Наследственное право. Комментарий законодательства и практика его применения

Вид материала

Закон

Подобный материал:

• Наследственное право. Программа курса, 101.86kb.
• Учебная программа дисциплины «Наследственное право» юриспруденция для направления/специальности, 130.15kb.
• Программы учебной дисциплины «Наследственное право» Цели и задачи дисциплины, 55.31kb.
• Обзор законодательства иностранных государств по вопросам нотариальной деятельности, 99.25kb.
• Романов Владимир Андреевич Председатель третьего судебного состава Семнадцатого арбитражного, 10.68kb.
• Судебная практика применения положений законодательства о сделках с заинтересованностью, 293.11kb.
• Теория и практика, 1865.09kb.
• И практика применения, 1662.3kb.
• Практика применения антикоррупционного законодательства, 72.03kb.
• Злоупотребление правом в гражданском праве россии 12. 00. 03 - гражданское право; предпринимательское, 399.48kb.

Глава 16. НАСЛЕДОВАНИЕ ЛИЧНЫХ НЕИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ


С 1 января 2008 г. вступила в силу четвертая, завершающая, часть ГК РФ, которая содержит раздел, посвященный интеллектуальной собственности.

В этой части Кодекса, кроме прочего, предусматривается возможность наследования исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Согласно ст. 1283 ГК РФ исключительное право на произведение переходит по наследству. Не переходят по наследству право авторства, право на имя и право на неприкосновенность произведения. Наследники автора вправе осуществлять защиту указанных прав, эти правомочия сроком не ограничиваются.

Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения. Авторское право распространяется как на обнародованные, так и на необнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме:

- письменной (рукопись, машинопись, нотная запись и т.д.);

- устной (публичное произнесение, публичное исполнение и т.д.);

- звуко- или видеозаписи (механической, магнитной, цифровой, оптической и т.д.);

- изображения (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео- или фотокадр и т.д.);

- объемно-пространственной (скульптура, модель, макет, сооружение и т.д.);

- в других формах.

Авторское право не распространяется на идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты. Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено, за исключением случаев отчуждения оригинала произведения его собственником, обладающим исключительным правом на произведение, но не являющимся автором (п. 2 ст. 1291 ГК РФ).

Объектами авторского права являются:

- литературные произведения;

- драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;

- хореографические произведения и пантомимы;

- музыкальные произведения с текстом и без текста;

- аудиовизуальные произведения;

- произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;

- произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;

- произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;

- фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

- географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, геологии, топографии и к другим наукам;

- программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения;

- другие произведения.

К объектам авторского права также относятся производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и др.), сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.

Не являются объектами авторского права:

- официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований (законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы);

- государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные знаки и тому подобное), а также символы и знаки муниципальных образований;

- произведения народного творчества (фольклор), не имеющие конкретных авторов;

- сообщения о событиях и фактах, имеющие исключительно информационный характер (сообщения о новостях дня, программы телепередач и т.п.).

Автору сборников и других составных произведений (составителю) принадлежит авторское право на осуществленные им подбор или расположение материалов, представляющие результат творческого труда (составительство). Переводчикам и авторам других производных произведений принадлежит авторское право на осуществленные ими перевод, переделку, аранжировку или другую переработку.

Авторами аудиовизуального произведения являются: режиссер-постановщик; автор сценария (сценарист); автор музыкального произведения (с текстом или без текста), специально созданного для этого аудиовизуального произведения (композитор).

Авторское право на произведения науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей. Обладатель исключительных авторских прав для оповещения о своих правах вправе использовать знак охраны авторского права, который помещается на каждом экземпляре произведения и состоит из трех элементов:

- латинской буквы "C" в окружности;

- имени обладателя исключительных авторских прав;

- года первого опубликования произведения.

При отсутствии доказательств иного автором произведения считается лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, т.е. закон исходит из презумпции авторства.

Поскольку нотариус удостоверяет наследственные права лишь на основании документов, бесспорно подтверждающих право собственности самого наследодателя, для выдачи свидетельства о праве на наследство ему может быть представлен дополнительный документ, свидетельствующий о принадлежности авторского права наследодателю. С учетом многообразия объектов авторского права составить какой-либо перечень документов, которые возможно использовать для подтверждения принадлежности наследодателю авторского права, не представляется возможным. Таким документом, в частности, может являться свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, справка отделения российского авторского общества, творческого союза и т.п. Вместе с тем допустимо в свидетельстве о праве на наследство просто указать на принадлежность наследодателю авторского права в общей форме, без указания конкретных произведений.

Согласно ст. 1281 ГК РФ авторское право действует в течение 70 лет после смерти автора. Автор вправе в том же порядке, в каком назначается исполнитель завещания, указать лицо, на которое он возлагает охрану прав авторства, права на имя и права на неприкосновенность произведения после своей смерти. Это лицо осуществляет указанные полномочия пожизненно. При отсутствии таких указаний или в случае отказа назначенного автором лица от исполнения соответствующих полномочий, а также после смерти этого лица охрана авторства, имени автора и неприкосновенности произведения осуществляется наследниками автора, их правопреемниками и другими заинтересованными лицами.

Авторское право на произведение, созданное в соавторстве, действует в течение 70 лет после смерти последнего автора, пережившего других соавторов. Авторское право на произведение, обнародованное после смерти автора, действует в течение 70 лет после обнародования произведения при условии, что произведение было обнародовано в течение 70 лет после смерти автора. В том случае, если произведение было обнародовано по истечении этого срока, у лица, обнародовавшего произведение или организовавшего такое обнародование, согласно ст. 1337 ГК РФ возникает право публикатора, относящееся к категории смежных прав. В случае если автор был репрессирован и реабилитирован посмертно, указанный срок охраны прав начинает действовать с 1 января года, следующего за годом реабилитации. В случае если автор работал во время Великой Отечественной войны или участвовал в ней, указанный срок охраны авторских прав увеличивается на четыре года. Исчисление названных сроков начинается с 1 января года, следующего за годом, в котором имел место юридический факт, являющийся основанием для начала течения срока.

Истечение срока действия исключительного права на произведения означает их переход в общественное достояние. Произведения, перешедшие в общественное достояние, могут свободно использоваться любым лицом.

В свою очередь, право на изобретение подтверждает патент на изобретение, на полезную модель - патент на полезную модель, на промышленный образец - патент на промышленный образец (далее - патент). Указанные документы выдаются федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (далее - Роспатент). Патент на изобретение действует в течение 20 лет, считая с даты поступления заявки в Роспатент. Патент на полезную модель действует в течение 10 лет со дня поступления заявки в Роспатент. Действие патента на полезную модель продлевается Роспатентом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года. Патент на промышленный образец действует в течение 15 лет, считая с даты поступления заявки в Роспатент. Действие патента на промышленный образец продлевается Роспатентом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на 10 лет.

Объектами изобретения могут являться технические решения в любой области, относящиеся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

Не признаются изобретениями:

- открытия;

- научные теории и математические методы;

- решения, касающиеся только внешнего вида изделий и направленные на удовлетворение эстетических потребностей;

- правила и методы игр, интеллектуальной или хозяйственной деятельности;

- программы для ЭВМ;

- решения, заключающиеся только в предоставлении информации;

- сорта растений, породы животных и биологические способы их получения, за исключением микробиологических способов и продуктов, полученных такими способами;

- топологии интегральных микросхем.

Полезной моделью является и техническое решение, относящееся к устройству.

К промышленным образцам относится художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид.

Автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы. Право авторства является неотчуждаемым личным правом и охраняется бессрочно. Патент выдается автору изобретения, полезной модели, промышленного образца, если право на получение патента не перешло к другому лицу (например, по договору с автором). Право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или полученного от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное.

Согласно ст. 1241, п. 2 ст. 1357 ГК РФ исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец и право на получение патента переходят по наследству.


Глава 17. ОПЛАТА ОФОРМЛЕНИЯ НАСЛЕДСТВЕННЫХ ПРАВ


§ 1. Государственная пошлина


1. Общие положения о взимании государственной пошлины


В настоящее время вопросы взимания государственной пошлины (нотариального тарифа) за оформление наследственных прав регулируются не специальным законодательством о государственной пошлине, как это было до 2005 г., а налоговым законодательством. 20 октября 2004 г. Государственной Думой был принят Федеральный закон N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". В соответствии с указанным Законом гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнена нормами, регламентирующими порядок взимания государственной пошлины, в том числе и государственной пошлины (нотариального тарифа), взимаемой нотариусами за оформление наследственных прав. Кроме того, указанным Федеральным законом были внесены изменения в Основы законодательства РФ о нотариате, в частности Основы дополнены ст. 22.1 о размерах нотариального тарифа.

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

В целях взимания государственной пошлины к юридически значимым действиям приравнивается также выдача документов (их копий, дубликатов).

Указанные органы и должностные лица не вправе взимать за совершение юридически значимых действий иные платежи, за исключением государственной пошлины.

В соответствии со ст. 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины применительно к процедуре совершения нотариальных действий в органах, совершающих эти действия, признаются организации и физические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины определены ст. 333.18 НК РФ.

При обращении за совершением нотариальных действий плательщики уплачивают государственную пошлину до совершения нотариальных действий. При обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) государственная пошлина уплачивается до выдачи документов (их копий, дубликатов).

Государственная пошлина уплачивается лицом, названным в законе в качестве плательщика, если иное не установлено налоговым законодательством.

В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные НК РФ, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

В случае если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с НК РФ. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины.

Особенности уплаты государственной пошлины обусловливают виды совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо иные обстоятельства.

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме. При этом факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата.

Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены НК РФ соответственно для организаций и физических лиц.


2. Размеры государственной пошлины при оформлении

наследственных прав


Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий определены в ст. 333.24 НК РФ.

За совершение нотариальных действий, связанных с вопросами наследования и оформления наследственных прав, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

- за удостоверение завещаний, за принятие закрытого завещания - 100 рублей;

- за вскрытие конверта с закрытым завещанием и оглашение закрытого завещания - 300 рублей;

- за свидетельствование подлинности подписи на документах и заявлениях, если таковое обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 100 рублей;

- за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя - 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100000 рублей, другим наследникам - 0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более 1000000 рублей;

- за принятие мер по охране наследства - 600 рублей.


3. Особенности взимания государственной пошлины

при оформлении наследственных прав


Особенности уплаты государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий предусмотрены ст. 333.25 НК РФ.

Так, при наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником.

За выдачу свидетельства о праве на наследство, выдаваемого на основании решений суда о признании ранее выданного свидетельства о праве на наследство недействительным, уплачивается государственная пошлина. При этом сумма государственной пошлины, уплаченной за ранее выданное свидетельство, подлежит возврату. По заявлению плательщика государственная пошлина, уплаченная за ранее выданное свидетельство, подлежит зачету в счет государственной пошлины, подлежащей уплате за выдачу нового свидетельства, в течение одного года со дня вступления в законную силу соответствующего решения суда. В таком же порядке решается вопрос при повторном удостоверении договоров, признанных судом недействительными.

Оценка стоимости наследственного имущества производится исходя из стоимости наследуемого имущества (курса Центрального банка РФ - в отношении иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте) на день открытия наследства.

Стоимость транспортных средств может определяться как организациями, осуществляющими оценку транспортных средств, так и судебно-экспертными учреждениями органа юстиции.

Стоимость недвижимого имущества, за исключением земельных участков, может определяться как организациями, осуществляющими оценку недвижимости, так и организациями (органами) по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения.

Стоимость земельных участков может определяться как организациями, осуществляющими оценку земельных участков, так и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области кадастра объектов недвижимости, и его территориальными подразделениями.

Стоимость иного имущества определяется специалистами-оценщиками.

Федеральным законом от 8 августа 2001 г. "О лицензировании отдельных видов деятельности" отменено лицензирование оценочной деятельности. В то же время к субъектам оценочной деятельности предъявляются дополнительные требования, связанные с участием в одной из саморегулируемых организаций оценщиков, и обязательное страхование своей ответственности.

Оценка стоимости патента, переходящего по наследству, производится исходя из всех сумм уплаченной на день смерти наследодателя государственной пошлины за патентование изобретения, промышленного образца или полезной модели. В таком же порядке определяется стоимость переходящих по наследству прав на получение патента.

Оценка переходящих по наследству имущественных прав производится из стоимости имущества (курса Центрального банка РФ - в отношении иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте), на которое переходят имущественные права, на день открытия наследства.

Оценка наследственного имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, или переходящих на него по наследству имущественных прав определяется исходя из суммы, указанной в оценочном документе, составленном за границей должностными лицами компетентных органов и применяемом на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В процессе применения нового налогового законодательства, регулирующего вопросы взимания государственной пошлины, возник спорный вопрос: какая именно стоимость должна учитываться при выдаче свидетельств о праве наследования недвижимого имущества: рыночная стоимость имущества либо его инвентаризационная оценка?

До 2005 г. государственная пошлина (нотариальный тариф) взыскивалась с учетом инвентаризационной оценки имущества.

Инвентаризационная оценка недвижимого имущества производится органами технической инвентаризации. Она представляет собой стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Согласно ст. 5 Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации от 4 августа 1998 г. определение стоимости зданий, строений и жилых помещений должно проводиться органами технической инвентаризации раздельно для целей статистического учета и для целей налогообложения физических лиц. Инвентаризационная оценка определяется в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минстроя России от 4 апреля 1992 г. N 87 "Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности". При проведении инвентаризационной оценки предусматривается применение органами технической инвентаризации расчетных повышающих коэффициентов, отражающих динамику изменений стоимости продукции в строительстве и строительной индустрии.

Понятие рыночной стоимости объектов дано в Федеральном законе от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ". Рыночная стоимость определена в нем как наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, с учетом всей необходимой информации.

В практике расхождение между рыночной стоимостью имущества и его инвентаризационной оценкой весьма существенно, поэтому вопрос о применении для наследственных правоотношений той или иной оценки представлялся достаточно принципиальным.

Вместе с тем действующее законодательство (за исключением ст. 1115 ГК РФ) не содержало прямых указаний о необходимости истребования той или иной оценки для оформления наследственных прав. Сами же по себе понятия "стоимость" и "оценка" по сути являются идентичными и обозначают выражение цены, ценности объекта. Без дополнительного уточнения, о какой именно цене идет речь, применение нового налогового законодательства было затруднительным. Неоднородно складывалась по данному вопросу и судебная практика: судами выносились диаметрально противоположные решения.

Принятый Государственной Думой 23 декабря 2005 г. Федеральный закон N 201-ФЗ "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" положил конец имеющим место разногласиям по этому вопросу.

По выбору плательщика для исчисления государственной пошлины может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами), указанными в подп. 7 - 10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки).

В случае представления нескольких документов, выданных организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами) с указанием различной стоимости имущества, при исчислении размера государственной пошлины принимается наименьшая из указанных стоимостей имущества.

Вместе с тем следует иметь в виду, что законом определены отдельные случаи, когда представление сведений о рыночной стоимости имущества все-таки является необходимым.

Один из этих случаев предусмотрен абз. 2 ст. 1115 ГК РФ. Если последнее место жительства наследодателя, обладавшего имуществом на территории Российской Федерации, неизвестно или находится за ее пределами, местом открытия наследства в Российской Федерации признается место нахождения такого наследственного имущества. Если наследственное имущество находится в разных местах, местом открытия наследства является место нахождения входящих в его состав недвижимого имущества или наиболее ценной части недвижимого имущества, а при отсутствии недвижимого имущества - место нахождения движимого имущества или его наиболее ценной части. Ценность имущества определяется исходя из его рыночной стоимости. Следует отметить, что применение упомянутой нормы в практике встречается достаточно редко.

Вторым случаем необходимости использования рыночной стоимости наследственного имущества, хотя и прямо не названным в законе, является выдача свидетельств о праве на наследство по завещанию, если при этом выдается также свидетельство о праве на наследство по закону на обязательную долю в наследстве и наследодателем завещано не все имущество, а только какая-то его часть.

В соответствии с п. 2 ст. 1149 ГК РФ право на обязательную долю в наследстве удовлетворяется из оставшейся незавещанной части наследственного имущества, а при недостаточности незавещанной части имущества для осуществления права на обязательную долю - из той части имущества, которая завещана. При этом в обязательную долю засчитывается все, что наследник, имеющий право на такую долю, получает из наследства по какому-либо основанию. При оформлении наследственных прав нотариусам приходится сталкиваться с несопоставимостью оценок различных видов имущества. Так, инвентаризационная оценка недвижимого имущества даже отдаленно не напоминает рыночную стоимость этого имущества. К примеру, реальная материальная значимость денежного вклада в сумме 100000 рублей и трехкомнатной квартиры по инвентаризационной оценке в ту же сумму никак не могут быть признаны сопоставимыми. При наследовании доли в уставном капитале хозяйственного товарищества или общества нотариусу представляется справка о действительной стоимости этой доли, которая определена исходя из чистых активов общества на момент открытия наследства. Как свидетельствует практика, эта действительная стоимость доли абсолютно неравноценна сумме, внесенной умершим участником общества в уставный капитал общества при его создании (номинальная стоимость доли). Таких примеров множество. Несопоставимость представленных оценок отдельных видов имущества, входящих в состав наследства, приведет к невозможности точно и правильно определить размер обязательной доли наследника.

Из изложенного следует единственный вывод: для расчета обязательной доли в наследстве, когда наследодателем завещана лишь часть имущества, оценки всех видов имущества, входящих в состав наследства, должны быть сопоставимыми. Достигнуть сопоставимости оценок возможно, только используя принцип рыночной оценки имущества.


4. Особенности применения нотариальных тарифов


Размеры нотариального тарифа, взимаемого нотариусами, занимающимися частной практикой, определены в ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.

Нотариальный тариф за совершение перечисленных в указанной статье действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается в следующих размерах:

- за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке (например, соглашения о разделе наследственного имущества), - 500 рублей;

- за удостоверение доверенностей, нотариальная форма которых не обязательна в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

- за свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов - 10 рублей за страницу копии документов или выписки из них;

- за свидетельствование подлинности подписи на заявлениях (кроме заявлений о принятии наследства, об отказе от наследства, подлинность подписи на которых должна быть нотариально засвидетельствована) - 100 рублей;

- за выдачу свидетельства о праве собственности на долю в находящемся в общей собственности супругов имуществе, нажитом во время брака, в том числе за выдачу свидетельства о праве собственности в случае смерти одного из супругов, - 200 рублей;

- за совершение прочих нотариальных действий (в том числе каких-либо действий, связанных с оформлением наследства и не требующих при этом обязательной нотариальной формы) - 100 рублей.

За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в 1,5 раза.

В связи со вступлением в силу с 1 января 2005 г. Федерального закона N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" возник вопрос о возможности взимания нотариусами, занимающимися частной практикой, тарифов за услуги правового и технического характера, не охваченные новым законодательством.

Законодательством, анализ которого проводился выше, установлены ставки государственной пошлины и нотариального тарифа за совершение только нотариальных действий. Полагаем, что закон содержит пробелы в части оплаты по оказанию нотариусами отдельных услуг правового и технического характера, в частности не предусмотрены ставки государственной пошлины и нотариального тарифа за составление проектов документов, изготовление документов, разъяснительную работу и т.п.

Выполнение названных функций в соответствии со ст. ст. 15 и 16 Основ законодательства РФ о нотариате является неотъемлемой частью деятельности нотариуса, составляющим элементом его прав и обязанностей. Нотариус не вправе отказать гражданам в составлении проекта документа и оказании услуг технического характера.


5. Льготы по уплате государственной пошлины

(нотариального тарифа)


Льготы при обращении за совершением нотариальных действий предусмотрены ст. ст. 333.35 и 333.38 НК РФ. При этом льготы по уплате государственной пошлины при решении вопросов наследования возможно условно разделить на общие (освобождение от уплаты госпошлины за совершение всех нотариальных действий, в том числе оформление наследственных прав) и специальные (освобождение от уплаты госпошлины именно за оформление наследственных прав).

От уплаты государственной пошлины за совершение всех нотариальных действий освобождаются:

1) органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий в случаях, предусмотренных законом;

2) инвалиды I и II группы - на 50%;

3) общественные организации инвалидов;

4) физические лица - Герои Советского Союза, герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы;

5) физические лица - участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Основанием для предоставления льгот названным физическим лицам является удостоверение установленного образца.

Исключительно с наследованием связано предоставление льгот следующим категориям лиц:

1) физическим лицам - за удостоверение завещаний имущества в пользу Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований;

2) физическим лицам - за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании:

- жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты или долей в указанном недвижимом имуществе, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти;

- имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям. К числу погибших относятся также лица, умершие до истечения одного года вследствие ранения (контузии), заболеваний, полученных в связи с вышеназванными обстоятельствами;

- вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физических лиц, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством Российской Федерации об интеллектуальной собственности, пенсий.

Наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическими расстройствами, над которыми в порядке, определенном законодательством, установлена опека, освобождаются от уплаты государственной пошлины при получении свидетельства о праве на наследство во всех случаях независимо от вида наследственного имущества;

3) наследники работников, которые были застрахованы за счет организаций на случай смерти и погибли в результате несчастного случая по месту работы (службы), - за выдачу свидетельств о праве на наследство, подтверждающих право наследования страховых сумм;

4) финансовые и налоговые органы - за выдачу им свидетельств о праве на наследство Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований;

5) наследники сотрудников органов внутренних дел, военнослужащих внутренних войск федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных в области внутренних дел, и военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, застрахованных в порядке обязательного государственного личного страхования, погибших в связи с осуществлением служебной деятельности либо умерших до истечения одного года со дня увольнения со службы вследствие ранения (контузии), заболевания, полученных в период прохождения службы, - за выдачу свидетельств о праве на наследство, подтверждающих право наследования страховых сумм по обязательному государственному личному страхованию.


§ 2. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования


До недавнего времени действовал Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г., 30 декабря 2001 г.), в соответствии с которым наследники, получившие свидетельство о праве на наследство, обязаны были уплатить установленный Законом налог с имущества, переходящего в порядке наследования.

15 июня 2005 г. Государственной Думой был принят Федеральный закон N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Данным Федеральным законом налог на имущество, переходящее в порядке наследования, с 1 января 2006 г. был отменен. Однако, несмотря на заложенные в нем положительные тенденции, несовершенство данного Федерального закона было очевидно: он не содержал указания, к каким правоотношениям его следует применять. Из-за этого в течение целого года с момента принятия названного Федерального закона велись непрекращающиеся дискуссии о том, с наступлением какого события или с наличием какого факта связано возникновение у наследников обязанности по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования:

- открытия наследства;

- принятия наследниками наследства;

- выдачи нотариусом свидетельства о праве на наследство.

Ситуация разрешилась с принятием 23 декабря 2005 г. Государственной Думой нового Федерального закона N 201-ФЗ "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", в соответствии с которым Федеральный закон от 1 июля 2005 г. N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" дополнен ст. 3.1.

Согласно указанной статье по наследству, открывшемуся до 1 января 2006 г., с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выдаются начиная с 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается.

По наследству, хотя и открывшемуся также до 1 января 2005 г., с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выданы до 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается в порядке, установленном Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г., 30 декабря 2001 г.).

Федеральный закон N 201-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 31 декабря 2005 г.). Таким образом, возникновение у наследников обязанности по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования, закон связал исключительно с выдачей нотариусом свидетельства о праве на наследство.

Обращаем внимание на то, что, поскольку по наследству, свидетельства о праве на которое выданы до 1 января 2006 г., налог должен взыскиваться, положения Закона РФ N 2020-1 какой-то период времени будут продолжать оставаться актуальными. Плательщиками налога в соответствии с этим Законом являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования.

Объектами налогообложения в соответствии с Законом РФ N 2020-1 являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в банках и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по следующим ставкам:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- наследникам первой очереди - 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- наследникам второй очереди - 10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим наследникам - 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

От налогообложения в соответствии с настоящим Законом освобождаются:

- имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

- жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

- имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

- жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II группы;

- транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильцев. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физических лиц".

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.

Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сбербанке России.

Ранее действовавшим законодательством, в частности Законом РФ N 2020-1, а также Основами законодательства РФ о нотариате предусматривалась обязанность нотариуса, выдавшего свидетельство о праве на наследство, направить в налоговые органы справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования. Данная справка являлась основанием для направления плательщику налога платежного извещения о необходимости уплаты налога.

Возникает вопрос: входит ли в обязанности нотариуса направление в налоговые органы соответствующих справок, если свидетельство о праве на наследство выдается после 1 января 2006 г.? Логика показывает, что ответ на этот вопрос должен быть отрицательным, поскольку законодательством гарантирована тайна совершения нотариальных действий и гарантией этой тайны является запрещение нотариусу разглашать любую информацию, связанную с совершением нотариальных действий.

В соответствии со ст. 5 Основ законодательства РФ о нотариате нотариусу при исполнении служебных обязанностей, а также лицам, работающим в нотариальной конторе, запрещается разглашать сведения, оглашать документы, которые стали им известны в связи с совершением нотариальных действий, в том числе и после сложения полномочий или увольнения, за исключением случаев, предусмотренных настоящими Основами. Сведения (документы) о совершенных нотариальных действиях могут выдаваться только лицам, от имени или по поручению которых совершены эти действия.

Все изъятия из вышеуказанного общего правила могут быть установлены только законом. Так, ч. 4 ст. 5 Основ предусмотрено, что справки о совершенных нотариальных действиях выдаются по требованию суда, прокуратуры, органов следствия в связи с находящимися в их производстве уголовными, гражданскими или административными делами, а также по требованию судебных приставов-исполнителей в связи с находящимися в их производстве материалами по исполнению исполнительных документов. Справки о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, представляются в налоговый орган в случаях, предусмотренных ст. 16 Основ.

В соответствии с упомянутой ч. 4 ст. 16 Основ нотариус в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, обязан представить в налоговый орган справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Однако Федеральным законом от 1 июля 2005 г. N 78-ФЗ ч. 4 ст. 16 Основ, предусматривающая обязанность представить в налоговый орган справку о стоимости имущества, признана утратившей силу с 1 января 2006 г.

С учетом отмены налога на имущество, переходящее в порядке наследования, и упомянутых изменений в законодательстве о нотариате правомерность возникновения вопроса об обязанности нотариуса сообщать налоговым органам сведения о стоимости наследственного имущества уже сама по себе вызывает сомнения. Вместе с тем повод для имеющих место разногласий при решении данного вопроса дает п. 6 ст. 85 НК РФ, в соответствии с которым органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о выдаче свидетельства о праве на наследство и нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено Кодексом. В данную статью соответствующих изменений, к сожалению, внесено не было.

Однако при сопоставлении норм нового налогового законодательства и норм законодательства о нотариате следует исходить из сущности внесенных изменений. Основная направленность нового законодательства - это отмена налога, а исключение из общего принципа совершения тайны нотариальных действий было связано именно с налогом на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Поскольку отсутствует сама причина для взимания налога, не может быть и следствий. Направление налоговым органам указанной информации явилось бы нарушением тайны совершения нотариальных действий и, соответственно, нарушением со стороны нотариуса прав и законных интересов граждан. Для устранения противоречий в законодательстве и разногласий на практике следует скорректировать ст. 85 НК РФ.