Geum.ru

Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 12 Налоги на прибыль

Вид материалаОтчет
Введение Цель
Сфера применения
ПРИМЕР - Постоянная разница
ББ - бухгалтерский баланс, ОПУ
Начисление расхода по налогу на прибыли за отчетный период
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   17

Введение

Цель


Цель настоящего пособия – помочь специалистам изучить порядок отражения и раскрытия информации в финансовой отчетности о налогах на прибыль в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12.


Принцип отложенного налогообложения предполагает начисление налога, и его последующее списание после уплаты соответствующей суммы налога. Цель состоит в отражении налога в том же отчетном периоде, в котором произошло экономическое событие, в результате которого возник налог, независимо то того, когда налог фактически оплачен.


Отложенный налог возникает при наличии временных разниц в отражении операций и иных событий между системой налогообложения и системой бухгалтерского учета.


Говоря простыми словами, признание выручки обычно приводит к отражению текущего налогового обязательства, а отражение переоценки приводит к начислению отложенного налога.

Задача


Бухгалтерская прибыль может отличаться от налогооблагаемой, поскольку каждая из них определяется в соответствии с собственными правилами и нормативными актами.


МСФО представляет собой единый пакет методических инструкций для составления финансовой отчетности, но порядок расчета текущих налоговых обязательств и сроки уплаты налогов установлены в налоговом законодательстве и в Налоговом Кодексе Российской Федерации.


Нередко налоги уплачиваются либо в течение нескольких периодов частями, либо авансом. При этом возникает разница во времени между моментом, когда прибыль отражается в отчетности, и моментом уплаты налога на эту прибыль, что влечет образование налогового обязательства (или налогового актива).

МСФО (IAS) 12 позволяет преодолеть эту проблему таким образом, чтобы финансовая отчетность, составляемая при различных налоговых режимах, отражала налоговые последствия операций и иных событий в соответствующий момент времени.

МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговых последствий:


1. Операций текущего периода, которые отражены в финансовой отчетности;


2. Будущего возмещения/погашения активов и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе.


Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу).


МСФО (IAS) 12 требует от компаний отражать налоговые последствия операций так же, как отражаются сами операции, т.е.:

  • По операциям, отражаемым в отчете о прибылях и убытках, все налоговые последствия также отражаются в отчете о прибылях и убытках.



  • По операциям, отражаемым непосредственно на счетах капитала, налоговые последствия также отражаются на счетах капитала (например, переоценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16).


Признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнеса влияет на величину гудвила, возникающего в результате этого объединения.


МСФО (IAS) 12 также регламентирует:
  1. Признание активов по отложенному налогу, возникающих при перенесении на будущее неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов;
  2. Представление налогов на прибыль;
  3. Раскрытие информации о налогах на прибыль.

Сфера применения


МСФО (IAS) 12 применяется при учете налогов на прибыль, включая:

  1. Налоги, определяемые исходя из величины налогооблагаемой прибыли, в соответствии с национальным налоговым законодательством и законодательством других государств.



  1. Налоги на доход, удерживаемые у источника дохода (налоги, уплачиваемые дочерней или ассоциированной компанией или в рамках совместной деятельности с прибыли, распределенной в пользу отчитывающейся компании).


МСФО (IAS) 12 не регламентирует методы отражения государственных субсидий или инвестиционных налоговых кредитов (смотрите также МСФО (IAS) 20).


Однако МСФО (IAS) 12 определяет порядок отражения временных разниц в результате субсидий или инвестиционных налоговых кредитов, которые изменяют время уплаты налогов.



ПРИМЕР - Постоянная разница

Ваша фирма получила необлагаемую налогом субсидию в размере $4 млн. на создание новых рабочих мест.

Впоследствии она была оштрафована на $1 млн. за нарушение экологических норм в результате несанкционированного сброса химических отходов в реку. Для целей налогообложения штраф не учитывается.

В финансовой отчетности указанные статьи будут отражены, но при расчете налогов они не учитываются.

При расчете налогов бухгалтерскую прибыль необходимо откорректировать на соответствующие суммы.

Отложенные налоги в отношении постоянных разниц не рассчитываются.

Если обе статьи в полном объеме влияют на формирование прибыли за один отчетный период, то налоговый расчет будет выглядеть следующим образом:


В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения: ББ - бухгалтерский баланс, ОПУ – отчет о прибылях и убытках.










$ млн.

Бухгалтерская прибыль







486

Минус субсидии






-4

Плюс штраф






+1

= Налогооблагаемая прибыль






483

Начисление налога = 483 * 20% = 96.600







ОПУ/ББ
Дт
Кт

Расходы по налогу
ОПУ
96.600



Налог к уплате

ББ



96.600

Начисление расхода по налогу на прибыли за отчетный период
Постоянные разницы


Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают в том случае, когда признанный в бухгалтерском учете доход или расход не включается в налогооблагаемую прибыль.


Государственные субсидии могут предоставляться на безвозмездной основе и не облагаться налогом. Проценты на государственные облигации часто не облагаются налогами. Штрафы, выплачиваемые компанией, обычно не вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли.


Расчет влияния таких операций позволяет определить величину налога за отчетный период .


В дальнейшем постоянные разницы не учитываются и не влекут за собой возникновения активов или обязательств по отложенным налогам.