Рекомендации по изучению налога на добавленную стоимость Логика и нормативная база закона
| Вид материала | Закон |
- Рекомендации по изучению подоходного налога с населения Нормативная база, 323.95kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 23 апреля 2010 №16, 172.32kb.
- Налог на добавленную стоимость, 920.17kb.
- О возмещении суммы налога на добавленную стоимость, 29.67kb.
- Налог на добавленную стоимость: его сущность, регулирующая и фискальная роль, 28.79kb.
- Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, 29kb.
- Регистрация налоговых накладных в Едином государственном реестре, 32.79kb.
- Лекция Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, 28.98kb.
- Viii. Федеральные налоги глава 21. Налог на добавленную стоимость Статья 143. Налогоплательщики, 1511.47kb.
- Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, 1074.59kb.
1 2
Если до изменений местом оказания услуги оказывалась не внутренняя территория, то латвийское облагаемое лицо выставляло получателю такой услуги счет со ставкой 0%, то теперь ставка НДС зависит от многих критериев, например, ведет ли хозяйственную деятельность получатель услуги, где он зарегистрирован (Латвия, ЕС или третьи страны, территории), а также какая услуга оказывается.
Как и раньше, из общего правила есть много исключений, которые представлены ниже в таблице.
| Услуги | Получатель услуги | |
| Лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность | Лицо, не осуществляющее хозяйственную деятельность | |
| Услуги культуры, искусства, спорта, науки, образования, развлечения и подобные услуги, услуги, связанные с этими мероприятиями, услуги по организации этих мероприятий Часть 6 статьи 4.1 | Место прохождения этих мероприятий | |
| Услуги, связанные с транспортировкой и погрузка, разгрузке, перегрузк, хранение Услуги, связанные с движимым имуществом (оценка, ремонт, обработка, переработка) Часть 7 статьи 4.1 | Основной принцип | Место, где фактически происходит оказание услуг |
| Услуги, связанные с недвижимой собственностью (услуги посредников и экспертов, услуги размещения гостей и найма недвижимой собственности, строительства, подготовки строительных работ, услуги архитекторов, услуги по координации, надзору за строительными работами Часть 8 статьи 4.1 | Место нахождения недвижимой собственности | |
| Услуги пассажирского транспорта Часть 9 статьи 4.1 (!) пункт 11 части 1 статьи 7 – международные перевозки пассажиров – НДС 0% | Место, где фактически происходит транспортировка, пропорционально пройденным расстояниям на внутренней территории и в других странах | |
| Услуги транспортировки товаров, кроме транспортировки товаров на территории ЕС Часть 10 статьи 4.1 Часть 14 статьи 4.1 | 1) Место оказания услуги – территория третьих стран, если услуга используется за пределами ЕС 2) Основной принцип, если услуга используется в Латвии, а лицо, зарегистрировано в ЕС 3) Место оказания услуги –внутренняя территория, если услуга используется в Латвии, а лицо, не зарегистрировано в ЕС | Место, где фактически происходит транспортировка, пропорционально пройденным расстояниям на внутренней территории и в других странах 1) Место оказания услуги – территория третьих стран, если услуга используется за пределами ЕС 2) Место оказания услуги –внутренняя территория, если услуга используется в Латвии |
| Услуги по транспортировке товаров на территории ЕС Часть 11 статьи 4.1 | Основной принцип | Государство ЕС, в котором начата транспортировка товаров |
| «Умные услуги»: 1. Предоставление авторских прав, патентов, лицензий, товарных знаков и подобных прав, передача в распоряжение и контроль других; 2. Связанные с рекламой, общественными отношениями услуги, деятельность рекламных агентов и агентств; 3. Юридические, бухгалтерские, ревизионные, консультационные услуги, услуги по переводам, экспертизе, инженерные услуги, услуги по исследованию рынка, обработка данных, предоставление информации; 4. Услуги по обеспечению персоналом (отбор и комплектование,) кроме подготовки и обучения; 5. Услуги по аренде движимых вещей, кроме аренды различного вида транспортных средств; 6. Услуги электронной связи; 7. Оказанные в электронном виде услуги. Пункты 1 -11 части 11 статьи 4.1 | Основной принцип | 1) Местонахождение получателя, его декларированное место жительства или место пребывания (лицо, не регистрированное в ЕС) 2) Основной принцип (лицо, зарегистрированно в ЕС) |
| Услуги посреднического агента Часть 16 статьи 4.1 | Основной принцип | Место, где осуществляется сделка, в которую посреднический агент вовлечен как посредник |
| Услуги аренды транспортного Средства Часть 17 статьи 4.1 | 1) Место, где транспортное средство фактически передается в распоряжение арендатора (если срок – менее 30 дней, для судов 90 дней) 2) Основной принцип (если срок – более 30 дней, для судов – 90 дней) | |
Для определения места оказания услуги, а также для уточнения состава некоторых услуг (электронные, похоронные, по монтажу оборудования и др.) важно ознакомиться со вступившей в силу 01.07.2006 г. Регулой ЕС от 17.10.2005 г. № 1777/2005.
. Общий принцип расчета и уплаты НДС НА ТЕРРИТОРИИ ЕВРОСОЮЗА состоит в следующем:
1) Если поставка товаров или оказание услуг происходит между лицами, каждое из которых зарегистрировано плательщиком НДС (облагаемым лицом) в своей стране, то отправитель товаров (услуг) выставляет счет их получателю со ставкой НДС 0%,КАТЯ, ВСЕ ТАК ОСТАЛОСЬ ? а получатель делает “реверс” (начисляет налог и тут же списывает его в предналог, если товар или услуга используются для облагаемой сделки у фирмы получателя) по ставке налога в своей стране.
2) Если поставщик товаров (услуг) предоставляет их необлагаемому лицу другой страны ЕС, то он выписывает счет со ставкой НДС своей страны.
3) Если облагаемое лицо одной страны ЕС получает товары или услуги от необлагаемого лица другой страны ЕС, то у получателя товаров (услуг) в большинстве случаев налоговых обязательств по НДС не возникает.
Однако из данных правил существует множество исключений, которые конкретизированы в законодательстве каждой страны, в том числе и Латвии.
По сделкам, совершаемым на территории ЕС, следует обратить внимание на особые правила определения места совершения сделки. Правила расчета и уплаты НДС на территории ЕС в законе “Об НДС” Латвии разъясняются в следующих статьях:
1) поставки товаров на территории ЕС – в статье 19 закона (место сделки), части 1, 2, 5 и 9 статьи 28 и часть3 статьи 34 закона (ставка 0%) и статья 29 закона (стоимость);
2) получения товаров с территории ЕС – в статье 20 (место), статье 30 и частях 1 и 2 статьи 34 (ставка, плательщик);
3) импорта на территорию ЕС – статья 21 (место) и статья 33 (ставка, плательщик);
4) транспортных услуг на территории ЕС – в статье 4.1;
5) услуг, связанных с транспортировкой (перегрузка, хранение и др.) на территории ЕС - в статье 4.1;
6) услуг агента - посредника на территории ЕС - в статье 4.1;
7) услуг, связанных с движимым имуществом (оценка, ремонт, обслуживание, кроме аренды) на территории ЕС - в статье 4.1;
8) треугольных сделках (специфична для ЕС) - в статье 27 закона.
Отчисление предналога
Теперь – о последнем составляющем, необходимом для расчета НДС – о предналоге.
Каждый плательщик НДС в ходе расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, сталкивается с проблемой расчета предналога – той суммы, которую разрешено отнимать от налога, рассчитанного по облагаемым сделкам. Суть этой проблемы состоит в следующем.
Каждый плательщик НДС сам получает налоговые счета от других плательщиков НДС. Если сложить все суммы налога, указанные в этих счетах, то полученную сумму на первый взгляд можно было бы считать предналогом. Однако закон этого не разрешает делать. Дело в том, что для включения в отчисляемый предналог той или иной суммы НДС, указанной в счете, следует провести своего рода аудит, проверку каждой цифры и каждого документа, в котором этот НДС указан. И тогда все полученные налогоплательщиком счета по НДС будут поделены на две группы. В одну попадут суммы НДС, которые можно включить в отчисляемый предналог. В другую – которые нельзя в него включить. У некоторых плательщиков НДС появится еще и третья группа счетов: НДС, указанный в них, частично можно включить в предналог, частично – нельзя.
Условия, при которых появляется возможность ту или иную сумму НДС включить в предналог, определены в упомянутой статье 10 закона и в пунктах 190-264 правил Кабинета министров № 933 от 14 ноября 2006 года. Отметим лишь основные трудности применения этих условий:
- некоторые документы признаются в качестве счета по налогу, а некоторые – нет. А нет счета по налогу – нет и предналога (статья 8, статья 10);
- если счет выставлен на товар или услугу, которые в свою очередь нужны для хозяйственной деятельности (статья 1 пункт 9), а еще точнее – для совершения облагаемых налогом сделок (часть первая статьи 10), то НДС из этого счета можно включить в предналог. Но если товар или услуга будут использованы для совершения освобожденных от НДС (необлагаемых, указанных в статье 6 закона) сделок, то – списывать в предналог НДС, указанный в счетах за эти услуги и товары нельзя (пункт 1 части первой статьи 10 закона);
- если один и тот же товар (услуга) используется для облагаемых сделок и для необлагаемых сделок, то в предналог включается лишь часть суммы НДС за этот товар (услугау). Например, фирма арендует помещения, в которых занимается научными исследованиями, некоторые из которых финансируются из бюджета (по статье 6 закона освобождены от НДС), некоторые – из средств частных лиц (облагаются налогом в общем порядке). НДС, указанный в счете за аренду, надо делить на две части, рассчитывая пропорцию, указанную в законе (части 10, 11, 111, 112, 113 статьи 10). Относительно, пропорции следует отметить два нюанса. Первый: для расчета пропорции определяется доля облагаемых (в т.ч. по ставке 0%) сделок в общей стоимости совершенных сделок. В эту общую стоимость включаются все облагаемые, все необлагаемые сделки, а также некоторые сделки, на которые закон “О НДС” не распространяется. Второй: по недвижимости в целом ряде случаев пропорция не только рассчитывается, но и регулярно пересчитывается (см. часть четвертая cтатьи 10 закона);
- НДС из налогового счета, выписанный лицом, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС или исключенным из состава плательщиков НДС, нельзя включать в предналог.
