Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Бумагоделательного машиностроения"

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 31 32 33 34 35 36 37 38 ... 41

3. МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

3.1. Порядок учета основных средств и начисления амортизации по ним
1. 3.1.1. Классификация основных средств

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект, представляющий собой отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

3.1.2 Лимит стоимости основных средств

Активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия, и стоимостью до 20 000 рублей включительно за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (счет 10 «Материалы» субсчет 10.ОС «Малоценные основные средства»).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован забалансовый учет основных средств стоимостью до 20 000 руб. включительно на счете 052.ОС «Малоценные основные средства».

3.1.3. Порядок определения срока полезного использования объектов основных средств и начисления амортизации

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доходы) Обществу.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003г. № 415; от 08.08.2003г. № 476; от 18.11.2006г. № 697; от 12.09.2008г. № 676; от 24.02.2009 № 165), а также данных технических паспортов и других документов, содержащих сведения о технических характеристиках, реконструкции, модернизации объектов.

Срок полезного использования основных средств внутри амортизационной группы устанавливается по наименьшему показателю, предусмотренному Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы.

3.1.4. Порядок определения срока полезного использования объектов основных средств, бывших в эксплуатации

Норма амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, или превышающим этот срок, Общество вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

3.1.5. Порядок отражения в учете основных средств, подлежащих государственной регистрации

На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

К недвижимым вещам относятся, в частности, земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Для включения объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию используются формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:

- акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

- акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

В бухгалтерском учете операции по учету основных средств отражаются следующими проводками:

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	08.01	60.01	Отражены вложения во внеоборотные активы
2	19.01	60.01	Отражена сумма "входного" НДС
3	68.02	19.01	Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету
4	01.01	08.01	Отражено принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств
5	25, 26, 90.02, 91,02	02.01	Отражено начисление амортизации
6	08.01	76.09	Затраты, связанные с уплатой госпошлины, увеличивают стоимость внеобороных активов

3.1.6. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от варианта поступления основного средства:

а) приобретение за плату (п. 8 ПБУ 6/01);

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

б) внесение в счет вклада в уставный капитал (п. 9 ПБУ 6/01);

Первоначальной стоимостью основных средств признается их денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В частности, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью», п. 3 ст. 95 Гражданского кодекса РФ).

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями акционерного общества и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки произведенной независимым оценщиком (абз. 3 п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Оценка паевого взноса проводится при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен. Оценка паевого взноса, превышающего двести пятьдесят установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда (25 000 рублей), должна быть произведена независимым оценщиком (абз. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах», ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

в) получение безвозмездно (например, по договору дарения, п. 10 ПБУ 6/01);

Первоначальной стоимостью основных средств является текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

г) получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (п. 11 ПБУ 6/01);

Первоначальная стоимость определяется по стоимости ценностей, переданных Обществом. Стоимость переданных ценностей устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом, стоимость основных средств, полученных Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, которая определяется в соответствии с пп. 8-11 ПБУ 6/01, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использование (п. 12 ПБУ 6/01).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета основных средств 01 «Основные средства».

3.1.7. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств построенных хозяйственным способом

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость объектов основных средств, произведенных самой организацией, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением).

К строительно-монтажным работам (СМР), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих своей основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

Учет фактических затрат на производство СМР и других капитальных затрат ведется по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство.

При этом фактически произведенные Обществом затраты отражаются отдельно на счете 23 «Вспомогательные производства» позаказно.

3.1.8. Изменение первоначальной стоимости основных средств

Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств возможно в случаях:

- достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции;

- частичной ликвидации.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации Общество относит работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению - относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

К реконструкции - относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

К реконструкции зданий, относится полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (несущих стен, перекрытий, опорных конструкций, каменных и бетонных фундаментов и т.п.).

К модернизации относится переустройство существующих объектов основных средств, в результате которого улучшаются (повышаются) ранее принятые качественные показатели функционирования основных средств:

• мощность;

• пропускная способность (для трубопроводов, ЛЭП и т.п.);

• другие качественные характеристики.

Термин «модернизация» относится к оборудованию, машинам, автотранспортным средствам, компьютерам.

К достройке относится возведение новых частей зданий, сооружений, переустройство существующих объектов, составляющих единое целое с объектом основных средств, в результате которого изменяются количественные характеристики основных средств:

• строительство дополнительных помещений на действующем объекте (надстройка этажей, пристройка новых помещений);

• сооружение дополнительных объектов и введения в состав существующего комплекса основных средств.

Для проведения модернизации объекта основных средств издается приказ, в котором указываются причины модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), сроки ее проведения, а также Ф.И.О. лиц, ответственных за проведение модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании). Перед проведением работ по модернизации объекта основных средств в организации создается комиссия, которая производит осмотр объекта основных средств, требующего модернизации, составляет график проведения работ и утверждает сметно-техническую документацию.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после модернизации составляется акт в двух экземплярах о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3, который подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если модернизация объекта основных средств выполняется сторонней организацией, то данный акт составляется в трех экземплярах: первый и второй остается у организации-заказчика (в бухгалтерии и у материально ответственного лица), третий передается организации, проводившей модернизацию.

Расходы по достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации основных средств первоначально отражаются на счете по учету вложений во внеоборотные активы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») с перенесением их по окончании работ и в связи с началом использования объекта в состав стоимости основного средства (Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

К частичной ликвидации относится качественное изменение (понижение) физических или технических свойств объектов, которые приводят к снижению экономических выгод от их использования (слом отдельных конструктивных элементов, др.).

Хозяйственные операции, связанные с частичной ликвидацией объекта, оформляются в том же порядке, что и списание целого инвентарного объекта (форма №ОС-4 «Акт на списании объекта основных средств», раздел 5 формы №ОС-6 «Инвентарная карточка»). Подробнее в разделе 3.1.16.

При неизвестности стоимости выбывающей части объекта основных средств, стоимость определяется экспертным путем. При этом с баланса списывается и сумма амортизации, соответствующая списанной части основного средства. Полученные в результате частичной ликвидации ценности в установленном порядке приходуются по рыночным ценам.

3.1.9. Порядок пересмотра срока полезного использования по объекту основных средств

Пересмотр установленных ранее сроков полезного использования объектов основных средств осуществляется в случае признания Обществом факта улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате их модернизации, реконструкции.

Комиссия, осуществляющая приемку реконструированного, модернизированного объекта, принимает решение о необходимости увеличения срока полезного использования объекта. На основании решения комиссии издается приказ руководителя об увеличении первоначального срока полезного использования объекта.

3.1.10. Порядок начисления амортизации по основным средствам

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации после завершения модернизации (реконструкции) осуществляется исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения.

Пример.

Организация в январе 2008 г. приобрела объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта - 40 000 руб. Срок полезного использования - 4 года (48 месяцев). Метод начисления амортизации - линейный.

Ежемесячная сумма амортизации - 833,33 руб. (40 000 руб. : 48 мес.).

Ежемесячно, начиная с февраля 2008 г., в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту отражалось проводкой:

Д-т счета 26 - К-т счета 02 - 833,33 руб. - начислена амортизация по объекту основных средств.

В январе 2009 г. проведена модернизация объекта на сумму 5000 руб. В бухгалтерском учете в январе сделана проводка:

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 5000 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Остаточная стоимость объекта после завершения модернизации - 35 000 руб. (40 000 руб. - 10 000 руб. + 5000 руб.).

Вариант 1. Срок полезного использования объекта остался без изменений

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости в размере 35 000 руб. и оставшегося срока полезного использования 36 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации составит 972,22 руб. (35 000 руб. : 36 мес.). Таким образом, начиная с февраля 2009 г. амортизация по модернизированному объекту должна начисляться в сумме 972,22 руб. в месяц. Остаточная стоимость объекта спишется за оставшийся срок полезного использования (36 мес.).

Вариант 2. Срок полезного использования модернизированного объекта увеличен на 1 год

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости в размере 35 000 руб. и оставшегося срока полезного использования 48 месяцев (48 - 12 + 12 = 48). Ежемесячная сумма амортизации составит 729,17 руб. (35 000 руб. : 48 мес.). Таким образом, начиная с февраля 2009 г. амортизация по модернизированному объекту должна начисляться в сумме 729,17 руб. в месяц. Остаточная стоимость объекта спишется за оставшийся срок полезного использования (48 мес.)

3.1.11. Порядок применения коэффициента ускоренной амортизации. Перечень объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация

Амортизацию по лизинговому имуществу организация начисляет с использования специального повышающего коэффициента не выше 3, если это предусмотрено договором финансовой аренды (договором лизинга).

Для целей бухгалтерского учета не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

3.1.12. Порядок учета расходов на ремонт основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, капитального). Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

• оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

• зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов).

Ремонтные работы могут выполняться хозспособом или с привлечением подрядчика.

Фактические затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

- требований-накладных по отпуску материальных ценностей;

- нарядов, расчетных ведомостей для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;
- актов выполненных работ, счетов-фактур, договоров с подрядчиками;
- других документов, подтверждающих проведение ремонта основных средств.

Текущий и капитальный ремонт основных средств хозспособом производится в подразделениях ОАО Буммаш ремонтной группой (бригадой) или специализированными ремонтными цехами вспомогательного производства, а также цехами основного производства по изготовлению запасных частей: участок 537 — ремонтно-механический, цех 535 — энергетический, цех 536 — энерготеплосиловой, участок 538 — ремонтно- строительный, цех 021 — механо-сборочный, цех 024 — сборочно – сварочный, цех 145 — цех центробежного литья, участок 131 цеха 145 – фасонного литья, цех 141 — кузнечно-прессовый, участок 149 цеха 141 — механический.

Фактические затраты, связанные с проведением текущего или капитального ремонта хозспособом, формируются из прямых и общепроизводственных затрат.

В прямые затраты на ремонт основных средств включаются покупные материалы, отклонения в стоимости материалов, полуфабрикаты, заработная плата работников, страховые взносы.

Размер общепроизводственных затрат при определении фактической себестоимости ремонтных работ хозспособом определяется установленным процентом к заработной плате рабочих, занятых на ремонтных работах (Приложение 3).

3.1.13. Порядок учета основных средств, переданных (полученных) в аренду

Общество имеет возможность сдавать в аренду собственное имущество и в случае необходимости являться арендатором.

Общество сдает в аренду основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. Объекты основных средств, сданные в аренду, в учете выделяются на отдельный субсчет к счету 01.02 «Основные средства, сданные в аренду».

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду отражаются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90.01.

Выручка от оказания услуг по сдаче в аренду имущества, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 90.03 и кредиту счета 68.02 "Расчеты по налогам и сборам".

Учет арендованного имущества производится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды. Учет полученного в аренду имущества осуществляется по инвентарным номерам, по местам эксплуатации, по материально ответственным лицам и другим аналитическим признакам, необходимым для обеспечения сохранности имущества.

3.1.14. Порядок учета основных средств, полученных по договору лизинга

Бухгалтерский учет основных средств, полученных Обществом, зависит от условий договора лизинга:

а) имущество учитывается на балансе лизингодателя

Стоимость предмета лизинга, полученного Обществом, отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	001 «Арендованные основные средства»		Отражена стоимость полученного лизингового имущества в соответствии с условиями договора (стоимость приобретения имущества лизинговой компанией)
2	20, 23, 25, 26	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Начислена сумма лизинговых платежей в соответствии с графиком, определенным договором лизинга
3	19.05 НДС по услугам	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	НДС с суммы лизинговых платежей
4	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	60.02 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Проведена счет-фактура по лизинговому платежу
5	68.02 НДС	19.05 НДС по услугам	Принят НДС по лизинговому платежу к возмещению
6	60.11 «Расчеты с лизинговой компанией А»	51	Произведена оплата лизингового платежа
7	60.02 «Расчеты с лизинговой компанией А»	60.11 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Зачет оплаты и счета-фактуры

Начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты».

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются в зависимости от назначения предмета лизинга на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» без НДС.

Суммы уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, отражаются в составе авансовых платежей.

В момент перехода права собственности на предмет лизинга к Обществу имущество принимается к бухгалтерскому учету в состав собственных основных средств по выкупной стоимости:

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	-	001 «Арендованные основные средства»	Списано с забалансового учета лизинговое имущество
2	08.01 «Вложения во внеоборотные активы»	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Предмет лизинга, по которому перешло право собственности к Обществу, учтен в составе вложений во внеоборотные активы по выкупной стоимости
3	19.01 НДС по кап. вложениям	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	НДС с выкупной стоимости лизингового имущества
4	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	60.02 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Проведена счет-фактура по выкупленному лизинговому имуществу
5	68.02 НДС	19.05 НДС по услугам	Принят НДС по выкупленному лизинговому имуществу к возмещению
6	01.01 «Основные средства»	08.01 «Вложения во внеоборотные активы»	Учтено лизинговое имущество в составе собственных основных средств
7	60.11 «Расчеты с лизинговой компанией А»	51	Произведена оплата выкупной стоимости лизингового имущества
8	60.02 «Расчеты с лизинговой компанией А»	60.11 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Зачет оплаты и счет-фактуры

б) имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Учет инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, оформляется следующими записями:

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	08.01 «Вложения во внеоборотные активы»	76.10 «Расчеты по лизингу с компанией А»	Отражена стоимость полученного лизингового имущества в соответствии с условиями договора (стоимость приобретения имущества лизинговой компанией)
2	01.03 «ОС, полученное в лизинг»	08.01 «Вложения во внеоборотные активы»	Принят объект лизинга на баланс
3	20 (23, 25,26)	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Начислен лизинговый платеж
4	19.05 НДС по услугам	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	НДС с суммы лизинговых платежей
5	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	60.02 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Проведена счет-фактура по лизинговому платежу
6	68.02 НДС	19.05 НДС по услугам	Принят НДС по лизинговому платежу к возмещению
7	76.10 «Расчеты по лизингу с компанией А»	02.03 «Амортизация ОС, полученных в лизинг»	Начислена амортизация
8	60.11 «Расчеты с лизинговой компанией А»	51 «Расчетный счет»	Оплачены лизинговые платежи
9	60.02 «Расчеты с лизинговой компанией А»	60.11 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Зачет оплаты и счет-фактуры по лизинговому платежу
10*	02.03 «Амортизация ОС, полученных в лизинг»	01.03 «ОС, полученное в лизинг»	Отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга
11*	76.10 «Расчеты по лизингу с компанией А»	01.03 «ОС, полученное в лизинг»	Списана первоначальная стоимость имущества, полученного в лизинг.
12	08.01 «Вложения во внеоборотные активы»	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Предмет лизинга, по которому перешло право собственности к Обществу, учтен в составе вложений во внеоборотные активы по выкупной стоимости
13	19.01 НДС по кап. вложениям	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	НДС с выкупной стоимости лизингового имущества
14	60.01 «Расчеты с лизинговой компанией А»	60.02 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Проведена счет-фактура по выкупленному лизинговому имуществу
15	68.02 НДС	19.01 НДС по кап. вложениям	Принят НДС по выкупленному лизинговому имуществу к возмещению
16	01.01 «Основные средства»	08.01 «Вложения во внеоборотные активы»	Учтено лизинговое имущество в составе собственных основных средств
17	60.11 «Расчеты с лизинговой компанией А»	51	Произведена оплата выкупной стоимости лизингового имущества
18	60.02 «Расчеты с лизинговой компанией А»	60.11 «Расчеты с лизинговой компанией А»	Зачет оплаты и счет-фактуры по выкупленному лизинговому имуществу

* Проводки делаются при прекращении действия договора лизинга (т.е. после оплаты всех лизинговых платежей).

3.1.15. Порядок начисления амортизации по основным средствам, полученным по договору лизинга

Предмет лизинга после выплаты лизинговых платежей, уплаты выкупной цены и перехода права собственности на предмет лизинга организация приходует имущество на балансе в составе собственных основных средств по выкупной стоимости. Амортизация по этому имуществу начисляется в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования, установленным по Постановлению Правительства РФ №1 от 1.01.2002г. и фактического срока эксплуатации (срок договора лизинга).

3.1.16. Порядок учета выбытия основных средств

Причинами выбытия объекта или его отдельной части, учитываемой как отдельный инвентарный объект, могут быть:

- продажа (в том числе по договорам мены);

-прекращение использования вследствие морального или физического износа;

-передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

-безвозмездная передача (в том числе зависимым обществам);

-ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- утрата;

-другие случаи.

Передача объекта в собственность других лиц (продажа, передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, безвозмездная передача) оформляется актом приема-передачи основных средств (по форме №ОС-1а - при передаче зданий и сооружений, по форме №ОС-1 – при передаче остальных видов основных средств, по форме №ОС-1б – при передаче однородных групп основных средств).

Бухгалтерские записи в случае выбытия основных средств следующие:

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	01.11 «Выбытие основных средств»	01.01 «Основные средства»	Списана первоначальная стоимость основного средства
2	02 «Амортизация основных средств»	01.11 «Выбытие основных средств»	Списана сумма начисленной амортизации
3	91.02 «Списание ОС»	01.11 «Выбытие основных средств»	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта

Физическое уничтожение объекта основных средств оформляется актом на списание объекта основных средств (по формам № ОС-4, №ОС-4а, №ОС-4б).

В бухгалтерском учете на счет прочих доходов и расходов относится стоимость пригодных к использованию ценностей, полученных в результате разборки основного средства. При этом делается запись:

Д 10 «Материалы» К 91.01 «Материалы от списания ОС».

3.1.17. Переоценка основных средств

Переоценка основных средств не производится.

3.2. Порядок учета нематериальных активов

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования ежегодно рассматривается наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов определяется срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты Общества в качестве прочих доходов.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

3.3. Порядок учета капитального строительства силами сторонних подрядчиков и собственными силами

Незавершенное капитальное строительство учитывается по фактическим расходам.

Готовые объекты капитального строительства принимаются к учету по инвентарной стоимости, определяемой на основе сумм фактически произведенных Обществом затрат по данному объекту.

В случае долевого участия Общества в строительстве объект принимается к учету по окончании строительства и его приемки госкомиссией по соглашению о распределении долей.

Капитальные вложения в строительство объектов основных средств отражаются по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» после оформления форм первичной учетной документации для объектов, сооружаемых подрядным или хозяйственным способом.

3.4. Порядок учета оборудования, требующего монтажа

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Оборудование, сданное в монтаж, оценивается Обществом по себестоимости единицы.

Оценка оборудования, принятого к монтажу, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Для учета оборудования, требующего монтажа, используются унифицированные формы ОС-14 и ОС-15.

3.5. Порядок учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов и их оценка

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06.01 г. № 44-н и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ», утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.01 г. № 119н к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи (в том числе готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации.

3.5.1 Порядок учета материалов

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами

организации, учитываются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ определяется исходя из затрат на их приобретение, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию, иных затрат, связанных с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самим Обществом определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется Обществом в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

На счете 10 «Материалы» учитывается стоимость материалов по ценам, указанным в накладных поставщиков.

Счет 16 «Отклонение в стоимости приобретения» используется для учета транспортно-заготовительных расходов, которые ежемесячно распределяются на счета учета затрат на производство, коммерческих, управленческих и прочих расходов пропорционально стоимости материалов, списанной со счета 10 на указанные счета учета затрат и расходов (20,23,25,26,44,91).

Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и другом выбытии производится по себестоимости каждой единицы запасов.

Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования стоимостью более 20 000 руб. и сроком эксплуатации более 1 года, осуществляется в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

Списание специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования, отраженных в составе материально-производственных запасов, производится по каждому наименованию и единовременно в момент их передачи (отпуска) в производство.

Списание стоимости спецодежды на затратные счета (20, 23, 25, 26, 44) производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) работникам.

Списание стоимости специальной оснастки осуществляется по каждому наименованию и производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) в производство.

Переданные работникам специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная спецодежда учитываются на забалансовом счете 052.02 в количественном и суммовом выражении в качестве отдельного объекта учета, списание которых с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии.

Переданная работникам специальная оснастка учитывается на забалансовом счете 052.03 в количественном и суммовом выражении в качестве отдельного объекта учета, списание которых с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии.

Материалы и комплектующие, полученные после разборки основных средств или замены деталей и узлов в процессе ремонта, приходуются на счета учета ТМП по цене возможной реализации.

Материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции – давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку".

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

3.5.2.Порядок учета товаров

Счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в стоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются на счете 41 по стоимости их приобретения.

Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в покупной стоимости товара.

При выбытии товары оцениваются по себестоимости каждой единицы.

Товары, приобретенные у поставщиков, но находящиеся на территории поставщика на хранении, учитываются на субсчете 41.02 «Товары на ответ. хранении».

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

3.5.3.Порядок учета готовой продукции

Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции» по фактической себестоимости исходя из данных производственных отчетов подразделений предприятия, отраженных на счетах учета затрат.

В течение месяца на счете 43 «Готовая продукция» учитывается вся изготовленная продукция по учетной цене. В качестве учетной цены выступает плановая себестоимость.

В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, рассчитываются отклонения учетных цен от фактических и отражаются на отдельном счете 43.02 "Отклонения от плановой стоимости готовой продукции".

Превышения фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по Дебету 43.02 "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости" и Кредиту 20 "Основное производство". Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Отклонения ежемесячно распределяются на изготовленную продукцию с 01.01.2009 по проценту, рассчитанному как отношение суммы отклонений по остаткам готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по готовой продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к сумме остатка и выпуска этой же продукции. Расчет производится по каждому подразделению по готовой продукции, сданной только начиная с 01.01.2009г.

Готовая продукция, произведенная до 01.01.2009г., продолжает учитываться по учетной стоимости (нормативной себестоимости) до момента ее реализации.

Отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее плановой себестоимости, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по кредиту счета 43.02 «Отклонения от плановой стоимости готовой продукции» и дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж» дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

3.5.4. Порядок учета недостач материальных ценностей

Фактическая недостача представляет собой установленное при инвентаризации, ревизии или проверке несоответствие по товарно-материальным ценностям данным бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о суммах недостач материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи и потери отражаются в бухгалтерском учете на основании сличительных ведомостей.

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается:

- учетная стоимость (в покупных или продажных ценах) по недостающим и полностью испорченным материальным ценностям;

- сумма определившихся потерь по частично испорченным материальным ценностям.

Порядок списания недостач отражен в Плане счетов бухгалтерского учета. По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списываются:

1) недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (при наличии норм) – на счета затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или реализации);

2) недостачи ценностей сверх норм убыли (при наличии норм), потери от порчи и похищения ценностей – на счет прочих расходов 91.02 «Недостача» при отсутствии виновных лиц; при установлении виновных лиц недостача подлежит отнесению на материально ответственных лиц в полном объеме.

При отсутствии установленных норм, вся недостача считается сверхнормативной и подлежит отнесению на материально ответственных лиц в полном размере. При отсутствии виновного лица недостача списывается по решению руководителя Общества за счет собственных средств на счет 91.02 «Недостача».

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	94	10, 41, 43,60	Отражена сумма недостачи по материалам, товарам, готовой продукции
1	91.02	94	Списана сумма недостачи случае, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом
2	20, 23, 25, 26, 44	94	Списана сумма недостачи в пределах норм естественной убыли
3	73 70	94 73	Сумма недостачи отнесена на виновное лицо и удержана из заработной платы с письменного согласия работника
4	70	91.01 «Возмещение убытков»	Удержана из заработной платы стоимость утерянных виновным лицом материальных ценностей, учет которых ведется на забалансовых счетах

3.5.5. Учет возвратных (технологических) отходов

Источниками образования возвратных отходов являются:

- возвратные отходы от материалов, используемых в процессе производства;

- бракованная продукция.

Учет возвратных отходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь (т.е. по цене возможного использования или продажи).

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований - накладных).

3.5.6. Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов

Общество создает резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (далее — резерв под снижение стоимости МПЗ), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.

Резерв под снижение стоимости МПЗ создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией самостоятельно на основе доступной информации до даты подписания бухгалтерской отчетности либо с привлечением независимого оценщика.

Резерв под снижение стоимости МПЗ создается при превышении фактической себестоимости над текущей рыночной стоимостью свыше уровня критерия существенности.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется за счет финансовых результатов организации (прочих расходов п. 11 ПБУ 10/99) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости МПЗ учитывается на балансовом счете 14 субсчете 01:

Дебет 91.02 «Резерв под снижение стоимости МПЗ» Кредит 14.01.

Материально-производственные запасы, для которых создавался резерв под снижение стоимости, показываются в бухгалтерском балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва (строка 211 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» = Ск сч. 10 + Ск сч. 16 - Ск сч. 14).

Информация о создании резерва отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Отчисления в оценочные резервы».

Сведения о создании оценочного резерва подлежат раскрытию в пояснительной записке.

Резерв может быть восстановлен в период, следующий за отчетным, в двух случаях: при списании МПЗ, по которым образован резерв, либо при повышении их рыночной стоимости. В бухгалтерском учете восстановление резерва отражается проводкой:

Дебет 14.01 Кредит 91.01 «Восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ».

3.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Обществом применяется позаказный метод учета затрат на производство.

Позаказный метод учета затрат предполагает формирование незавершенного производства по невыполненным заказам.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам.

Учет расходов в Обществе ведется с применением следующих счетов:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

44 «Расходы на продажу».

На счете 20 "Основное производство" учитываются затраты, связанные с осуществлением основных видов деятельности Общества.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по подразделениям, заказам и статьям затрат.

На счете 20 выделены следующие подразделения:

Машиностроительного производства

-механо-сборочный цех (цех 021);

-сборочно-сварочный цех (цех 024);

-механический участок 149 (цеха 141).

Металлургического производства

-Сталеплавильный цех (цех 130);

-Цех конвейерного литья (цех 131);

-Кузнечно-прессовый цех (цех 141);

-Цех центробежного литья (цех 145).

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	20	10, 21, 70, 69, 60 и т.д.	Списаны расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг

Услуги, осуществляемые основными цехами друг другу, а также вспомогательным цехам и отделам, отражаются в учете внутренней проводкой:

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	20, 23, 25, 26	20	Списана стоимость услуг оказываемых другим цехам и отделам.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 "Общехозяйственные расходы".

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	20	23, 25, 26	Списаны расходы вспомогательных производств, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи".

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	43, 90	20	Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и 23 «Вспомогательные производства» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	21	20, 23	Отражены расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов

По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	20	21	Отражена стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку

Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.) по фактической себестоимости.

На счете 23 "Вспомогательные производства" отражаются затраты производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств.

Расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.:

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	23	10, 70, 69, 60 и т.д.	Отражены расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг

Расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 "Общехозяйственные расходы".

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	23	20, 25, 26	Списаны расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству, 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 «Общехозяйственные расходы» - при оказании услуг отделам.

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	20, 23, 25, 26	23	Распределены затрат на электроэнергию, пар, воду, газ, кислород по показаниям счетчиков и расчетам, предоставляемым отделом главного энергетика (отдел 217)
2	43	23	Отражено производство готовой продукции (кислород, сжатый воздух, теплоэнергия, ремонт кислородных баллонов, услуги по передаче электроэнергии и тепла, перекачка воды, техническое обслуживание), реализуемой на сторону.
3	90.02	23	Отражена себестоимость услуг, реализуемых на сторону (услуги по передаче пара, воды, транспортные услуги, реализация тепличной продукции и продукции вспомогательных цехов).

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств:

-Электроцех (цех 535);

-Энергоцех (цех 536);

-Ремонтно-механических цех (цех 537);

-Ремонтно-строительный цех (цех 538);

-Транспортный цех (цех 557);

-Социально-бытовой цех - теплица и швейная мастерская (цех 545).

На счете 28 «Брак в производстве» отражаются потери от брака в производстве.

По дебету счета 28 отражаются затраты по забракованной продукции основного и вспомогательного производства. Для оформления, учета брака в процессе производства применяется Стандарт Предприятия «Система качества. Управление несоответствующей продукции. Порядок оформления, учета и анализа брака в процессе производства» и прочие внутризаводские нормативные акты.

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	28	20, 23	Отражена фактическая себестоимость бракованной продукции

По кредиту счета 28 отражается списание стоимости брака на расходы основного и вспомогательного производства по статье «Потери от брака», оприходование лома от брака для направления в дальнейшее производство, суммы, взыскиваемые с виновников брака.

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак.

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	10	28	Оприходован лом от брака, используемый в производстве продукции.
2	70	28	Возмещен ущерб с виновных лиц за брак
3	20, 23	28	Списание стоимости брака

Расходы общепроизводственного назначения накапливаются по дебету счета 25.

В частности, к общепроизводственным расходам относятся:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы отражаются следующим образом:

Дебет 25 Кредит 02, 10, 60, 69, 70, 20, 23

- начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:

- в дебет счета 20 - в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;

- в дебет счета 23 - в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Базой для распределения таких расходов является сумма заработной платы основных производственных рабочих.

Расходы общехозяйственного назначения накапливаются по дебету счета 26.

В частности, к общехозяйственным расходам относятся:

административно-управленческие расходы;
расходы на содержание общехозяйственного персонала;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;
представительские расходы;
расходы на рекламу по подбору персонала;
прочие общехозяйственые расходы.

В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы отражается следующим образом:

Дебет 26 Кредит 02,10, 60, 68, 69, 70, 76, 20, 23- начислены общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы списываются на затраты основного производства, то есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Общехозяйственные расходы не распределяются на товары, работы, услуги, предназначенные для собственного потребления.

Базой для распределения таких расходов является сумма заработной платы основных производственных рабочих.

Расходы на продажу накапливаются по дебету счета 44.

В частности, к расходам на продажу относятся:

- расходы на затаривание, упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- таможенные сборы;

- на содержание помещений для хранения продукции;

- расходы на рекламу;

- расходы по содержанию дирекции по продажам;

- представительские расходы дирекции по продажам;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 с разделением по подразделениям, видам и статьям расходов.

Списание расходов на продажу отражается по кредиту счета 44 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» субсчет «Коммерческие расходы»:

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	44	10,70,60,69,76	Отражены по факту возникновения расходы на продажу в размере произведенных в отчетном периоде вышеперечисленных затрат
2	90.44	44	Списаны в конце месяца расходы на продажу

Расходы на продажу ежемесячно подлежат списанию на счет учета реализации продукции (работ, услуг) полностью.

3.7. Порядок учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Учет финансовых вложений ведется в разрезе краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений. Перевод долгосрочной задолженности, до конца срока погашения которой осталось менее 365 дней, в состав краткосрочной задолженности не производится.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Несущественные затраты на приобретение финансовых вложений Общество признает прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету эти финансовые вложения.

При реализации ценных бумаг оценка производится по себестоимости единицы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по полной сумме фактических затрат, если права на них перешли к инвестору.

Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости не составляется.

Резерв под обесценение ценных бумаг не образуется.

Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. 38 ПБУ 19/02) при наличии признаков обесценения.

Аналитический учет финансовых вложений ведется в разрезе паев и акций, долговых ценных бумаг, предоставленных займов.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, Общество разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относит на финансовые результаты, по мере причитающего по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

3.8. Организация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за:

- полученные материально-производственные запасы, выполненные работы и услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материально-производственных запасов, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- неотфактурованные поставки (поставки материально-производственных запасов, выполненные работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили), для учета которых открыт счет 60.01 «Неотфактуровано»;

- услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

- все виды услуг связи и т.п.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов (при взаимозачетах и т.п.).

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы или потребленные услуги, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Независимо от оценки материально-производственных запасов счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших материально-производственных запасов обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету в разрезе контрагентов.

Расчеты собственными векселями

В обеспечение расчетов за полученные ценности Общество может выдать собственный вексель.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, учитываются обособленно на счете 60.03 «Векселя выданные».

Передача векселя в учете векселедателя отражается внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму.

При этом на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается стоимость выданных векселей.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств Дт 91.02 Кт 60.03 «Векселя выданные».

Расчеты в валюте

Расчеты в иностранной валюте учитываются на счетах раздела настоящего положения в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

Списание кредиторской задолженности

Суммы кредиторской задолженности, признанные безнадежными, списываются по каждому обязательству на основании приказа руководителя организации, по итогам инвентаризации и относятся на финансовые результаты организации.

3.9. Организация расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открываются следующие субсчета:

62.01 - расчеты с покупателями и заказчиками в рублях;

62.11- авансы, полученные в рублях.

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются финансово-экономические взаимоотношения, по которым предъявлены товарные накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета-фактуры.

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Расчеты с покупателями и заказчиками при отгрузке продукции, по которой право собственности переходит к покупателю в особом порядке, отражаются проводками:

Blog

Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Бумагоделательного машиностроения"