Едитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее организации)
| Вид материала | Решение |
- Приказом Минфина России от 31. 12. 2008 №154н утверждены форма Книги учета доходов, 21.79kb.
- О заверении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,, 16.73kb.
- Конспект лекции мпси май 2008, 376.9kb.
- О заверении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,, 16.2kb.
- Тесты для проведения Государственного экзамена по специальности «Бухгалтерский учёт,, 301.62kb.
- "Подготовка специалистов финансовых служб предприятий и организаций по вопросам бухгалтерского, 39.08kb.
- Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном, 100.85kb.
- Положение по организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, 6486.44kb.
- Производственных объектов, 377.18kb.
- Производственных объектов, 399.42kb.
| | ПРОЕКТ |
| | УТВЕРЖДЕНО |
| | Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № ______ |
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Положение) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, а также раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее - организации).
2. Настоящее Положение не применяется в отношении следующих активов:
специальной (защитной), форменной одежды и обуви;
тары технологической, специального инструмента и приспособлений, специального оборудования;
посуды, кухонного и столового инвентаря и принадлежностей;
постельных принадлежностей;
временных нетитульных зданий и сооружений;
многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала или не достигших эксплуатационного возраста;
строительных конструкций и деталей, частей и агрегатов машин, оборудования и подвижного состава, предназначенных для строительства, ремонта и комплектации;
готовой продукции и товаров, предназначенных для реализации;
оборудования, требующего монтажа, а также законченного монтажом, но не введенного в эксплуатацию;
не оконченных строительством или не оформленных актами ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства и иных вложений во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию;
природных активов: земли (за исключением земельных участков, находящихся в собственности), недр, некультивируемых (естественных) биологических ресурсов, водных ресурсов под землей.
Республиканские органы государственного управления, осуществляющие методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью подчиненных организаций, могут дополнительно определять активы, не относящиеся к основным средствам.
Особенности бухгалтерского учета основных средств, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости определяются другими положениями по бухгалтерскому учету.
Основные средства относятся к предназначенным для реализации, если их остаточная стоимость будет возмещена путем реализации, а не посредством амортизации при их дальнейшем использовании. Условием этого отнесения является наличие документально подтвержденного намерения либо договора.
Инвестиционная недвижимость – находящиеся в собственности или во временном владении и пользовании по договору финансовой аренды (лизинга) у организации земельные участки и/или здания (части зданий) с целью получения арендных (лизинговых) платежей и/или увеличения стоимости собственного капитала, но не для производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), управленческих нужд и не для их реализации в ходе хозяйственной деятельности.
3. Для целей настоящего Положения применяются следующие основные понятия и их определения:
первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;
переоцененная стоимость – стоимость основного средства после его переоценки;
остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и суммой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;
обесценение (уменьшение полезности) – потеря экономической выгоды от использования основного средства;
убыток от обесценения – превышение остаточной стоимости основного средства над суммой ожидаемого возмещения;
сумма ожидаемого возмещения – наибольшая из двух оценок: стоимость реализации основного средства за вычетом расходов на его реализацию или приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства, а также от его реализации по окончании срока полезной службы;
приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков – текущая стоимость денежных средств, которые предполагается получить или использовать в определенные моменты в будущем.
4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду другим организациям, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации;
активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
активы не предполагаются для отчуждения в течение 12 месяцев с момента приобретения;
стоимость активов может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение их стоимости.
При принятии на бухгалтерский учет в состав основных средств активов, в отношении которых выполняются указанные в настоящем пункте условия, организации могут в качестве дополнительного условия устанавливать лимит стоимости (например, 30 базовых величин за единицу).
Некоммерческие организации принимают активы к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если они предназначены для использования в деятельности, направленной на достижение целей, ради которых эти организации созданы (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством), для управленческих нужд и соответствуют условиям, установленным в абзацах третьем, пятом и шестом части первой настоящего пункта.
В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету также капитальные вложения: в улучшение земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ; в арендованные основные средства; в земельные участки, находящиеся в собственности; в объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы).
Затраты, связанные с озеленением территории организации, признаются расходами отчетного периода без принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, подлежат государственному учету в натуральных показателях в порядке, установленном законодательством, и не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
5. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования, то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств при соблюдении условий, указанных в пункте 4 настоящего Положения.
Объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
6. Состав и группировка основных средств приведены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г.,
№ 114, 8/7489), и Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы", утвержденном постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 27 сентября 2002 г. № 48.
7. Начисление амортизации основных средств и отражение амортизационных отчислений в бухгалтерском учете организаций производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009
№ 37/18/6.
Глава 2
ПОСТУПЛЕНИЕ И ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
8. Основные средства в организацию поступают:
при строительстве, изготовлении, при приобретении за плату у юридических и физических лиц;
при внесении в качестве вклада в уставный фонд;
при безвозмездной передаче;
в обмен на другие активы;
в иных случаях, предусмотренных законодательством.
9. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, понесенных до ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию, включая:
услуги сторонних организаций, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств;
таможенные, налоговые платежи;
затраты по страхованию при перевозке;
проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
курсовые разницы при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, возникших при осуществлении капитальных вложений в основные средства;
суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
затраты, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним);
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств и доведением их до состояния, пригодного к использованию по назначению.
Первоначальная стоимость объекта основных средств включает также расчетную оценку затрат на его демонтаж и ликвидацию, на восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, если организация принимает на себя обязательство по выполнению указанных работ при приобретении этого объекта.
Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, не признаются затратами, включаемыми в его первоначальную стоимость.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные затраты, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, определяется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 29, 8/17946).
10. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, определяется в порядке, установленном законодательными актами, в оценке, согласованной учредителями (участниками), с учетом затрат, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.
11. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств (за исключением полученных от физических лиц) может определяться:
путем суммирования остаточной стоимости полученных основных средств по данным бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением;
на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем), осуществляющим оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости на дату получения, а в случае невозможности ее определения - по соглашению сторон.
12. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, признается стоимость обмениваемого актива, по которой он был отражен в бухгалтерском учете передающей стороны, если иное не предусмотрено законодательством, увеличенная на сумму затрат, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.
13. Первоначальной стоимостью выявленных при инвентаризации основных средств (излишков) признается их стоимость, определенная на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем), осуществляющим оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.
Глава 3.
ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
14. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям;
частичной ликвидации объектов основных средств;
проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
начисления процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если иное не предусмотрено учетной политикой;
возникновения курсовых разниц от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с приобретением основных средств (за исключением курсовых разниц по процентам по полученным займам и кредитам), и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
возникновения затрат по покупке иностранной валюты для проведения расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки;
иных случаях, установленных законодательством.
Затраты, указанные в абзацах шестом - восьмом настоящего пункта, обособленно учитываются в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы и включаются в стоимость основных средств в конце отчетного квартала и (или) года.
15. Затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся.
16. При составлении годовой бухгалтерской отчетности определяются признаки возможного обесценения (уменьшения полезности) основных средств.
Об обесценении (уменьшении полезности) основного средства могут свидетельствовать, в частности, следующие признаки:
значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение рыночной стоимости основного средства в течение отчетного периода;
повреждение основного средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
существенные отрицательные изменения в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой функционирует организация, произошедшие в течение отчетного периода или ожидаемые в ближайшем времени;
увеличение в течение отчетного периода рыночных процентных ставок;
существенные изменения способа использования основного средства в течение отчетного периода;
другие свидетельства имеющегося или предполагаемого снижения эффективности использования основного средства.
17. При наличии признаков обесценения (уменьшения полезности) основного средства организация определяет сумму его ожидаемого возмещения.
Стоимость реализации основного средства основывается на ценах активного рынка за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией. При отсутствии активного рынка для конкретного основного средства его стоимость реализации будет основываться на имеющейся информации о сумме, которую организация может получить за основное средство на дату составления годовой бухгалтерской отчетности при совершении операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами после вычета расходов на его реализацию.
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от основного средства определяется применением соответствующей ставки дисконтирования к суммам будущих денежных потоков от непрерывного использования основного средства и его реализации (списания) по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются исходя из финансовых планов организации на период не более 5 лет.
При определении будущих денежных потоков от основного средства не учитываются ожидаемые поступления или использования денежных средств вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих капитальных вложений, финансовой деятельности, выплаты (возмещения) налога на прибыль.
Будущие денежные потоки от реализации (списания) основного средства в конце срока его полезного использования оцениваются по стоимости его реализации.
Ставка дисконтирования основывается на ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
18. Убытки от обесценения (уменьшения полезности) основного средства включаются в состав операционных расходов с одновременным увеличением амортизации основных средств, если основное средство ранее не переоценивалось. По основным средствам, числящимся в учете по переоцененной стоимости, убытки от обесценения (уменьшения полезности) отражаются в порядке, предусмотренном абзацем третьим пункта 20 настоящего Положения.
19. Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности признаки обесценения (уменьшения полезности) основного средства перестали существовать, то предприятие определяет и отражает выгоды от восстановления его полезности.
Выгоды от восстановления полезности основного средства признаются операционными доходами с одновременным уменьшением амортизации основных средств, если основное средство ранее не переоценивалось. По основным средствам, числящимся в учете по переоцененной стоимости, выгоды от восстановления полезности отражаются в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 20 настоящего Положения.
19. Переоценка основных средств проводится в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств по каждому объекту отражаются в бухгалтерском учете организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное.
Если в результате переоценки остаточная стоимость основного средства увеличивается, то сумма такого увеличения (дооценки) отражается в составе операционных доходов в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости этого средства в результате переоценки или обесценения, отраженную в предыдущих отчетных периодах в составе операционных расходов, а оставшаяся сумма дооценки зачисляется в фонд переоценки активов. Если в предыдущих отчетных периодах сумма уменьшения стоимости основного средства в результате переоценки или обесценения не была отражена в составе операционных расходов, то вся сумма дооценки зачисляется в фонд переоценки активов.
Если остаточная стоимость основного средства в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения (уценки) относится на уменьшение фонда переоценки активов в пределах имеющегося его остатка по этому основному средству, а оставшаяся сумма уценки - на операционные расходы. Если в предыдущих отчетных периодах увеличение стоимости основного средства в результате переоценки не было отражено в составе фонда переоценки активов, то вся сумма уценки относится на операционные расходы.
21. Сумма прироста стоимости основного средства в результате переоценки, числящаяся в составе фонда переоценки активов, переносится на нераспределенную прибыль одним из следующих способов:
полностью при выбытии основного средства;
по частям по мере эксплуатации основного средства. При этом сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости основного средства, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости основного средства.
Глава 4
РЕЗЕРВ ПО ВЫВОДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ, ВОССТАНОВЛЕНИЮ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И АНАЛОГИЧНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
22. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичным обязательствам (далее – резерв) образовывается, если:
у организации имеется обязательство, возникшее в результате какого-либо прошлого события;
вероятно, что погашение обязательства потребует выбытия ресурсов, содержащих экономическую выгоду;
сумма обязательства может быть надежно оценена.
При невыполнении этих условий резерв не создается.
Если организация не предполагает осуществление затрат при определенных будущих действиях, у нее отсутствует существующее обязательство по этим будущим расходам и резерв не создается.
23. Сумма начисленного резерва должна отражать оптимальную расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения существующего обязательства. Такая оценка определяется исходя из суждения руководства организации, основанного на опыте проведения аналогичных операций и, в некоторых случаях, на заключениях независимых экспертов.
Доходы от ожидаемого выбытия основных средств не должны учитываться при оценке резерва.
В случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, величина резерва должна определяться как приведенная (дисконтированная) стоимость ожидаемых расходов на погашение обязательства. Ставка дисконтирования основывается на ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующую на дату создания резерва.
Сумма резерва при его первоначальном признании относится на увеличение стоимости основных средств.
В случае применения дисконтирования сумма резерва увеличивается в каждом отчетном периоде в связи с сокращением периода дисконтирования. Это увеличение признается в качестве операционных расходов по мере его возникновения.
Сумма резерва должна пересматриваться на конец каждого отчетного периода и корректироваться с учетом текущей оптимальной расчетной оценки.
Изменения в оценке существующих обязательств по выводу основных средств из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичным обязательствам (далее – изменения обязательств) в связи с изменениями предполагаемых сроков или величины выбытия ресурсов, содержащих экономическую выгоду, необходимых для погашения таких обязательств, или изменением ставки дисконтирования учитываются следующим образом:
увеличивается или уменьшается первоначальная стоимость основного средства, если оно ранее не переоценивалось;
изменяется величина переоценки, ранее признанная в отношении основного средства. При этом уменьшение обязательства отражается в составе операционных доходов в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости основного средства в результате переоценки, отраженную в предыдущих отчетных периодах в составе операционных расходов, а оставшаяся сумма уменьшения обязательства зачисляется в фонд переоценки активов. Увеличение обязательства относится на уменьшение фонда переоценки активов в пределах имеющегося его остатка по основному средству, а оставшаяся сумма увеличения обязательства отражается в составе операционных расходов.
По окончании срока полезного использования основного средства все последующие изменения обязательства отражаются в составе операционных доходов и расходов по мере их возникновения.
Если при проведении инвентаризации выявлено, что для погашения обязательства не потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, резерв подлежит восстановлению.
Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он был изначально сформирован.
Глава 5
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
24. Выбытие основных средств имеет место в случаях реализации, безвозмездной передачи, дарения, физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами, внесения в счет вклада в уставный фонд другой организации, по договорам о совместной деятельности, мены, дарения, выявления недостачи при их инвентаризации и в других случаях, установленных законодательством.
25. При выбытии основных средств доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
26. В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и накопленная амортизация уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации ликвидированной части объекта.
Глава 6
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
27. В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности по каждой группе основных средств приводится следующая информация:
о первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств на начало и конец отчетного года, их движении в отчетном году;
о применяемых методах начисления амортизации и диапазонах сроков полезного использования;
о суммах накопленной амортизации на начало и конец отчетного года, а также начисленной амортизации за отчетный год и списанной амортизации по выбывшим в отчетному году основным средствам;
о суммах обесценения (уменьшения полезности), отраженных в составе операционных расходов, восстановленных в составе операционных доходов и/или фонде переоценки активов в отчетном периоде;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они принимаются к бухгалтерскому учету, в случаях модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.
28. В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности приводится также следующая информация:
первоначальная (переоцененная) стоимость переданных в залог основных средств;
сумма непогашенных обязательств по приобретению основных средств;
остаточная стоимость временно не используемых основных средств;
первоначальная (переоцененная) стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств.