Стимулирование активности малого и среднего предпринимательства на основе формирования благоприятного налогового климата

Вид материала

Автореферат

Содержание Общая характеристика работы Степень разработанности темы исследования. Целью диссертационной работы Объектом исследования Областью исследования Методологической и теоретической основой Нормативно-правовую базу Информационно-статистическую (эмпирическую) базу Научная новизна Теоретическая и практическая значимость работы. Апробация результатов исследования Логика, объем и структура диссертационного исследования. Глава 2. Оценка влияния налогового климата на состояние и развитие сферы малого и среднего предпринимательства Глава 3. Совершенствование подходов к стимулированию активности малых и средних предприятий на основе управления налоговым клима Основные положения диссертациионного исследования, выносимые на защиту Прямые факторы Особенности для малых предприятий Особенности для средних предприятий Для предприятий любых размеров Особенности для средних предприятий ... Полное содержание

Подобный материал:

• Паспорт подпрограммы «развитие малого и среднего предпринимательства в городе москве, 101.11kb.
• 4. 4 Стимулирование роста доходов районного бюджета от малого бизнеса, 89.01kb.
• 4. 4 Стимулирование роста доходов районного бюджета от малого бизнеса. Аналитическая, 30.32kb.
• Цели программы содействие созданию объектов малого предпринимательства; поддержка, 420.6kb.
• Информация по развитию субъектов малого и среднего предпринимательства за I полугодие, 62.68kb.
• Комитет по развитию малого и среднего предпринимательства Республики Татарстан, 1259.22kb.
• Национальный Фонд развития малого и среднего предпринимательства, 208.59kb.
• Порядок предоставления субсидий некоммерческим организациям, образующим инфраструктуру, 59.84kb.
• Правила предоставления микрозаймов субъектам малого и среднего предпринимательства, 917.41kb.
• «Основные направления формирования благоприятного климата для развития малого и среднего, 11.16kb.

На правах рукописи




ТЕРЕШИН АНТОН ВАЛЕРЬЕВИЧ


СТИМУЛИРОВАНИЕ АКТИВНОСТИ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА ОСНОВЕ ФОРМИРОВАНИЯ БЛАГОПРИЯТНОГО НАЛОГОВОГО КЛИМАТА


Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: предпринимательство


Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


Новосибирск 2009

Работа выполнена на кафедре государственного регулирования экономики
ФГОУ ВПО «Сибирская академия государственной службы»

Научный руководитель:	Выжитович Александр Михайлович, кандидат экономических наук, доцент
Официальные оппоненты:	Гусейнов Рифат Мир-Ахмед-Оглы (Россия), доктор экономических наук, профессор кафедры общей экономической теории НГАСУ Чирихин Сергей Николаевич (Россия), кандидат экономических наук, доцент, начальник отдела по контролю за экономической концентрацией и анализа рынков УФАС по Новосибирской области
Ведущая организация:	ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте РФ»

Защита состоится 27 февраля 2009 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 502.012.01 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Сибирская академия государственной службы» по адресу: 630102, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 6, конференц-зал.


С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Сибирской академии государственной службы по адресу: 630102, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 6 (читальный зал). С авторефератом можно ознакомиться на электронном портале Сибирской академии государственной службы в сети ИНТЕРНЕТ: www.sapanet.ru.


Автореферат разослан 20 января 2009 г.

Отзыв на автореферат, заверенный печатью, просим направлять по адресу: 630102, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 6, Сибирская академия государственной службы, ученому секретарю диссертационного совета ДМ 502.012.01.


Ученый секретарь

диссертационного совета ДМ 502.012.01

доктор экономических наук, доцент О.В. Симагина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Предпринимательство является важнейшим внутренним источником развития национальной экономики. При этом малое и среднее предпринимательство, существующее в экономике наряду с крупными предприятиями и обладающее рядом специфических характеристик, имеет особое значение, во многом определяя уровень благосостояния общества в целом. Специфика малого и среднего предпринимательства обуславливает его роль в экономике – развитие конкуренции, решение проблемы занятости населения, придание гибкости экономической системе и т.д. Вклад малого и среднего предпринимательства в экономику развитых стран существенен, причем как в ВВП, так и в обеспечении занятости. По состоянию на 1 января 2008 года в России действует более 1,1 млн. малых предприятий, что составляет около четверти от общего числа зарегистрированных предприятий, а также 3,6 млн. индивидуальных предпринимателей. При этом по расчетам аналитиков доля малых предприятий в ВВП страны на текущий момент не превышает 17%.

Данные об уровне развития отечественного и зарубежного малого и среднего предпринимательства свидетельствуют об имеющемся разрыве в их развитии в России и за рубежом¹. Подобное положение дел, а также неполное использование потенциала малых и средних предприятий как ресурса социально-экономического развития России обуславливают необходимость дальнейшего изучения и развития методов стимулирования их активности. По мнению Президента России Д.А. Медведева, поддержка малого и среднего бизнеса в нынешних условиях является не просто одним из национальных приоритетов, но и способом сохранения экономического потенциала страны.

Среди совокупности факторов, влияющих на формирование предпринимательского климата, традиционно выделяют условия налогообложения. Российские и зарубежные исследования показывают, что уровень налогообложения и качество налогового администрирования, как правило, являются одними из ключевых факторов в ходе осуществления предпринимательской деятельности: по данным опросов налоговые факторы, как правило, занимают одно из первых мест среди вопросов, представляющих наибольшую важность для предпринимателей. В связи с этим представляется актуальной разработка методологических и методических положений, направленных на стимулирование максимального проявления активности малых и средних предприятий в России путем формирования благоприятного налогового климата.

Степень разработанности темы исследования. Вопросы ведения предпринимательской деятельности рассматривались как зарубежными экономистами (Ф. Найт, Ж.Б. Сэй, Л. Мизес, Ф. Хайек, Й. Шумпетер, В. Зомбарт, П. Друкер, А. Смит, Ж. Бодо, А. Маршалл, Дж. Кейнс и др.), так и многими отечественными авторами (И.Т. Посошков, М.И. Туган-Барановский, Н.Д. Кондратьев, Н.И. Бухарин и др.). Среди современных российских авторов, исследующих вопросы предпринимательской деятельности в системе факторов социально-экономического развития экономики, а также вопросы государственного регулирования предпринимательства необходимо выделить работы А.В. Бусыгина, С.Ю. Глазьева, Р.М. Гусейнова, И.В. Князевой, Г.П. Литвинцевой, В.А. Мау, А.Е. Миллера, О.В. Симагиной, С.Н. Чирихина, Е.Г. Ясина и др. Необходимо также отметить авторов, изучавших различные вопросы деятельности и поддержки малых и средних предприятий: за рубежом – Дж. Бэннок, П. Бернс, Дж. Дьюхерст и др., в России – Т.А. Алимова, А.О. Блинов, А.В. Виленский, С.Н. Воронин, В.В. Генералов, Э.П. Горбунов, Б.Н. Ичитовкин, А.А. Крупанин, М.Г. Лапуста, М.В. Лычагин, М.И. Разумнов, В.А. Рубе, А.С. Спиридонова, В.В. Томилов, А.Ю. Чепуренко и др. В дополнение к этому следует включить работы сотрудников научных институтов и организаций по вопросам деятельности малых и средних предприятий – Национального института системных исследований проблем предпринимательства, Ресурсного центра малого предпринимательства и др.

В трудах Дж. Кейнса, У. Петти, Д. Риккардо, А. Смита и др. рассмотрены фундаментальные основы налогообложения. Значительный вклад в развитие науки о налогах внесли и наши соотечественники: А.А. Исаев, И.М. Кулишер, И.Х. Озеров, В.П. Твердохлебов, А.А. Тривус, И.И. Янжул и др. В настоящее время активное участие в исследовании проблем налогообложения принимают А.В. Брызгалин, В.М. Пушкарева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др. Вопросы оценки условий налогообложения, формирования и оценки налогового климата, а также влияния налогового климата на предпринимательскую активность исследовали в России – Е.В. Балацкий, Е.Т. Гурвич, А.П. Киреенко, Д.В. Куницын, С.В. Лопатина, Н.А. Мамедова, В.Г. Пансков, Н.И. Сидорова и др., за рубежом – Д. Андерсон, К. Аткинс, А. Ауэрбах, Р. Гордон, К. Дубэй, С. Дъянков, Дж. Куллен, Э. Скиннер, Р. Танненвалд, Э. Энджен и др.

Несмотря на наличие достаточно большого числа работ по рассматриваемым в диссертации проблемам, отдельным аспектам налогового стимулирования активности малых и средних предприятий в России не уделено достаточного внимания. В частности, не в полной мере исследованы факторы, оказывающие влияние на формирование налогового климата для малых и средних предприятий, что, по мнению автора, может затруднять разработку эффективных мер поддержки и стимулирования предпринимательской активности со стороны государства. В качестве другого пробела в имеющихся научных разработках можно назвать недостаточную проработанность вопросов оценки налогового климата ведения предпринимательской деятельности, которые становятся все более и более актуальными в последнее время за рубежом, так как такие оценки обладают большой значимостью для государств, отдельных регионов и предпринимателей.

Целью диссертационной работы является разработка методологических и методических подходов к совершенствованию механизма стимулирования активности малого и среднего предпринимательства на основе управления налоговым климатом.

В соответствии с целью исследования автором поставлены следующие задачи исследования:

1. Изучить теоретические основы стимулирования активности малых и средних предприятий с учетом особенностей формирования предпринимательского климата;
   
2. Определить возможные подходы к оценке уровня предпринимательской активности малых и средних предприятий;
   
3. Выявить преимущества и недостатки существующих методик оценки налогового климата ведения предпринимательской деятельности;
   
4. Сформулировать рекомендации по совершенствованию системы управления налоговым климатом для малых и средних предприятий в России;
   
5. Разработать направления реформирования системы налогового регулирования предпринимательской деятельности в России в целях стимулирования активности малых и средних предприятий.
   

Объектом исследования является процесс стимулирования развития малого и среднего предпринимательства в России.

Предмет исследования – управленческие отношения, формирующиеся в процессе стимулирования государством активности малого и среднего предпринимательства посредством создания благоприятных условий налогообложения.

Областью исследования выступает система государственного регулирования и поддержки малого и среднего предпринимательства, а также направления формирования и развития благоприятной предпринимательской сферы. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (предпринимательство), п. 10.8 «Государственное регулирование и поддержка предпринимательской деятельности (сущность, принципы, формы, методы); основные направления формирования и развития системы государственного регулирования и поддержки предпринимательства» и п.10.13 «Формирование и развитие благоприятной предпринимательской сферы» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Методологической и теоретической основой работы явились положения теории государственного регулирования предпринимательской деятельности в рыночных условиях; теории налогообложения, включая подходы классической и кейнсианской экономических школ, неоклассической экономической теории; современные теоретические разработки отечественных и зарубежных авторов в области поддержки и стимулирования малого и среднего предпринимательства; а также оценки налогового климата ведения предпринимательской деятельности.

В процессе проведения исследования автором использовались методы сравнения, обобщения, индукции, дедукции, математические и статистические методы (построение эконометрических моделей, корреляционно-регрессионный анализ, анализ временных рядов и др.).

Нормативно-правовую базу исследования составили законодательные акты РФ и Новосибирской области в области регулирования предпринимательской деятельности, поддержки малого и среднего предпринимательства, о налогах и сборах, а также подзаконные акты.

Информационно-статистическую (эмпирическую) базу исследования составили официальные данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства Финансов, Министерства экономического развития, Федеральной налоговой службы и Управлений Федеральной налоговой службы по субъектам РФ, Европейского статистического бюро и Организации экономического сотрудничества и развития, Организации Объединенных Наций, Всемирного Банка, Международного валютного фонда, а также зарубежных организаций, компаний и институтов. Основой выводов и рекомендаций явились результаты анализа и собственные расчеты автора на основе перечисленных выше эмпирических данных.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке ряда теоретических и методических положений, являющихся основой для совершенствования механизма стимулирования активности малого и среднего предпринимательства на основе формирования благоприятного налогового климата. Научная новизна характеризуется следующими основными положениями:

1. Введена в научный оборот категория «благоприятная предпринимательская сфера малого и среднего предпринимательства». На основе анализа мирового опыта поддержки малых и средних предприятий уточнено понятие «предпринимательский климат для малых и средних предприятий» с учетом особой роли мер экономической, правовой, информационной и иной государственной поддержки.
   
2. Уточнена классификация факторов формирования налогового климата применительно к малым и средним предприятиям. Дана оценка значимости отдельных факторов формирования налогового климата для малых и средних предприятий, учитывающая специфику их деятельности.
   
3. Разработан методический подход к оценке налогового климата ведения предпринимательской деятельности, учитывая необходимость расширения набора оцениваемых факторов для повышения комплексности оценки. С использованием разработанной методики проведена эмпирическая оценка влияния налогового климата на предпринимательскую активность на примере Сибирского федерального округа.
   
4. Разработаны рекомендации по совершенствованию системы управления налоговым климатом для малого и среднего предпринимательства в России на основе системного взаимодействия региональных и федеральных органов власти общей и специальной компетенции, а также внедрения в деятельность органов власти инструмента оценки налогового климата.
   
5. Предложен комплексный подход к совершенствованию механизма стимулирования государством развития малых и средних предприятий на основе формирования благоприятного налогового климата, учитывающий этапы развития экономики России, предусмотренные Концепцией долгосрочного социально-экономического развития страны.
   

Теоретическая и практическая значимость работы. Проведенное исследование раскрывает возможные пути дальнейшего повышения эффективности стимулирования государством развития малого и среднего предпринимательства в России на основе формирования благоприятного налогового климата. Выводы и рекомендации, изложенные в диссертации, могут быть использованы при разработке экономической политики на федеральном и региональном уровнях, а их реализация позволит повысить действенность и результативность мер государственной поддержки малых и средних предприятий. Результаты могут быть в частности использованы:

• законодательными и исполнительными органами власти при разработке социально-экономических программ, решений в области государственной поддержки малых и средних предприятий, оценке конкурентоспособности регионов страны;
  
• налоговыми органами при оценке эффективности реализации налоговой политики и налоговых реформ, а также разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства и налогового администрирования субъектов малого и среднего предпринимательства;
  
• в учебном процессе при разработке дисциплин, связанных с государственным регулированием предпринимательской деятельности.
  

Апробация результатов исследования. Положения диссертации докладывались на научно-практической конференции молодых ученых «Социально-экономические трансформации в России: взгляд в будущее» в ИЭиОПП СО РАН в 2006 году, XLIII Международной научной студенческой конференции «Студент и научно-технический прогресс» в СибАГС в 2005 году, на научном семинаре по вопросам постсоциалистической трансформации стран в СибАГС в 2005 году. Некоторые положения и выводы диссертации нашли свое отражение в ходе преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение» в СибАГС (акт о внедрении результатов от 13.01.09 №19). Отдельные элементы исследования были использованы в работе Департамента промышленности, инноваций и предпринимательства мэрии г.Новосибирска (справка об использовании результатов от 16.10.08 №40-56), Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу (справка об использовании результатов от 22.10.08 №136), российского филиала Международной Налоговой Ассоциации (справка об использовании результатов от 21.10.08 №08-РИ).

Публикации по теме исследования. Основные положения исследования отражены в публикациях автора. По теме исследования опубликовано девять работ, включая четыре публикации в научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования РФ. Общий объем публикаций – 3,64 п.л., в том числе лично автора – 3,01 п.л.

Логика, объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, перечня сокращений, списка литературы и приложений. Структура работы построена исходя из логики решения поставленных задач и достижения цели диссертационного исследования. Структура диссертации имеет следующий вид.

Введение

Глава 1. Теоретические основы стимулирования активности малых и средних предприятий

1.1 Малое и среднее предпринимательство как стратегический ресурс развития национальной экономики

1.2 Механизм государственной поддержки малого и среднего предпринимательства: зарубежный и российский опыт

1.3 Стимулирование предпринимательской активности на основе управления налоговым климатом

Глава 2. Оценка влияния налогового климата на состояние и развитие сферы малого и среднего предпринимательства

2.1 Подходы к измерению предпринимательской активности

2.2 Сравнительный анализ методик оценки налогового климата ведения предпринимательской деятельности

2.3 Эмпирический анализ взаимосвязи факторов налогообложения и предпринимательской активности

Глава 3. Совершенствование подходов к стимулированию активности малых и средних предприятий на основе управления налоговым климатом

3.1 Совершенствование методических подходов к оценке налогового климата в контексте их использования для стимулирования предпринимательства

3.2 Управление налоговым климатом как инструмент стимулирования активности малых и средних предприятий

3.3 Совершенствование налогового климата для малых и средних предприятий

Заключение

Перечень сокращений

Список использованной литературы

Приложения

Работа изложена на 165 страницах, содержит 17 рисунков и 20 таблиц в основном тексте работы и имеет 10 приложений. Список использованной литературы содержит 181 наименование.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ


Несмотря на существенный вклад крупных предприятий в развитие экономических систем во многих странах мира, особую роль на современном этапе играет малое и среднее предпринимательство как наиболее гибкое, динамичное и массовое. В силу специфики малого и среднего предпринимательства его поддержка выделяется в отдельный блок экономической политики со своими инструментами, участниками и ограничениями. Неполное использование потенциал малых и средних предприятий как ресурса социально-экономического развития России обуславливает необходимость дальнейшего развития методов стимулирования их активности. Одним из инструментов формирования предпринимательского климата для малых и средних предприятий традиционно является налоговая политика. Необходимость повышения стимулирующего воздействия налогов на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции была отмечена как один из приоритетов развития России на долгосрочную перспективу. В этой связи вопросы стимулирования активности малых и средних предприятий, в том числе за счет налоговых инструментов, представляются актуальными и требуют дальнейшего рассмотрения.

1. Введена в научный оборот категория «благоприятная предпринимательская сфера малого и среднего предпринимательства». На основе анализа мирового опыта поддержки малых и средних предприятий уточнено понятие «предпринимательский климат для малых и средних предприятий» с учетом особой роли мер экономической, правовой, информационной и иной государственной поддержки.
   

Деятельность малого и среднего предпринимательства осуществляется под воздействием совокупности внешних факторов, образующих внешнюю среду предпринимательской деятельности. При этом совокупность самих субъектов малого и среднего предпринимательства, внешней среды осуществления предпринимательской деятельности, а также взаимодействие субъектов малого и среднего предпринимательства с внешней средой и другими участниками экономических отношений формируют предпринимательскую сферу малого и среднего предпринимательства. Несмотря на распространенность термина «предпринимательская сфера» в экономической литературе и официальных документах, анализ литературы показывает, что содержание категории «предпринимательская сфера» рассмотрено недостаточно, а дальнейшее изучение данного понятия применительно к деятельности малых и средних предприятий, по мнению автора, будет способствовать более полному раскрытию условий их деятельности и, соответственно, повышению эффективности мер их стимулирования. Схематично взаимосвязь элементов предпринимательской сферы малого и среднего предпринимательства представлена на рисунке 1.




Рисунок 1 – Элементы предпринимательской сферы малого и среднего предпринимательства


Под благоприятной предпринимательской сферой малого и среднего предпринимательства автором понимается совокупность субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих эффективное управление и функционирование, система внешних условий предпринимательской деятельности (предпринимательский климат), а также оптимальное взаимодействие малых и средних предприятий между собой и с внешней средой, стимулирующее создание новых и поступательное развитие существующих малых и средних предприятий.

Формирование благоприятной предпринимательской сферы осуществляется при непосредственном участии государства, путем реализации политики развития и поддержки малых и средних предприятий. Как показывает сравнительный анализ используемых механизмов государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, политика в развитых и развивающихся странах может различаться достаточно существенно. При этом выбор конкретных стимулов в конкретной стране является результатом направленного и продуманного отбора, учитывающего специфику экономических условий, особенности предпринимателей и поставленные цели развития страны.

Учитывая особенности функционирования малых и средних предприятий, а также оказываемые в различных странах меры их поддержки, автором было уточнено определение предпринимательского климата для малых и средних предприятий. Под предпринимательским климатом для малых и средних предприятий следует понимать совокупность экономических, социальных, правовых и иных условий, определяющих степень свободы и возможность начала предпринимательской деятельности заинтересованными лицами, а также развитие деятельности существующих малых и средних предприятий, зависимых от осуществления государством мер экономической, правовой, информационной и иной поддержки. Предложенное определение, охватывающее как желающих приступить к осуществлению предпринимательской деятельности, так и уже существующие малые и средние предприятия, содержит важное для малого и среднего предпринимательства дополнение, касающееся мер государственной поддержки. Необходимо заметить, что многими государствами поддержка оказывается и крупным предприятиям. Вместе с тем, ее, как правило, точечный характер принципиально отличается от законодательно закрепленной системной поддержки малых и средних предприятий. Это придает государственной поддержке малого и среднего предпринимательства особое значение в формировании предпринимательского климата.

2. Уточнена классификация факторов формирования налогового климата применительно к малым и средним предприятиям. Дана оценка значимости отдельных факторов формирования налогового климата для малых и средних предприятий, учитывающая специфику их деятельности.
   

В условиях возрастающей мобильности труда и капитала органы управления отдельных государств и регионов имеют возможность воздействовать на распределение и размещение труда и капитала посредством формирования благоприятных условий налогообложения. Такие условия в совокупности называют «налоговый климат».

В ходе исследования автором были выделены шесть групп факторов, оказывающих влияние на формирование налогового климата. Выделенные факторы были разделены на две категории: прямые (структура и особенности налоговой системы, налоговое администрирование, система ответственности за налоговые правонарушения) и косвенные (функционирование судебной системы, политическая стабильность, информационное обеспечение). Классифицирующим признаком для деления на группы явилась степень влияния факторов на состояние налогового климата (прямые факторы – непосредственно влияют на операции налогоплательщиков в повседневной деятельности, косвенные факторы – могут не оказывать прямого немедленного воздействия на налогоплательщиков, но, тем не менее, сказываются на их деятельности).

В силу специфики деятельности малых, средних и крупных предприятий приоритетность вышеперечисленных факторов для предприятий разных размеров, по мнению автора, будет различна. В ходе исследования автором была дана оценка значимости рассмотренных факторов для малых, средних и крупных предприятий в отдельности (таблица 1).

Таблица 1 – Сравнение значимости факторов формирования налогового климата для малых, средних и крупных предприятий

Фактор \ Размеры предприятия	Малые	Средние	Крупные
Прямые факторы
Структура и особенности налоговой системы	Важен Для предприятий любых размеров – количество уплачиваемых предприятиями налогов и уровень налоговых ставок, частота налоговых платежей, сложность налогового учета и налоговой отчетности и т.д.; Особенности для малых предприятий – наличие и возможность применения специальных налоговых режимов, наличие и возможность использования специальных налоговых льгот для малых предприятий, упрощенный порядок ведения налогового учета и налоговой отчетности; Особенности для средних предприятий – наличие и возможность использования специальных налоговых льгот для средних предприятий, наличие и возможность получения налогового кредита, отсрочки, рассрочки, особенности налогообложения инвестиций и внешнеэкономической деятельности.
Налоговое администри-рование	Важен Для предприятий любых размеров – частота и длительность налоговых проверок, временные и финансовые затраты на налоговые проверки и взаимодействие с налоговыми органами и т.д.; Особенности для малых предприятий – затраты на соблюдение требований налогового законодательства (включая расходы на содержание бухгалтера), наличие ограничений на частоту и длительность налоговых проверок; Особенности для средних предприятий – наличие возможности использования электронных каналов связи для обмена информацией с налоговыми органами, возможность досудебной защиты позиции компании по итогам налоговых проверок.
Система ответственнос-ти за налоговые правонаруше-ния	Важен Для предприятий любых размеров – величина предусмотренных штрафов, наличие регламентированных правил привлечения к ответственности и т.д.; Особенности для малых предприятий – ограничения ответственности для малых предприятий (в т.ч. по размеру штрафов); Особенности для средних предприятий – возможность обжалования вынесенных решений в вышестоящие органы, наличие процедуры отсрочки уплаты штрафных санкций в бюджет.
Косвенные факторы
Политическая стабильность	Менее важен Важен Более важен Для малых предприятий в силу их незначительных размеров важность данного фактора относительно низка. С ростом размеров предприятия его важность увеличивается.
Функциони-рование судебной системы	Менее важен Важен Более важен Важность данного фактора возрастает с ростом масштабов деятельности предприятия. Это обуславливается, во-первых, наличием у более крупных предприятий ресурсов для судебных разбирательств и, во-вторых, более существенными размерами налоговых претензий.
Информацион-ное обеспечение	Важен Для предприятий любых размеров – наличие и доступность информационных источников по вопросам налогообложения (разъяснений, статей, писем и т.п.), наличие специализированных консультационных организаций и т.д.; Особенности для малых предприятий – наличие инфраструктуры информационной поддержки малых предприятий (включая сайты в Интернете), наличие обучающих курсов и программ по вопросам налогообложения; Особенности для средних предприятий – наличие инфраструктуры информационной поддержки средних предприятий (включая специализированные сайты в Интернете).

Учитывая тот факт, что налоговые ставки и налоговое администрирование традиционно воспринимаются предпринимателями как важные составляющие условий ведения предпринимательской деятельности, в большинстве случаев в ходе исследований экономисты рассматривают налоговую систему как одну из составляющих предпринимательского и инвестиционного климата. Например, Всемирный банк указывает на то, что адекватное налогообложение является необходимым условием для создания благоприятного инвестиционного климата и по этой причине в ежегодном исследовании условий ведения предпринимательской деятельности «Ведение бизнеса» один из десяти разделов посвящен вопросам уплаты налогов.

Под налоговым климатом в рамках данного исследования автор понимает совокупность правовых, экономических, политических и других условий, непосредственно или опосредованно влияющих на деятельность налогоплательщика в целом и процесс исполнения его налоговых обязательств в частности. Трактуемый таким образом налоговый климат оказывает влияние не только на процесс исполнения налоговых обязательств, то есть на исчисление, декларирование и уплату налогов, но и на всю экономическую деятельность налогоплательщика. Это вызвано тем, что в зависимости от особенностей налогового климата участники экономических отношений формируют свое поведение: определяют место регистрации предприятия, его организационно-правовую форму, схему товарно-денежных потоков и т.д.

3. Разработан методический подход к оценке налогового климата ведения предпринимательской деятельности, учитывая необходимость расширения набора оцениваемых факторов для повышения комплексности оценки. С использованием разработанной методики проведена эмпирическая оценка влияния налогового климата на предпринимательскую активность на примере Сибирского федерального округа.
   

Проведенный автором анализ отечественных и зарубежных методик оценки налогового климата свидетельствует об отсутствии общепринятой методики оценки, что может затруднять разработку эффективных мер поддержки и стимулирования предпринимательской активности со стороны государства. Основываясь на существующих разработках в области оценки налогового климата, автором предложена методика оценки налогового климата ведения предпринимательской деятельности, позволяющая оценить и сопоставить состояние налогового климата в регионах России, что даст возможность разработать адекватные меры поддержки предпринимательства с учетом полученных результатов оценки.

Оценка налогового климата согласно предлагаемой автором методике заключается в оценке совокупного влияния прямых факторов формирования налогового климата. В модель были включены только прямые факторы (структура налоговой системы, налоговое администрирование и система ответственности за налоговые нарушения), так как, во-первых, они оказывают наибольшее влияние на формирование налогового климата и, во-вторых, подлежат управленческому воздействию со стороны государства. Алгоритм оценки налогового климата предполагает получение по трем вышеперечисленным показателям значений субиндексов, которые в итоге образуют значение индекса налогового климата. Схематично методика оценки налогового климата представлена на рисунке 2.



МСП – малые и средние предприятия

* Показатели, не участвующие в расчете Индекса налогового климата


Рисунок 2 – Алгоритм оценки налогового климата


Предложенная методика была апробирована автором на данных по регионам СФО за 2001-2006 гг. При этом оценка налогового климата была проведена для предпринимательской деятельности в округе в целом («общий» налоговый климат), а также применительно к малым предприятиям.

Результаты оценки налогового климата позволяют сравнить условия налогообложения в различных регионах округа. Так, например, по результатам оценки, Новосибирская область оказалась в тройке регионов с относительно благоприятным налоговым климатом. Результаты оценки налогового климата для малых предприятий за 2006 год представлены в таблице 2.


Таблица 2 – Результаты оценки налогового климата для малых предприятий в регионах Сибирского федерального округа за 2006 год

Субъект СФО	Структура налоговой системы	Налоговое администри-рование	Система ответственности за налоговые правонарушения	ИНДЕКС налогового климата	Кол-во малых предприятий на конец 2006 г., тыс.
Республика Алтай	9,10	3,86	0,00	4,63	1,0
Республика Бурятия	7,15	1,34	0,58	3,36	3,6
Республика Тыва	6,49	10,00	3,44	6,46	0,8
Республика Хакасия	5,36	2,52	2,81	3,73	2,4
Алтайский край	0,00	6,01	1,96	2,33	14,1
Красноярский край *	2,84	2,45	8,18	4,50	10,5
Иркутская область *	1,10	6,58	5,11	3,96	10,4
Кемеровская область	0,56	3,49	5,04	2,86	15,8
Новосибирская область	3,76	0,99	0,50	1,91	25,6
Омская область	0,27	2,00	3,41	1,79	14,2
Томская область	0,44	4,11	10,00	4,63	10,0
Читинская область *	10,00	5,48	2,11	6,13	3,0
Веса субиндексов	0,39	0,28	0,33	1	-

* включая автономные округа

Источник: Расчеты автора; Малое предпринимательство в России. 2008: стат. сб. – M.: Росстат, 2008


С целью выявления зависимости между результатами оценки налогового климата и предпринимательской активностью в регионах СФО автором был проведен корреляционно-регрессионный анализ связи показателей, характеризующих предпринимательскую активность, и индекса налогового климата. Результаты анализа свидетельствуют о наличии связи между данными показателями. Так, коэффициент корреляции между показателем количества малых предприятий на конец года и индексом налогового климата в регионах СФО в 2006 году составил 0,75, R² - 0,56 (без дополнительной настройки модели). Помимо этого, в шести регионах, имеющих наименее благоприятный налоговый климат для малых предприятий, их доля в общем количестве зарегистрированных предприятий составила в среднем 19,4% (в шести регионах с наиболее благоприятным налоговым климатом – 25,6%), доля занятых на малых предприятиях (без внешних совместителей) – 7,9 и 10,4% соответственно и доля малых предприятий в общем объеме инвестиций в основной капитал – 5,4 и 6,8% соответственно. Полученные результаты свидетельствуют о наличии влияния налогового климата на предпринимателей – в регионах с наиболее благоприятным налоговым климатом активность малых предприятий оказалась выше.

4. Разработаны рекомендации по совершенствованию системы управления налоговым климатом для малого и среднего предпринимательства в России на основе системного взаимодействия региональных и федеральных органов власти общей и специальной компетенции, а также внедрения в деятельность органов власти инструмента оценки налогового климата.
   

Несмотря на наделение ряда органов власти в России полномочиями в области развития малого и среднего предпринимательства, взаимодействие органов власти общей и специальной компетенции по данным вопросам, по мнению автора, не осуществляется на системной основе. Так, функции по разработке решений в области поддержки малого и среднего предпринимательства осуществляются Минэкономразвития РФ, Правительственной комиссией по развитию малого и среднего предпринимательства и др. Контрольные функции в области налогообложения осуществляются ФНС России и ее территориальными органами. При этом необходимого уровня координации между вышеуказанными органами власти не установлено. Так, требует настройки один из базовых элементов процесса принятия управленческих решений – оценка текущей ситуации. Статистика налоговых органов не предполагает отдельного учета показателей деятельности малых и средних предприятий, что, по мнению автора, может затруднять разработку решений в области поддержки и стимулирования деятельности малого и среднего предпринимательства. Подобная ситуация требует от Росстата и ФНС России согласованных действий по изменению системы статистического учета. Необходимость в таких изменениях обусловлена также и тем, что одной из основных целей политики России в области развития малого и среднего предпринимательства является увеличение доли уплаченных ими налогов в доходах бюджетов. Очевидно, что мониторинг исполнения данной цели невозможен в отсутствие необходимых статистических данных.

По мнению автора, учитывая распределение полномочий и функций в области развития малого и среднего предпринимательства, установленное действующим законодательством, деятельность органов власти по управлению налоговым климатом должна координироваться Правительственной комиссией по развитию малого и среднего предпринимательства. Одним из основных элементов системы управления налоговым климатом для малых и средних предприятий должен являться регулярный мониторинг текущих условий налогообложения (включая ведение налоговой статистики в разрезе микро-, малых и средних предприятий). Представляется необходимым внедрение в деятельность Минэкономразвития РФ инструмента оценки налогового климата регионов, для чего может быть использована предложенная автором методика. Информация, характеризующая состояние налогового климата в регионах страны, должна консолидироваться на уровне Минэкономразвития РФ для формирования сводного отчета об оценке налогового климата регионов.

В связи с тем, что ориентация государственной политики на развитие малых и средних предприятий будет сопровождаться развитием мер их поддержки, по мнению автора, одним из элементов системы управления налоговым климатом должна стать своевременная налоговая экспертиза решений по поддержке малых и средних предприятий. Координацию проведения такой экспертизы целесообразно возложить на Правительственную комиссию по развитию малого и среднего предпринимательства как на орган, осуществляющий координацию деятельности различных органов власти в данной области. Процедуру проведения налоговой экспертизы решений по поддержке малого и среднего предпринимательства предлагается организовать путем вовлечения в анализ и оценку предложенных решений экспертов ФНС России и подготовки по результатам анализа соответствующего заключения.

На рисунке 3 автором представлена схема взаимодействия федеральных и региональных органов власти общей и специальной компетенции, направленная на повышение эффективности управления налоговым климатом для малого и среднего предпринимательства (на примере Новосибирской области).



МСП – малые и средние предприятия


Рисунок 3 – Схема взаимодействия органов власти по управлению налоговым климатом для малых и средних предприятий


Важно обеспечить участие в процессе управления налоговым климатом предпринимателей и их объединений. Такое участие должно осуществляться через работу их представителей в Правительственной комиссии, участие в разработке стимулирующих мер налоговой политики, проведение экспертных опросов предпринимателей по актуальным проблемам осуществления предпринимательской деятельности и т.д.

Реализация вышеуказанных предложений по совершенствованию системы управления налоговым климатом потребует разработки регламентов взаимодействия между органами власти общей и специальной компетенции, а также внесения изменений в нормативные акты, регламентирующие деятельность органов власти (положение о Минэкономразвития РФ, положение о Правительственной комиссии по развитию малого и среднего предпринимательства и т.д.). Внедрение инструмента оценки налогового климата в деятельность Минэкономразвития РФ, по мнению автора, позволит более точно оценивать условия налогообложения деятельности малого и среднего предпринимательства, а также осуществлять принятие необходимых управленческих решений. При этом предложенные автором меры укладываются в существующее распределение полномочий и обязанностей в области развития малых и средних предприятий между различными органами власти.

5. Предложен комплексный подход к совершенствованию механизма стимулирования государством развития малых и средних предприятий на основе формирования благоприятного налогового климата, учитывающий этапы развития экономики России, предусмотренные Концепцией долгосрочного социально-экономического развития страны.
   

Несмотря на отдельные успехи экономического развития последних лет, состояние предпринимательского климата в России по-прежнему остается неудовлетворительным. По результатам Глобального мониторинга предпринимательства (Global entrepreneurship monitor) за 2007 год, общий уровень предпринимательской активности в России находится на одном из самых низких уровней (2,7% от взрослого населения в возрасте от 18 до 64 лет вовлечены в предпринимательскую активность на начальном уровне). Более того, по итогам 2007 года наблюдается негативная динамика реализации предпринимательского потенциала. Определенные опасения вызывает также динамика развития малых предприятий. Так, с 2004 по 2006 год доля малых предприятий в ВВП снизилась с 12,5% до 11,6%. В то же время согласно официальным планам она должна увеличиться к 2020 году до 30%.

На протяжении последних лет Правительство России предпринимает меры по созданию системы стратегического управления на уровне государства. Такая система предполагает наличие комплексной и непротиворечивой системы целей на долгосрочную, среднесрочную и краткосрочную перспективу. В связи с этим, по мнению автора, совершенствование мер государственной поддержки малых и средних предприятий должно осуществляться с учетом существующих в стране программно-целевых документов.

Одним из основных документов, определяющих цели, задачи и приоритеты государственной политики на долгосрочную перспективу, является Концепция долгосрочного социально-экономического развития России. Реализацию мер стимулирования активности малого и среднего предпринимательства в предстоящий период, по мнению автора, необходимо упорядочить в соответствии с этапами развития экономики, предусмотренными Концепцией. Так, в соответствии с Концепцией, на первом этапе развития экономики страны должны быть созданы условия, необходимые для перехода на инновационный путь развития, а на втором – осуществлен сам переход. Применительно к малым и средним предприятиям данные этапы могут быть охарактеризованы следующих образом: первый этап (2008-2012 гг.) – стимулирование создания и развития малых и средних предприятий (экстенсивный рост), второй этап (2013-2020 гг.) – стимулирование инновационного развития малых и средних предприятий и их отраслевой диверсификации (интенсивный рост).

Комплекс мер государственной поддержки по формированию благоприятного налогового климата для малых и средних предприятий на обоих этапах экономического развития страны представлен на рисунке 4.




МСП – малые и средние предприятия


Рисунок 4 – Комплекс мер по формированию благоприятного налогового климата для малого и среднего предпринимательства на период до 2020 г.


По результатам анализа действующего законодательства, проведенного автором, для формирования благоприятного налогового климата на первом и втором этапах развития экономики автором предложен комплекс мер в области налогообложения. На первом этапе в целях стимулирования экстенсивного роста малых и средних предприятий предлагается осуществить следующие меры:

1. Снижение налоговой нагрузки за счет: сокращения ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) на федеральном уровне для всех налогоплательщиков, применяющих УСН (в том числе выбравших объект налогообложения «доходы»); увеличения ограничения по выручке для применения освобождения от НДС; обеспечения неповышения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда для всех малых предприятий и предоставление преференции в виде снижения налогов на заработную плату для определенных малых и средних предприятий (осуществляющих разработку новых видов оборудования, программ для ЭВМ и т.п.).
   
2. Упрощение налогового учета и отчетности за счет: предоставления малым предприятиям возможности сдавать только годовую декларацию по НДС и налогу на прибыль; установления для средних предприятий годового налогового периода по НДС и налогу на прибыль.
   
3. Упрощение административных процедур за счет: сокращения периода выездной налоговой проверки для малых предприятий до одного месяца по сравнению с двухмесячным базовым сроком; введения ограничения на частоту их проведения один раз в два или три года.
   
4. Принятие налоговых мер для повышения финансовой самостоятельности малых и средних предприятий за счет: предоставления отсрочки по уплате НДС, налога на прибыль и единого налога (срок уплаты НДС может быть изменен с 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, до 45-60 дней по истечении отчетного квартала; для налога на прибыль – с 28 дней до 45-60 дней по истечении отчетного периода; для единого налога – с 25 календарных дней до 45-60 дней по истечении отчетного периода); дифференциации уровня штрафных санкций и пени за нарушение налогового законодательства для части малых предприятий (снижение штрафов для микропредприятий в два раза или освобождение их от пени за нарушения, допущенные в первый год деятельности при сохранении штрафных санкций).
   
5. Информационная поддержка в области налогообложения путем создания в России информационного ресурса, содержащего подробную информацию по налогообложению малых и средних предприятий (доступные режимы налогообложения, их особенности, налоговый календарь, реквизиты налоговых органов и т.п.).
   

На втором этапе развития экономики страны в целях стимулирования интенсивного роста малых и средних предприятий предлагается осуществить следующие меры²:

1. Налоговое стимулирование определенных видов расходов малых и средних предприятий за счет: продолжения реформирования налогообложения НИОКР путем применения повышенных коэффициентов (введение коэффициента 1,5 для определенных видов НИОКР уже предусмотрено с 2009 года), а также внедрения приростной льготы по расходам ни НИОКР при ограничении максимального размера расходов на НИОКР, подлежащих вычету; увеличения размера инвестиционной премии в несколько раз (вплоть до полного списания стоимости некоторых видов оборудования), а также сокращения срока амортизации по технологическому, энергосберегающему и др. аналогичному оборудованию.
   
2. Налоговое стимулирование определенных видов деятельности малых и средних предприятий за счет предоставления налоговых преференций. Компании, осуществляющие деятельность в приоритетных секторах экономики и удовлетворяющие определенным критериям, предлагается частично или полностью освободить от уплаты налога на прибыль. При этом важным является определение в НК РФ критериев и ограничений применительно к деятельности таких организаций для недопущения использования данной нормы в целях налоговой оптимизации.
   

Внедрение данных предложений, по мнению автора, будет стимулировать рост предпринимательской активности. При этом, учитывая имеющиеся оценки вклада малого предпринимательства в суммарные налоговые доходы консолидированного бюджета России, а также вероятную отдачу малых и средних предприятий через создание новых предприятий и их развитие, реализация предложенных мер не должна привести к значительным негативным последствиям для бюджетной обеспеченности страны.


ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ


Проведенное автором исследование позволило разработать отдельные подходы к совершенствованию механизма стимулирования активности малого и среднего предпринимательства на основе управления налоговым климатом, а также сформулировать предложения и рекомендации для органов власти в России. Представляется необходимым принять меры по организации системного взаимодействия органов власти в области формирования налогового климата для малых и средних предприятий: ФНС России совместно с Росстатом согласовать единые подходы к учету деятельности малых и средних предприятий, внести соответствующие изменения в ведомственные акты и порядок информационного взаимодействия Росстата и ФНС России; включить в комплекс полномочий Минэкономразвития РФ проведение оценки налогового климата, дополнив полномочие по осуществлению мониторинга и анализа социально-экономических процессов. Предлагается включить в перечень полномочий Правительственной комиссии по развитию малого и среднего предпринимательства функции по координации деятельности органов власти по управлению налоговым климатом, включая проведение налоговой экспертизы решений по поддержке малых и средних предприятий.


Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих публикациях.


Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК России

1. Терешин А.В. Стимулирование предпринимательской активности посредством управления налоговым климатом территории / А.В. Терешин // Сибирская финансовая школа. – 2008. - №5. – 0,36 п.л.
   
2. Выжитович А.М. Налоговый климат и развитие экономики / А.М. Выжитович, А.В. Терешин // ЭКО. – 2008. - №8. – 0,38 п.л. (авторский вклад 0,27 п.л.).
   
3. Терешин А.В. Налоговое регулирование и экономический рост (на примере Сибирского федерального округа) / А.В. Терешин // Налоговая политика и практика. – 2008. - №6. – 0,27 п.л.
   
4. Терешин А.В. Влияние налогового климата на экономику Сибирского федерального округа / А.В. Терешин // Регион: экономика и социология. – 2007. - №2. – 0,33 п.л.
   

Статьи и тезисы докладов

1. Vyzshitovich A.M. Tax climate as a factor of modern structural transformations in the Russian economy / A.M. Vyzshitovich, O.L. Lyamzin, A.V. Tereshin // The 3-rd paper collection in economics "Innovation Economy and Regional Development", Northeast Asia Academic Forum, 2008. - Pavlodar: Innovative University of Eurasia, 2008. – 0,63 п.л. (авторский вклад 0,21 п.л.).
   
2. Терешин А.В. Глобальные рейтинги налоговых систем как инструмент оценки эффективности экономической политики / А.В. Терешин // Материалы научно-практической конференции молодых ученых «Социально-экономические трансформации в России: взгляд в будущее». – Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 2006. – 0,37 п.л.
   
3. Терешин А.В. Налоговый и предпринимательский климат свободных экономических зон в странах с переходной экономикой (на примере свободных экономических зон Китая) / А.В. Терешин // Материалы XLIII Международной научной студенческой конференции «Студент и научно-технический прогресс»: Управление. – Новосибирск: СибАГС, 2005. – 0,04 п.л.
   
4. Выжитович А.М. Проблемы оценки налогового климата территорий / А.М. Выжитович, А.В. Терешин // Социально-экономические проблемы совершенствования управленческой деятельности: теория и опыт: межвузовский сборник научных трудов преподавателей. – Новосибирск: НГАУ, 2005. – 0,34 п.л. (авторский вклад 0,24 п.л.).
   
5. Терешин А.В. Современные налоговые системы в перестраивающихся странах (на примере Китая) / А.В. Терешин // Актуальные проблемы постсоциалистической трансформации: сборник статей научного семинара. – Новосибирск: СибАГС, НГУ, 2005. – 0,92 п.л.
   

Подписано в печать 20.01.2009. Формат бумаги 60х84/16
Бумага офсетная. Печать Riso. Гарнитура Times New Roman
Уч.-изд. л. 1,35. Усл. п. л. 1,4. Тираж 120 экз. Заказ № 9

6
30102, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 6, СибАГС