Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 12 Налоги на прибыль

Вид материала

Отчет

Содержание Изменение налогового статуса компании или его акционера ПРИМЕРЫ – Изменение налогового статуса Налоговые активы и обязательства Зачет (взаимозачет актива и обязательства) ПРИМЕР – Зачет ПРИМЕР – раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 Расходы по налогу

Подобный материал:

• Темы контрольных работ по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета, 126.67kb.
• Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 38 Нематериальные, 1582.73kb.
• Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 16 Основные, 1856.97kb.
• Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 26 Программы, 549.77kb.
• Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 24. Раскрытие, 851.45kb.
• Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 21 Влияние, 923.97kb.
• Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 38 Нематериальные активы, 1269.36kb.
• Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 36 Обесценение активов, 1149.37kb.
• Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства, 1319.08kb.
• Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 10 События после отчетной даты, 465.91kb.

11 Представление

Изменение налогового статуса компании или его акционера

Изменение налогового статуса компании или его акционера (материнской компании) может оказать немедленное воздействие на обязательства и активы по текущему налогу компании и изменить его активы или обязательства по отложенному налогу.


ПРИМЕРЫ – Изменение налогового статуса

1. Ваш головной офис передислоцируется в другую страну, и принимаются правила новой налоговой системы.
   
2. Меняется организационно-правовая форма вашей фирмы: из акционерного общества она преобразуется в общество с ограниченной ответственностью, что требует от нее выполнения налоговых правил, регламентирующих деятельность общества с ограниченной ответственностью.
   
3. Вашу фирму приобретает другая фирма. Налоговые органы аннулируют все перенесенные на будущие периоды налоговые убытки из-за изменения собственника.
   

Налоговые последствия изменений налогового статуса следует включить в расходы по уплате налогов, за исключением случаев, когда соответствующая операция учитывалась в отчете об изменениях капитала.


Налоговые активы и обязательства


Активы и обязательства по текущему и отложенному налогам в бухгалтерском балансе представляются раздельно.

Активы и обязательства по отложенному налогу следует классифицировать как внеоборотные.


Зачет (взаимозачет актива и обязательства)

Взаимозачет активов и обязательств по текущему налогу выполняется только в тех случаях, когда:

- компания имеет юридическое право на проведение взаимозачета;

- намеревается провести окончательный взаимозачет; либо

- ликвидировать актив и обязательство одновременно.


Юридическое право возникает только тогда, когда один и тот же налоговый орган определяет налоги и признает окончательный взаимозачет.

ПРИМЕР – Зачет Ваша фирма имеет перенесенные на будущие периоды налоговые убытки в размере $15 млн., которые учитываются как оборотный актив. Они возникли в результате хозяйственной деятельности в прошлом году. В текущем году была получена прибыль и начислены налоги. Возникло текущее обязательство. В том случае, если налоговые органы согласятся, что убыток прошлого года может использоваться для уменьшения возникшего обязательства по налогу, можно выполнить соответствующий зачет.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Налоговый убыток – оборотный актив	ББ	15млн.
Доход (экономия) по налогу	ОПУ		15млн.
Учет налогового убытка предыдущего года
Расходы по налогу	ОПУ	40 млн.
Обязательство по налогу	ББ		40 млн.
Начисление налога за текущий год
Обязательство по налогу	ББ	15 млн.
Налоговый убыток - оборотный актив	ББ		15 млн.
Зачет перенесенного на будущие периоды налогового убытка против текущего обязательства
ПРИМЕР – раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 - На конец года компания «С», составляющая отчетность согласно МСФО, имела показатели основных средств, балансовой стоимости, налоговой базы и временных разниц, приведенных в таблице 1. Временные разницы образовались в результате вычета активов для целей налогообложения способом, отличным от амортизации, признанной для целей бухгалтерского учета. При эффективной ставке налога 30% основные средства по позиции обязательства по отложенному налогу (имущество и офисное оборудование) обусловили возникновение обязательства по отложенному налогу в размере £9, а активы по позиции актива по отложенному налогу привели к образованию актива по отложенному налогу в размере £4.50. Компания вправе использовать актив по отложенному налогу для зачета обязательств по отложенному налогу, соответственно, в бухгалтерском балансе компания раскрывает информацию о чистой позиции по обязательству по отложенному налогу в размере £4,50. МСФО (IAS) 12 требует раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности по каждому виду временной разницы. Сумма активов и обязательств по отложенному налогу признавалась в бухгалтерском балансе за каждый представленный отчетный период. Означает ли это, что информация, раскрываемая в примечаниях к финансовой отчетности, должна показывать валовую позицию (т.е. актив по отложенному налогу в размере £4,50 и обязательство по отложенному налогу в размере £9)? Нет. Как представляется, МСФО (IAS) 12 не требует отражения валового показателя, так как отложенный налог в вышеприведенной таблице относится к одному и тому же виду временной разницы: т.е., разнице между амортизацией для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Компания вправе провести зачет актива и обязательства по отложенному налогу (т.е. представить чистую позицию в бухгалтерском балансе), соответственно, сумма этой чистой позиции, связанной с разницей между балансовой стоимостью и налоговой базой основных средств (т.е. £4,50) должна раскрываться как компонент общей признанной суммы обязательства по отложенному налогу. Таблица 1

В консолидированной финансовой отчетности взаимозачет налоговых активов одного члена группы и налогового обязательства другого члена может быть выполнен, если существует право на такой взаимозачет и если группа намеревается провести окончательный взаимозачет или одновременно ликвидировать актив и обязательство.


При взаимозачете активов и обязательств по отложенному налогу действуют аналогичные правила. В консолидированной финансовой отчетности активы и обязательства, относящиеся к различным налоговым юрисдикциям, взаимозачету не подлежат.


Возможности группы в области планирования налогов обычно не являются основанием для взаимозачета за исключением случаев, когда эти возможности связаны с налогами на прибыль, взимаемыми одним и тем же налоговым органом с различных членов группы, и компания намеревается ликвидировать активы и обязательства на основе окончательного взаимозачета или одновременно.


Расходы по налогу
Расходы (доходы) по налогу, связанные с прибылью от обычной деятельности, следует представлять в составе отчета о прибылях и убытках. Информация об основных компонентах расходов (доходов) по налогу подлежит раскрытию (см. ниже раздел, посвященный раскрытию информации).