Тема Учет выручки, договоров подряда и государственных субсидий
| Вид материала | Документы |
- План: Введение Глава Общие положения о договоре подряда в гражданском праве > Понятие, 1106.06kb.
- Тематика курсовых работ по трудовому праву, 25.02kb.
- Пкр (sic) 10 Разъяснение пкр (sic) 10 Государственная помощь – отсутствие конкретной, 17.5kb.
- Вторговые предприятия поступают большие суммы денежной выручки, 324.54kb.
- Утверждаю Управляющий ООО «ук жкх «Мостовик», 574.37kb.
- Администрация тверской области постановлени, 210.64kb.
- «Финансы и кредит» Преподаватель к э. н., доц. Шмулевич, 22.23kb.
- Лекция продолжение темы 11 «Договор подряда» (5 семестр), 52.59kb.
- Лекция 1 Раздел 7 Учет труда и заработной платы Тема 1 Учет труда и его оплаты в организациях, 44.86kb.
- Проект финансируется, 614.45kb.
МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» выделяет три типа договоров подряда, правила учета которых представлены в таблице
Отражение договоров подряда в соответствии с МСФО (IAS) 11
| Тип договора подряда | Показатели, отражаемые в отчете о прибылях и убытках | ||
| Выручка | Расход | Результат | |
| 1. Прибыльный договор | Исходя из процента завершенности работ по договору подряда | Исходя из процента завершенности работ по договору подряда | Прибыль, как соответствующая часть прибыли по договору в целом (исходя из стадии завершенности) |
| 2. Убыточный договор | Исходя из процента завершенности работ по договору подряда | Как сумма признанной выручки и убытка (балансирующая величина) | Убыток, по договору признается в полном объеме немедленно |
| 3. Договор, результат по которому не может быть надежно оценен | В сумме признанных расходов | Все расходы, понесенные за период | Нет ни прибыли, ни убытка, поскольку доходы признаются равными расходам |
Таким образом, при учете договоров подряда необходимо определить тип договора подряда с тем, чтобы правильно выполнить требования МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда».
Пример 1
Компания «Проект» специализируется на строительстве паркингов. Ниже приведена информация по трем контрактам за 004 г. Стадия завершенности определяется как доля принятых заказчиком работ в общей сумме контракта.
| Показатель | Контракт 1 | Контракт 2 | Контракт 3 |
| Общая стоимость контракта | 100 000 | 30 000 | 50 000 |
| Затраты, понесенные на отчетную дату | 50 000 | 5 000 | 200 |
| Расчетные затраты на завершение | 20 000 | 28 000 | - |
| Принятая заказчиком работа на отчетную дату | 30 000 | 6 000 | 250 |
| Начало работ | июль 2003 г. | январь 2004 г. | ноябрь 2004 г. |
| Признанные в отчете о прибылях и убытках за 2003 г. | |||
| выручка | 5 500 | - | - |
| расходы | 4 500 | - | - |
| Выставленные счета на отчетную дату | 25 000 | 6 500 | 1000 |
* расчетные затраты по контракту 3 еще надежно не определены, однако по оценкам руководства они не превысят стоимости контракта.
Рассмотрим порядок отражения информации о контрактах на строительство в отчете о прибылях и убытках за 2004 г. в соответствии с МСФО.
Вначале необходимо определить тип контракта и процент завершенности работ по каждому из контрактов
(млн.д.е.)
| Показатель | Контракт 1 | Контракт 2 | Контракт 3 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Общая стоимость контракта | 100 000 | 30 000 | 50 000 |
| Затраты, понесенные на отчетную дату | (50 000) | (5 000) | 200 |
| Расчетные затраты на завершение | (20 000) | (28 000) | договор, результат по которому не может быть надежно оценен |
| Общие расходы по контракту | (70 000) | (33 000) | |
| Ожидаемая прибыль (убыток) по контракту | 30 000 | (3 000) | |
| Тип контракта | прибыльный | убыточный | |
| Процент завершенности на отчетную дату (доля принятых заказчиком работ в общей сумме контракта) | 30% 30 000/ 100 000 | 20% 6 000/ 30 000 | 0,5% 250/ 50 000 |
Поскольку осуществление работ по контракту 3 началось недавно и процент выполнения составляет всего 0,5%, данный договор целесообразно отнести к договорам, результат по которым не может быть надежно оценен.
Согласно вышеизложенной методике рассчитаем суммы выручки, расходов и прибыли (убытка) на отчетную дату
млн. д.е.
| Показатель | Контракт 1 | Контракт 2 | Контракт 3 |
| Признанная выручка на отчетную дату | 30 000 100 000 х 30% | 6 000 30 000 х 20% | 200 (=затраты) |
| Признанные затраты на отчетную дату | (21000) 70 000 х 30% | (9 000) 6 000 + 3 000 | (200) |
| Прибыль (убыток) на отчетную дату | 9 000 | (3 000) | - |
Учитывая, что по контракту 1 в прошлые отчетные периоды в отчете о прибылях уже были признаны выручка расходы в сумме 5 500 и 4 500 млн. д.е. соответственно, формируем показатели отчета о прибылях и убытках за 2004г.
Выписка из отчета о прибылях и убытках млн д.е.за 2004 г. компании «Проект»
| Показатель | Контракт 1 | Контракт 2 | Контракт 3 | Итого |
| Выручка | 24 500 | 6 000 | 200 | 30 700 |
| Расходы | (16 500) | (9 000) | (200) | (25 700) |
| Прибыль (убыток) | 8 000 | (3 000) | - | 5 000 |
В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация для всех договоров подряда:
- сумма выручки, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;
- методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде;
- методы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.
В отношении договоров на строительство, незавершенных на отчетную дату, в финансовой отчетности организации отражается следующая информация:
- общая сумма, произведенных затрат и признанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату;
- сумма полученных авансов на отчетную дату;
- сумма удержаний на отчетную дату.
Под удержаниями понимаются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не выплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов. Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору, независимо от того, были ли они оплачены заказчиком.
Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.
Кроме того, компания должна:
- общую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору, отразить в активе бухгалтерского баланса;
- общую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору, отразить в бухгалтерском балансе в качестве обязательства.
В финансовой отчетности раскрываются любые условные Обязательства и условные активы в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», которые могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможными убытками.
Пример 2.Используя данные и расчеты Примера 1, рассчитаем величины активов (обязательств), которые должны быть признаны в бухгалтерском балансе на отчетную дату (31.12.2004 г.)
| № | Показатель | Контракт 1 | Контракт 2 | Контракт 3 |
| 1 | Сумма понесенных затрат на отчетную дату | 50 000 | 5 000 | 200 |
| 2 | Признанная прибыль (убыток) на отчетную дату | 9 000 | (3 000) | - |
| 3 | Сумма выставленных промежуточных счетов на отчетную дату | 25 000 | 6 500 | 1000 |
| 4 | Общая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору, отражается в активе бухгалтерского баланса (п. 1 + п. 2-п. 3) | 34 000 | - | - |
| 5 | Общая сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по договору, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства (п. 1 + п.2 – п. 3) | - | (4 500) | (800) |