об- │ │
│ │щехозяйственных расходов по изготовлению │ │
│ │полуфабрикатов │ 25, 26 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│3 │Принятие к учету и отражение превышения │ │
│ │фактической себестоимости полуфабрикатов │ │
│ │над нормативной (плановой) себестоимостью │ │
│ │(при применении счета 40) │ 40 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│4 │Поступление полуфабрикатов от цехов, │ │
│ │участков, выделенных на отдельный баланс │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│5 │Оприходование излишков полуфабрикатов, вы-│ │
│ │явленных при инвентаризации │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ │ По кредиту счета │ │
│ │ │ │
│6 │Расход полуфабрикатов в производство для │ │
│ │выработки готовой продукции │ 20, 23 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│7 │Использование полуфабрикатов на: │ │
│ │цеховые потребности │ 25 │
│ │общехозяйственные нужды │ 26 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│8 │Отнесение стоимости полуфабрикатов на ис- │ │
│ │правление брака │ 28 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│9 │Списание потерь полуфабрикатов от стихий- │ │
│ │ных бедствий (застрахованных) │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│10 │Отпуск полуфабрикатов цехам (участкам), │ │
│ │выделенным на отдельный баланс │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│11 │Продажа полуфабрикатов на сторону │ 90, 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│12 │Безвозмездная передача полуфабрикатов │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│13 │Отражение недостач полуфабрикатов │ 94 │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│14 │Отражение потерь полуфабрикатов от сти- │ │
│ │хийных бедствий (незастрахованных) │ 99 │
└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
СЧЕТ 23 "ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА"
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства или основной деятельности организации. К ним относят производства, обеспечивающие: ремонт основных средств, изготовление запасных частей инструментов и других изделий (кроме МТС); транспортное обслуживание (кроме автотранспортных предприятий); обогащение строительных материалов (в строительных организациях), засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственной продукции (в торговых организациях); выработку (обеспечение) различных видов энергии (электрическая, тепловая, газ, воздух, холод и др.).
По дебету счета 23 отражают как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ и услуг, изготовлением (выпуском) изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относят на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства". Потери от брака записывают на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражают фактическую себестоимость изделий, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами:
20 "Основное производство" - при оказании услуг;
90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;