Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Бумагоделательного машиностроения"

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 33 34 35 36 37 38 39 40 41

в период отгрузки

Дт 45.01 «Товары отгруженные» Кт 43.00 «Готовая продукция» – отгружена продукция покупателю без перехода права собственности по плановой стоимости;

Дт 45.01 «Товары отгруженные» Кт 43.02 «Отклонения от плановой стоимости» – отражено отклонение от плановой стоимости отгруженной продукции;

Дт 45.02 «НДС по товарам отгруженным» Кт 68.02 «Расчеты по НДС» - начислен НДС по отгруженной продукции покупателю без перехода права собственности

в момент перехода права собственности

Дт 62.01 Кт 90.01 – отражена выручка от реализации продукции при переходе права собственности

Дт 90.02 Кт 45.01 – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции

Дт 90.03 Кт 45.02 – начислен НДС с выручки от реализации

Выбытие дебиторской задолженности

Право (требование) принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Цессия

В результате уступки требования отдельные права переходят от одного лица к другому, заменяющему его в правоотношении.

Сторонами по договору уступки являются цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (новый кредитор - лицо, которому право передается).

Учет у цедента. Так как реализация дебиторской задолженности не является обычным видом деятельности Общества (цедента), то доходы и расходы по сделке цедент учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Продажа дебиторской задолженности отражается по кредиту счета, а учетная стоимость - по дебету:

Дт 62.01 Кт 90.01- принята к учету задолженность покупателя за отгруженные товары (работы, услуги);

Дт 76.13 Кт 91.01 - отражена уступка права требования;

Дт 91.02 Кт 62.01 - списана учетная стоимость дебиторской задолженности;

Учет у цессионария.

Вариант 1. Цессионарий приобретает право требования к должнику с дисконтом, должник погашает задолженность

В бухгалтерском учете приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии является финансовым вложением цессионария, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02), если выполняются следующие условия:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

По дебету счета 58 отражается приобретенное право требования по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из:

сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Д 58.04 «А» (должник) К 76.09 «В» (цедент) 150 000 рублей — приобретено право требования по договору цессии;

Д 76.09 «В» (цедент) 51 150 000 рублей — погашена задолженность перед цедентом по договору цессии;

Дт 51 (50) К 76.09 «А» 190 000 рублей - получены денежные средства от должника;

Д 76.09 «А» К 58.04 «А» 150 000 рублей — погашена задолженность должником;

Д 76.09 «А» К 91.01 «Доход цессионария» 40 000 рублей - начислен доход цессионария как разница между суммой полученной от должника и стоимостью приобретения права требования

Д 91.02 К 68.02 6101,70 рублей (40 000 * 18/118) - начислен НДС на сумму превышения долга над ценой приобретенного обязательства (дебиторской задолженности) п. 4 ст. 155 НК РФ.

Вариант 2. Цессионарий приобретает право требования к должнику без дисконта, должник погашает задолженность

В бухгалтерском учете приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии учитывается на счете 76.12 «Цессии полученные», если приобретенное право требования к должнику равно (или меньше) оплате цеденту за приобретенное право (не выполняются условия для принятия актива в качестве финансовых вложений - п. 2 ПБУ 19/02).

По дебету счета 76.12 отражается приобретенное право требования по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из:

сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Д 76.12 «А» (должник) К 76.09 «В» (цедент) 150 000 рублей — приобретено право требования по договору цессии;

Д 76.09 «В» (цедент) 51 150 000 рублей — погашена задолженность перед цедентом по договору цессии;

Дт 51 (50) К 76.12 «А» 150 000 рублей - получена задолженность от должника.

Или

Д 76.12 «А» (должник) К 76.09 «В» (цедент) 150 000 рублей — приобретено право требования по договору цессии;

Д 76.09 «В» (цедент) 51 150 000 рублей — погашена задолженность перед цедентом по договору цессии;

Дт 51 (50) К 76.12 «А» 130 000 рублей - погашена задолженность должником;

Д 91.02 «Убыток цессионария» К 76.12 «А» 20 000 — отражен убыток, если стоимость приобретенного права требования превышает сумму долга, которую погашает должник.

Учет у должника

В учете должника по договору уступки права требования отражается смена кредитора проводкой Д 60 К 60.

Факторинг

Разновидностью договора уступки права требования является договор финансирования под уступку денежного требования (факторинга), который регулируется гл. 43 ГК РФ.

По договору факторинга одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (абз. 1 п. 1 ст. 824 ГК РФ). Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (абз. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ).

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки (п. 2 ст. 824 ГК РФ).

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование) (п. 1 ст. 826 ГК РФ).

Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж (п. 1 ст. 830 ГК РФ).

По договору факторинга погашение уступленной дебиторской задолженности должно производиться исключительно денежными средствами.

Поступления от продажи прочих активов, отличных от денежных средств, включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Следовательно, доходы от выбытия дебиторской задолженности организация должна отразить по кредиту счета 91.

Затраты, связанные с оплатой услуг финансового агента по договору факторинга, организация должна учитывать в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В бухгалтерском учете Общества (клиента) при заключении договора факторинга (уступка будущего требования, то есть до момента отгрузки) отражается:

Дт 51 Кт 62.11 «А» 118 000 руб. - поступило финансирование от агента;

Дт 76.АВ Кт 68.02 НДС 18 000 руб. - уплачен НДС с поступившей оплаты финансового агента;

Дт 009 - сумма уступленной дебиторской задолженности отражена в качестве обеспечения обязательств и платежей выданных;

Дт 91.02 Кт 76.09 «А» 9 440 руб. - начислена сумма за оказание услуг финансового агента;

Дт 19.05 Кт 76.09 «А» 1 440 руб. - начислен НДС с суммы комиссии;

Дт 68.02 НДС Кт 19.05 1 440 руб. - сумма НДС к возмещению;

Дт 76.09 «А» Кт 51 9 440 руб. - уплачена сумма за оказание услуг финансового агента;

В день отгрузки товаров, работ, услуг покупателю:

Дт 62.01 «В» Кт 90.01 140 000 руб. - отражена дебиторская задолженность покупателя;

Дт 90.03 Кредит 68.02 НДС 21 356 руб. - начислен НДС с отгруженной продукции;

Дт 76.13 «А» Кт 91.01 118 000 руб. - признан прочий доход при уступке права;

Дт 91.02 Кт 62.01 «В» 140 000 руб. - признан прочий расход при выбытии права требования;

Дт 62.11 «А» К 76.13 «А» – зачтена оплата и уступка права требования по финансовому агенту.

Дт 68.02 НДС Кт 76.АВ 18 000 руб. – принят НДС к вычету с суммы оплаты финансового агента.

При погашении покупателем задолженности:

Кт 009 - при получении отчета финансового агента о произведенной покупателем оплате.

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, списывается по каждому обязательству на основании приказа руководителя организации, по итогам инвентаризации и относится на финансовый результат организации.

Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет или до момента поступления оплаты списанной задолженности.

Ранее списанная дебиторская задолженность, поступившая в отчетном периоде, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3.10. Учет расчетов с подотчетными лицами

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Срок сдачи авансового отчета – 3 дня по возвращении из командировки.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3.11. Учет расчетов по налогам, платежам и сборам

Учет расчетов по налогам, платежам и сборам, уплачиваемым в бюджет и внебюджетные фонды, ведется непрерывно нарастающим итогом раздельно в разрезе каждого налога, платежа и сбора по уровню бюджетов и внебюджетных фондов (федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет), а также по типу задолженности (недоимка по основной сумме налога, платежа и сбора, пеня, штраф).

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

- затрат на производство (расходов на продажу) - например, транспортный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

- финансовых результатов деятельности организации – например, налог на имущество. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - например, налог на доходы физических лиц. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

В бухгалтерском учете обеспечиваются требования к раздельному учету в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Общество определяет величину текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

С целью обеспечения достоверности, полноты и своевременности расчетов по налогам, платежам и сборам в организации проводятся регулярные сверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

3.12. Порядок учета доходов и расходов

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

-выручка от реализации готовой продукции;

-выручка от оказания услуг;

-выручка от сдачи имущества в аренду.

Прочими доходами и расходами являются доходы и расходы, поименованные в ПБУ 9/99 и 10/99.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, определенных в п. 12 ПБУ 9/99. В частности, к таким условиям относятся:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- право собственности на продукцию (товар) перешло от Общества к покупателю или работа (услуга) принята заказчиком.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности используются субсчета к счету 90 «Продажи».

Для учета прочих доходов и расходов предназначены счета 91.01 и 91.02.

Аналитический учет по счетам ведется в следующих разрезах:

- статьи доходов и расходов (например, реализация ТМЦ, реализация ОС, реализация векселей, НДС и др.).

В течение года в соответствии с Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000г. счета 90 и 91 на отчетные даты сальдо не имеют, для чего используются счета 90.09 и 91.09, аналитический учет по ним ведется аналогично аналитическому учета соответственно по счетам 90.01 и 91.01.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивают получение данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

3.13. Учет кредитов и займов

В соответствии с п.2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

В случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора заемные средства показываются отдельно: в сумме фактически полученных денежных средств и недополученной части, делая в учете записи:

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	51	66 (67)	Фактически полученная сумма кредита, займа.
2	76	66 (67)	Задолженность по кредиту в соответствии с условиями договора

При поступлении недополученной суммы в учете делаются такие записи:

№ п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
1	51	66 (67)	Получены кредитные (заемные) средства
2	76	66 (67)	Сторнирована задолженность займодавца в связи с исполнением своего обязательства.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, а также, при необходимости в разрезе процентных ставок.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляется.

Проценты по полученным кредитам и займам отражаются в составе прочих расходов с учетом условий предоставления займа (кредита), предусмотренных договором.

3.14. Реформация баланса

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли, сформированная в установленном порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года. Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, не имеет сальдо.

При выявлении по итогам отчетного года убытка его списание с бухгалтерского баланса отражается в следующем порядке: все текущие расходы должны финансироваться через счет прибылей и убытков, в связи с чем нет необходимости в фондах специального назначения, как источниках их финансирования. На счете 84 должна сохраняться общая сумма нераспределенной прибыли.

3.15. Забалансовый учет

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученных» ведется по каждому полученному обеспечению, в разрезе гарантов.

Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданных» ведется по каждому выданному обеспечению, в разрезе гарантов.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

3.16. События после отчетной даты

В соответствии с ПБУ 7/98 Организация отражает в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или на результаты деятельности Организации и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах Организации, либо путем раскрытия соответствующей информации в отчетности.

3.17. Условные факты хозяйственной деятельности

В бухгалтерской отчетности Организации отражаются условные факты хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства;

• не завершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

• гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

• дисконтированные векселя, срок погашения которых не наступил;

• другие аналогичные факты.

Отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности осуществляется в порядке, установленным ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденным Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н).

Blog

Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Бумагоделательного машиностроения"