Декларация по НДС
В заключение налогоплательщик должен ознакомиться с формой расчета НДС – декларацией (статья 11), порядком заполнения каждой ее строки и графы. Для этого следует взять правила КМ от 22 декабря 2009 года № 1640, действующие с 1 января 2010 года (правила КМ от 10 января 2006 года № 42 утратили силу 31 декабря 2009 года) и соответствующие методические материалы СГД, в которых поясняются (на примерах) вопросы:
- о расчете НДС и порядке его учета для авансовых платежей;
- о расчете НДС и порядке его учета при отмене (atceļot darījumu) сделки или при уменьшении стоимости сделки;
- о порядке отражения НДС в бухгалтерском учете для лиц, ведущих систему двойной записи;
- о порядке отражения НДС в бухгалтерском учете для сделок с лесоматериалами.
Новая декларация дополнена новой строкой 482, в которой указываются сделки, местом осуществления которых не является внутренняя территория. В новом бланке декларации изменились названия и правила заполнения отдельных строк декларации, например в строках 50, 55, 63, 64, 65. Форма и порядок составления приложений существенно изменились. К приложению НДС 1 добавлена третья часть, в которой требуется расшифровать сделки по поставке товара или оказанным услугам (т.е. необходима расшифровка строк 41, 42, 44 и 48.2 декларации).
Если декларацию и ее приложения подавать в СГД электронно, то срок представления декларации - в течение 20 дней после окончания периода таксации, а если - в бумажной форме, то срок подачи -15 число).
Годовую декларацию надо подавать только определенной группе налогоплательщиков, например, у кого менялась пропорция облагаемых и не облагаемых сделок за год таксации или осуществлялись сделки, связанные с торговлей платежными средствами (валютой), другими инструментами рынка денег.
Период таксации долгое время был единым для всех --один календарный месяц.А с 2010 года в зависимости от стоимости облагаемых сделок в предтаксационном году таксационный период может быть дольше одного месяца—КВАРТАЛ ИЛИ ПОЛГОДА.
| Период таксации | Критерии |
| Месяц | - Стоимость облагаемых сделок в предтаксационном году превышает 35000 латов и/ или - Оказывались сделки по статье 4.1 части 4, местом оказания которых является другое государство ЕС - Осуществлялись сделки по поставке/ приобретению товаров в ЕС (статья 18) |
| Квартал | - Стоимость облагаемых сделок в предтаксационном году соствляет от 10000 до 35000 латов и - Не оказывались сделки по статье 4.1 части 4, местом оказания которых является другое государство ЕС - Не осуществлялись сделки по поставке/ приобретению товаров в ЕС (статья 18) |
| Полугодие | - Стоимость облагаемых сделок в предтаксационном году не превышает 10000 латов и - Не оказывались сделки по статье 4.1 части 4, местом оказания которых является другое государство ЕС - Не осуществлялись сделки по поставке/ приобретению товаров в ЕС (статья 18) |
Налогоплательщики, которые прошли регистрацию в Регистре НДС плательщиков в году таксации, должны будут подавать декларацию и уплачивать налог один раз в квартал.
Если облагаемое лицо, у которого периодом таксации является квартал или полугодие, осуществляет поставку или приобретение товара в ЕС (статья 18) или оказывает услуги (часть четвертая статьи 4.1.), место осуществления которых является другое государство ЕС, у него меняется период таксации на месяц и сохраняется до конца года таксации. Порядок подачи декларации в таком случае оговаривают правила КМ № 1640 (пункт 2), там же даны примеры.
Об изменении периода таксации налогоплательщик информирует СГД:
1) если период меняется с квартала на месяц, подает декларацию за январь;
2) если период меняется с месяца на квартал, подает сообщение до 31 января года таксации.
Изменения последних лет
В 2008 году существенные изменения в закон внесены в статью 35 об ответственности налогоплательщиков, а также в статью 3 (повторная регистрация), статью 8 (о счете по налогу), статью 12 (о переплате НДС).
С 1 января 2009 года:
1) повышены ставки НДС для сделок на внутренней территории. Общая ставка 18% заменена на ставку 21%, а пониженная ставка 5% заменена на 10%;
2) резко (с 20 до 7) сокращен перечень товаров и услуг, облагаемых налогом по пониженной ставке 10%. Это значит, что для остальных, исключенных из списка “льготников” товаров и услуг НДС вырастает с 5% до 21% (например, для поставки книг, воды и канализации, ветеринарных медикаментов, а также для услуг гостиниц, спортивных мероприятий, парикмахерских и др.);
3) в закон (в стаатье 6) введен перечень товаров, которые освобождены от НДС при их ввозе в ЛР (ЕС) физическими лицами для личных нужд;
4) уточнен термин “непользованная недвижимость”, а также особый порядок применения НДС к сельскому хозяйству, к авторским гонорарам, к услугам на территории ЕС, к возврату переплаченного налога.
Летом 2009 года ставку 10% разрешили применять к некоторым книгам и к дровам. Кроме того, в статье 3, 12, 26 и 30 введено ужесточение по регистрации облагаемых лиц (в силе с 1 октября). С 1 января 2010 года налогом будет облагаться земля под застройку (см. пункт 23 части первой статьи 6).
С 1 декабря 2009 года у облагаемых лиц появилось право откорректировать предналог на сумму налога утраченного долга. Новая статья 10.1 оговаривает условия и порядок осуществления коррекции предналога. Коррекции предналога облагаемое лицо имеет право осуществлять по утраченным долгам, которые возникли с 1 января 2009 года.
С 1 января 2010 года:
- Одним из главных нововведений является новая система возврата переплаченного НДС. Весь переплаченный НДС делится на три категории:
а) после 1 июля 2010 года,
б) на 30 июня 2010 года (образованная за последние 36 месяцев) и
в) переплата, срок возврата которой истек.
С 1 июля 2010 года СГД, получив декларацию за таксационный период, в течение 30 дней проводит мероприятия по администрированию (иными словами, проверяет и сопоставляет полученные сведения) и акцептует сумму переплаченного налога. После этого эта сумма будет направлена на следующий период таксации до окончания года таксации или, если есть долги по другим налогам, то – на покрытие долгов. По окончании года таксации СГД возвращает переплату по НДС на указанный налогоплательщиком счет в банке. Можно получить переплату НДС деньгами сразу по итогам декларации за период таксации, если будут выполено одно из пяти условий, оговоренных в части 12.7 статьи 12 закона.
Вернуть переплату, образованную на 30 июня 2010 года, можно вернуть только после подачи заявления. Более не предусмотрен автоматический перенос данной переплаты на следующие платежи НДС и на платежи других налогов.
Переплата, которая выходит за рамки 36 последних месяцев, будет считаться потерянной, т.к. налогоплательщик имеет право запросить переплаченную сумму НДС, которая образовалась за периоды таксации до 30 июня 2010 года, в течение трех лет (36 месяцев) со срока уплаты налога.
Лица, исключенные из состава НДС плательщиков, имеют право на возврат НДС в течение четырех месяцев после принятия решения об их исключении.
- Разработаны новые требования по оформлению налогового счета. В связи с отменой номеров накладных, которые выдавала СГД, в статью 8 часть 5.1 внесены уточнения. Теперь налоговым счетом считается документ, в который содержит «порядковый номер счета одной или нескольких серий, который уникально идентифицирует счет». Иными словами, налогоплательщик самостоятельно выбирает способ нумерации налоговых счетов. Главное, чтобы каждый номер был уникальным. Если выписанный налоговый счет аннулирован, то его необходимо сохранить, чтобы обосновать несоблюдение последовательности порядковых номеров выписанных налоговых счетов.
- Появилась возможность для определенных групп плательщиков платить НДС и вычитать предналог по «кассовому принципу», т.е. НДС в бюджет платят тогда, когда получена оплата за поставленные товары или оказанные услуги, а предналог за полученные товары и услуги вычитать по оплате налоговых счетов. Порядок применения данной нормы оговаривается в статья 13.4.
- Срок уплаты налога в бюджет продлен до 20 дней после окончания таксационного периода.
- Размер компенсации налога для крестьян увеличен с 12% до 14%.
- Неотчисляемым предналогом признается 60% от суммы налога по репрезентационным расходам.
- С 1 мая услуги по предоставлению жилья туристам (гостиницы, мотели, турбазы, кемпинги и другие места размещения) облагаются налогом по ставке 10% (пункт 22 статьи 6.2).
- До конца 2011 года ставка налога 10% будет применяется к газетам, журналам и другим печатным изданиям.