Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Вид материалаДокументы

Содержание


Счет 01 "основные средства"
Счет 02 "амортизация основных средств"
Счет 02 "амортизация основных средств"
Счет 03 "доходные вложения
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   28

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведут на инвентарных карточках по местам их нахождения, по группам и отдельным объектам основных средств в соответствии с классификацией основных средств, принятой Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. При этом аналитический учет должен обеспечивать необходимые данные о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом, а также для составления бухгалтерской отчетности. По основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в инвентарных карточках должна быть указана масса этих металлов.


СЧЕТ 01 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:


┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│

│п/п│ │ счет │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По дебету счета │ │

│ │ │ │

│1 │Передача основных средств внутри организа-│ │

│ │ции (стоимость объектов без расходов по │ │

│ │перемещению) │ 01 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│2 │Перенесение стоимости объекта при выбытии │ │

│ │(дебет 01 - 11) │ 01 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│3 │Зачисление арендатором и лизингополучате- │ │

│ │лем в собственность долгосрочно арендуемых│ │

│ │основных средств и лизингового имущества │ │

│ │после завершения срока аренды и выкупа │ 01 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│4 │Зачисление в состав основных средств пост-│ │

│ │роенных или приобретенных объектов; пере- │ │

│ │вод животных в основное стадо; долгосрочно│ │

│ │арендуемое и лизинговое имущество │ 08 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│5 │Принятие к учету основных средств капи- │ │

│ │тальных затрат в арендуемые объекты основ-│ │

│ │ных средств (по текущей аренде) │ 08 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│6 │Принятие к учету основных средств, посту- │ │

│ │пивших от других организаций и лиц безвоз-│ │

│ │мездно, а также в качестве субсидии прави-│ │

│ │тельственного органа │ 08 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│7 │Принятие к учету основных средств, внесен-│ │

│ │ных учредителями в счет их вкладов в ус- │ │

│ │тавный капитал организации │ 08 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│8 │Дооценка основных средств │ 83 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│9 │Зачисление в состав основных средств ли- │ │

│ │зингодателем после истечения срока лизин- │ │

│ │га, если имущество числилось на балансе │ │

│ │лизингодателя │ 03 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│10 │Внутрихозяйственные расчеты │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По кредиту счета │ │

│ │ │ │

│11 │Передача основных средств внутри организа-│ │

│ │ции │ 01 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│12 │Перенесение сальдо по выбывшим объектам │ 91 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│13 │Уменьшение суммы накопленной амортизации │ │

│ │по выбывшим основным средствам │ 02 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│14 │Выбраковка продуктивного скота и постанов-│ │

│ │ка его на откорм │ 11 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│15 │Передача выбракованного продуктивного ско-│ │

│ │та на забой без постановки на откорм │ 20-3 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│16 │Отражение остаточной стоимости выбывших │ │

│ │основных средств (продажа, передача в дол-│ │

│ │госрочную аренду, передача безвозмездно и │ │

│ │др.), включая рабочий скот │ 91-2 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│17 │Передача основных средств подразделениям, │ │

│ │выделенным на отдельный баланс │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│18 │Отражение остаточной стоимости недостающих│ │

│ │или испорченных основных средств │ 94 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│19 │Уменьшение стоимости основных средств по │ │

│ │переоценке │ 83 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│20 │Отражение остаточной стоимости основных │ │

│ │средств, выбывших в связи с чрезвычайными │ │

│ │обстоятельствами │ 99 │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘


СЧЕТ 02 "АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"


Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация - арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду (без права выкупа), по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Не производится начисление амортизации по следующим объектам: жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и художественным ценностям, сценично-постановочным средствам; продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам, моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.

По вышеуказанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют застройщики по установленным нормам. Подрядная строительная организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы за использование строящихся объектов.

По капитальным затратам в арендованные основные средства, подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю, начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм.

Амортизацию основных средств, подлежащую отражению в учете, определяют ежемесячно исходя из способов, принятых учетной политикой организации по отдельным группам или объектам основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01 "Основные средства".

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей; срок полезного использования этого объекта - 10 лет; в этом случае годовая сумма амортизации данного объекта составляет 24000 рублей (240000 рублей : 10 лет = 24000 рублей), норма амортизации составляет 10% = (24000 руб. : 240000 руб.) x 100%.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. При этом норма амортизации может быть увеличена на соответствующий коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение способа уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизации снижается с каждым годом (так как уменьшается остаточная стоимость объекта), поэтому пользоваться им без коэффициента ускорения нецелесообразно. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей, срок полезного использования - 10 лет, организация установила коэффициент ускорения данного объекта 1,5. Годовая сумма амортизации составляет 24000 рублей (240000 руб. : 10 лет = 24000 руб.). Норма амортизации составляет 15 процентов ((24000 руб. : 240000 руб.) x 100% x 1,5 коэффициента = 15%). По данному примеру годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 36000 рублей (240000 руб. x 15% = 36000 руб.), во второй год - 30600 рублей ((240000 руб. - 36000 руб.) x 15% = 30600 руб.), в третий год - 26010 рублей ((240000 руб. - 36000 руб. - 30600 руб.) x 15% = 26010 руб.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 22108 рублей 50 копеек ((240000 руб. - 36000 руб. - 30600 руб. - 26010 руб.) x 15% = 22108,5 рубля) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел срока полезного использования объекта. Пример: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта - 240000 рублей, срок полезного использования - 10 лет. Сумма чисел лет срока службы данного объекта составляет 55 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 43636 руб. 36 копеек ((10 : 55) x 240000 руб. = 43636 руб. 36 коп.), во второй год - 39272 руб. 73 копейки ((9 : 55) x 240000 руб. = 39272 руб. 73 коп.), в третий год - 34909 руб. 09 копеек ((8 : 55) x 240000 руб. = 34909 руб. 09 коп.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30545 руб. 45 копеек ((7 : 55) x 240000 руб. = 30545 руб. 45 коп.) и т.д.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб. Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров. Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500 эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500 руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В случае проведения переоценки основных средств накопленная сумма амортизационных отчислений корректируется пропорционально изменению восстановительной стоимости объекта основных средств против первоначальной стоимости этого объекта. Корректировка накопленной суммы амортизационных отчислений проводится по счету 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

К счету 02 "Амортизация основных средств" могут быть открыты субсчета:

- 02-1 "Амортизация собственных основных средств";

- 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".

На субсчете 02-1 "Амортизация собственных основных средств" учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.

На субсчете 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" учитывают амортизацию долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды переносится в кредит субсчета 02-1 "Амортизация собственных основных средств" в корреспонденции с дебетом субсчета 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".

Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства". Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.


СЧЕТ 02 "АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:


┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│

│п/п│ │ счет │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По дебету счета │ │

│ │ │ │

│1 │Отражение сумм амортизации арендованных │ │

│ │основных средств, перешедших в собствен- │ │

│ │ность арендатора (субсчет 02-2) │ 02-1 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│2 │Отражение сумм амортизации по арендованным│ │

│ │основным средствам, возвращенным арендода-│ │

│ │телю (субсчет 02-2) │ 01 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│3 │Списание сумм амортизации по выбывшим ос- │ │

│ │новным средствам, включая рабочий скот │ │

│ │(кроме волов, буйволов, оленей): продажа, │ │

│ │списание, частичная ликвидация, передача │ │

│ │безвозмездно, недостача, порча, сдача в │ │

│ │аренду и др. │ 01-11 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│4 │Уменьшение амортизации в результате уценки│ │

│ │основных средств │ 83 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│5 │Уменьшение амортизации по переданным ос- │ │

│ │новным средствам подразделениям, выделен- │ │

│ │ным на отдельные балансы │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│ │ По кредиту счета │ │

│ │ │ │

│6 │Отражение суммы амортизации арендованных │ │

│ │основных средств, перешедших в собствен- │ │

│ │ность арендатора (субсчет 02-1) │ 02-2 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│7 │Начисление амортизации основных средств │ 08, 20, 23, 25, │

│ │(субсчет 02-1) │ 26, 29, 44, 90, │

│ │ │ 91, 97 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│8 │Начисление амортизации по используемым ос-│ │

│ │новным средствам в подразделениях, выде- │ │

│ │ленных на отдельный баланс │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│9 │Увеличение амортизации в результате до │ │

│ │оценки основных средств │ 83 │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│10 │Начисление сумм амортизации организациями │ │

│ │- арендодателями по основным средствам, │ │

│ │сданным в аренду (кроме долгосрочной) │ 91 │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────┘


СЧЕТ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"


Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения доходов.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, принимают к бухгалтерскому учету на дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение (включая расходы по доставке, монтажу и установке) в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На этом счете учитывает лизингодатель (арендодатель) имущество, приобретенное за счет собственных и заемных средств, для передачи в лизинг (аренду).

Если по условиям договора лизинга (аренды) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (арендополучателя), то передача лизингового имущества лизингополучателю в бухгалтерском учете лизингодателя отражается следующими записями:

по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям";