Лекция 11. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

Вид материала

Лекция

Содержание Таблица 10.1. Структура поступлений налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки по видам экономической деятельности

Подобный материал:

• Рабочая программа дисциплины Правовое регулирование предпринимательской деятельности, 430.32kb.
• Налоговое планирование в организациях: организация и совершенствование Налоговое регулирование, 73.94kb.
• Государственное регулирование в сфере предпринимательской деятельности, 46.92kb.
• Темы рефератов по дисциплине «Государственное регулирование предпринимательской деятельности», 20.53kb.
• Темы рефератов «Объекты и субъекты предпринимательской деятельности» Понятие и виды, 16.47kb.
• Российская академия наук, 2851.4kb.
• Темы дипломов по кафедре предпринимательского права Правовое регулирование соглашений, 31.32kb.
• Налоговое регулирование инвестиционной деятельности, 288.2kb.
• Налоговое регулирование инвестиционной деятельности, 288.2kb.
• Правовое регулирование хозяйственной деятельности —  24 часа Тема Общие положения, 39.85kb.

Лекция 11. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Сущность налогового регулирования
   
2. Налоговая нагрузка на предпринимательство
   
3. Совершенствование налогового регулирования в России
   

Изучение налоговой политики государства по отношению к предпринимательскому сектору начинается с рассмотрения и анализа категорий предпринимательства и налогового регулирования, которые претерпели серьезную трансформацию в процессе развития экономической теории вследствие изменения представлений о них в ходе эволюции экономических систем. Концептуальные вопросы предпринимательской деятельности и ее налогового регулирования рассмотрены в трудах А. Смита «Исследования о природе и причинах богатства народов», Д. Рикардо «Собрание сочинений», Дж.М. Кейнса «Избранные произведения», Дж. Гэлбрейта «Экономические теории и цели общества», Й. Шумпетера «Теория экономического развития: исследование предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюнктуры» и др., ряд положений и моделей продолжают оставаться актуальными и в настоящий период времени. Системный подход к оценке понятия предпринимательства и его регулирования появляется у английского экономиста Ричарда Кантильона. В России интерес к предпринимательству проявился в конце XX в., которое представлено различными экономическими течениями и школами и которому придаются значения «entrepreneur» (франц. «предприниматель»), «entrepreneurship» (предпринимательство), «innovator» (инноватор), «capitalist» (капиталист), «selfemployed» (самозанятый).

Налоговое регулирование является важнейшим видом экономического регулирования в условиях свободного рынка. В противовес административным методам регулирования, эффективные экономические, в частности, налоговые методы регулирования, не сковывают, а поощряют развитие предпринимательства, являются стимулом оптимизации производства товаров и услуг, снижения непроизводственных издержек, укрупнения масштабов и автоматизации производства. Тем самым формируют благоприятный инвестиционный климат, обеспечивают оптимальное налоговое бремя и формируют экономическую культуру предпринимательства.

Налоги в государственном регулировании экономики играют двоякую роль: с одной стороны, это главный источник финансирования государственных расходов, материальная основа бюджетной политики, с другой стороны, это инструмент регулирования. Государственное регулирование при помощи налогов зависит в решающей степени от выбора налоговой системы, а также от видов и размеров налоговых льгот. Налоговая система любого государства является мощным, но в тоже время очень гибким инструментом экономического регулирования деятельности, как отдельных предприятий, так и отраслей. Повышение эффективности работы предприятий, отраслей требует внесения изменений в систему налогообложения с целью обеспечения гибкости и приспособленности к отраслевым и региональным особенностям функционирования предприятий для того, чтобы управлять налоговой нагрузкой и иметь возможность перераспределения налогового бремени между микро-, мезо- и макроуровнем, в чем и выражается регулирующая функция налогообложения.

Задача государственных бюджетных органов - не просто обложить налогами те или иные источники поступления средств, а создать тонко настраиваемый механизм воздействия на хозяйственное поведение юридических и физических лиц. Для этого используются временно или селективно предоставляемые налоговые скидки, отсрочка уплаты налогов. Важно создать конкурентную среду путем дифференциации налогового бремени для различных условий хозяйствования предприятий и максимально использовать механизм налогообложения для стимулирования НТП.

Отличительной чертой российской экономики по-прежнему является ее ярко выраженная ориентация на эксплуатацию минерально-сырьевых и других природных ресурсов.

В России две трети нераспределенного совокупного дохода формируется не за счет первичных доходообразующих факторов - труда и капитала, а за счет ренты. Это минимум 60 миллиардов долларов, которые в большей своей части не проходят через действующую налоговую систему. Здесь принципиальное противоречие: Таким образом, две трети дохода дают не труд и капитал, а дает рента, а в налоговой системе 70% всех поступлений от налогов прямо или косвенно обусловлены фондом оплаты труда. Существенная часть рентного дохода, которая проходит мимо налоговой системы, порождает теневую криминальную экономику. В России необходима система, замещающая налоги рентными платежами. Если рента - основной источник бюджета, то налоги в нашей экономике должны выполнять дополнительную функцию по восполнению поступлений в казну. Использование рентного дохода позволило бы существенно снизить налоги.

Появилась бы возможность не привлекать к налогообложению такие факторы производства, как труд и капитал. Предприниматель, вложивший прибыль в производство должен уплачивать налог только при выводе капитала из производства.

Особое место среди средств государственного регулирования экономики, осуществляемого при помощи налогов, должно играть ускоренное амортизационное списание основного капитала и связанные с ним образование и реализация скрытых резервов, осуществляемые в рамках разрешений Министерством финансов. При проверке правильности уплаты налога с прибыли налоговые инспекторы соглашаются с калькуляцией издержек производства или услуг, только если амортизационные отчисления были произведены в соответствии с нормами, разрешенными Министерством финансов. От этого зависит величина балансовой прибыли, ставка и размер налога, а также выплачиваемые дивиденды.

Капитал, примененный в процессе производства, должен быть защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется в развитие производства в рамках этого же предприятия.

Ускоренное амортизационное списание основного капитала в современных условиях является главным средством стимулирования накопления, структурных изменений в экономике и важным инструментом воздействия на хозяйственный цикл, занятость и НИОКР. Суть его в отрыве физического процесса снашивания машин, оборудовании, зданий и сооружений от калькулируемого в издержках производства переноса стоимости вещественных носителей основного капитала на производимые товары и услуги. Изменяя ставки и порядок амортизационного списания, государственные регулирующие органы определяют ту часть чистой прибыли, которая может быть освобождена от налогов путем включения в издержки производства и затем перечислена в амортизационный фонд для финансирования в дальнейшем новых капиталовложений.

Варьирование норм ускоренного амортизационного списания основно­го капитала широко используется во всех развитых странах как средство государственной конъюнктурной и структурной политики, а также для стимулирования научных исследований и внедрения их результатов, для финансирования природоохранных мероприятий. Эффект варьирования норм амортизационных отчислений заметен в годы благоприятной конъюнктуры, то есть в периоды спадов и кризисов действенность амортизационной политики ослабевает. Чем хуже конъюнктура, тем труднее реализовать прибыль, меньше возможностей для самофинансирования, а амортизационные льготы, предоставляемые государством, становятся менее привлекательными стимулами для частных инвестиций. Льготы по ускоренному амортизационному списанию равнозначны сокращению поступлений от налогов с прибылей в государственный бюджет. Результатом может быть повышение других налогов или рост государственной задолженности.

Взимание рентного дохода позволило бы отменить и подоходный налог, труд как фактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Практически это обеспечивается установлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы (для США и стран Западной Европы - в диапазоне 5-6 тысяч долларов в год). На этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкий круг социальных пособий.

Однако освобождение от налогообложения предоставляется только в отношении прямых налогов, поскольку эти же работники и так уплачивают в бюджет в виде, например, акцизов и налога на добавленную стоимость до 30% и более от суммы их доходов. Глава фонда «Либеральная миссия» Евгений Ясин считает, что природная рента должна стать источником повышения пенсий и заработной платы бюджетникам¹.

Налоги вбивают клинья между спросом и ценой предложения инвестиций, товаров широкого потребления, капитала и труда. Эти налоговые клинья мешают принятию решений в частном секторе и приводят к потерям эффективности. Большинство налогов, которые в настоящее время существуют в Российской Федерации или которые планируется ввести, являются деструктивными. Они способствуют более низкой производительности. Когда у людей взимаются налоги с их заработков или расходов, работа становится для них менее привлекательной, они не стремятся работать больше. Когда взимается налог с личных сбережений или с дохода от сбережений, люди меньше сберегают. Адам Смит в «Исследовании о природе и причинах богатства народов» высказывал предостережение, что налоги будут мешать способности граждан работать и инвестировать свои накопления. Со времени Адама Смита до сегодняшнего дня экономика промышленных стран несет непосильное налоговое бремя. Разные налоги приводят к разным потерям, любой налог снижает способность граждан производить новые богатства. Задача эффективной государственной налоговой политики - перестроить структуру налогов таким образом, чтобы налоги, которыми облагаются заработная плата и прибыль, не были основными, а государственный доход пополнялся бы за счет тех источников, которые не сказываются на желании и способности граждан работать и вкладывать свои сбережения в дальнейшее развитие.

Государственное налоговое регулирования предполагает предоставление государственных субсидий или налоговых льгот отдельным отраслям либо предприятиям. К их числу обычно относят отрасли, формирующие общие условия для создания общественного капитала (инфраструктуры). На основе субсидий может оказываться поддержка и в сфере науки, образования, подготовки кадров, и в решении социальных программ. Существуют также и специальные, или целевые, субсидии, которые предусматривают расходование средств бюджета по строго определенным программам. Доля субвенций в ВНП развитых стран составляет 5-10 процентов. Выделяя субсидии, снижая налоговые ставки, государство тем самым изменяет распределение ресурсов, и субсидируемые отрасли получают возможность возмещать издержки, которые невозможно покрыть по рыночным ценам. В настоящее время большое значение приобрели различные формы финансовой помощи из федерального бюджета субъектам Российской Федерации.

Прямое и сильное действие налогов на многие важные экономические и социальные стороны жизни общества делают заманчивым их использование в самых разных целях. При этом нередко и фискальная природа налогов игнорируется. Примером может служить введение «плоской» шкалы подоходного налога. Так с помощью непродуманных, но благих посылок налог превращен в систему пособий для высокодоходных слоев населения, что приводит к прямому сокращению бюджетных поступлений.

В сфере налогового регулирования экономики (темпов и уровня развития производительных сил, инвестиционных процессов и т. п.) особое значение имеет оптимизация налоговых ставок. Теоретический смысл данного процесса заключается в достижении относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. Именно их паритет важен для практики. Всем экономистам известен так называемый «эффект Лаффера», демонстрирующий эффект оптимальности налоговой нагрузки, когда налоговые изъятия, превышающие критический порог (35% от совокупного дохода с учетом сложности общественного труда), приводят к резкому падению как суммы дохода, так и самих налоговых поступлений. Известно, что налоговая нагрузка рассчитывается как отношение общей суммы налоговых иных платежей к объему ВВП. В настоящее время самый высокий уровень налогового бремени наблюдается в секторе добычи полезных ископаемых и составляет 51,6%, как это видно из таблицы 10.1.


Таблица 10.1. Структура поступлений налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки по видам экономической деятельности²

Вид экономической деятельности	Доля налоговых платежей (%)	Налоговые поступления (с учетом ЕСН) (млрд. руб.)	ВВП (млрд. руб.)	Налоговая нагрузка в %
Обрабатывающие производства Добыча полезных ископаемых Строительство Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство Рыболовство Транспорт и связь Торговля и сфера услуг Финансовая сфера Социальная сфера Прочие виды экономической деятельности	13,75 37,39 3, 72 0,75 0,20 7,11 12,67 9,35 1,73 13,33	782,6 2128,5 212,0 42,5 11,6 404,4 721,2 532,4 98,4 759,4	4101,9 4128,8 1294,7 993,4 88,9 2348,0 4824,0 3268,1 1185,7 2761,5	19,1 51,6 16,4 4,3 13,1 17,2 15,0 16,3 8,3 27,5

Необходимо принять во внимание и то, что основным потребителем продукции российских предприятий является внутренний рынок и путем увеличения налоговой нагрузки на потребителей, мы тем самым уменьшим платежеспособный спрос, что по цепочке негативно отразится на уровне и объемах производства. К примеру, по результатам опроса, проведенного в мае 2005 года, для 53 % российских предприятий главным ограничителем роста производства является внутренний спрос³.

В современных условиях происходит переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую, это позволит без ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в государственный бюджет. Главное – изменение принципов налогообложения в сторону увеличения взимаемости налогов при сокращении соответствующих затрат, а также изменение существующих взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, в том числе снижение административного бремени, возлагаемого на налогоплательщиков. Немаловажное значение играет и построение отношений между государством и налогоплательщиками, которые должны ассоциироваться со справедливостью по отношению к обществу, а средств собираться столько, сколько будет тратиться на благо общества, что позволит сократить коррупцию и добиться прогресса в области налогообложения. Из 2,6 млн. юридических лиц лишь около 400 тыс. платят налоги добросовестно и в срок. Недобросовестных граждан-налогоплательщиков намного больше, чем добросовестных (насколько именно, подсчитать невозможно). Это красноречиво говорит о том, что России еще далеко до настоящего законопослушания и современной налоговой морали⁴.

Права-требования налогоплательщика по отношению к государству таковы:

а) система налогообложения должна быть справедливой; б) налоговая система должна работать на принципе эффективности; в) необходима «прозрачность» государственных расходов и расширение форм общественного контроля; г) назрело углубление партнерских взаимоотношений налогоплательщика и государства, отношений сотрудничества; д) требуется гарантированность поддержки той предпринимательской деятельности, которая производит общественно-необходимые услуги.

Федеральная налоговая служба существенно изменит и формы работы с налогоплательщиками. Ее основной задачей станет повышение качества оказываемых налогоплательщикам информационных услуг, снижение влияния субъективных моментов при взаимодействии тех, кто взимает налоги, и тех, кто их платит.

В ходе обсуждения на заседании правительства поручения Федеральной налоговой службе и Федеральной таможенной службе в полтора-два раза увеличить доходы в бюджет по налогам и таможенным сборам глава Минфина РФ А. Кудрины, сказал: «Надо очень аккуратно прописать это поручение, - сказал Кудрин - это опасно и может повлечь репрессивные меры в отношении налогоплательщиков». «Фактически это поручение налогоплательщикам больше платить налоги»⁵, - добавил он. «Ни о каких репрессивных мерах речи не идет»⁶, - возразил ему Фрадков. Нужно увеличить прозрачность и повысить эффективность собираемости налогов, подчеркнул председатель правительства.

Замминистра финансов РФ Сергей Шаталов сказал, что «без улучшения налогового администрирования и контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться конкуренция в стране». Он отметил, что наведение порядка в этой сфере - не фискальная задача, а задача создания нормальной экономической среды в РФ⁷.

Поэтому особое и главенствующая роль должна быть отведена мерам по совершенствованию налогового администрирования, которые в свою очередь должны быть разнонаправленными на пресечение практики уклонения от налогообложения и создание благоприятных условий уплаты налогов и обеспечение прав и защищенности налогоплательщиков.

Эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Такая политика должна на длительную перспективу ориентировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагрузку. При проведении эффективной налоговой политики должны использоваться такие важнейшие принципы налогообложения, как принцип равенства и справедливости, принцип всеобщности и принцип нейтральности.

Именно эти принципы являются основой обеспечения долговременного налогового равновесия, то есть достижения устойчивого баланса между фискальными интересами государства, с одной стороны, и оптимальной величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты - с другой. При этом фискальные интересы государства должны обеспечиваться не за счет необоснованного нагнетания налогового бремени на хозяйствующие субъекты, а, главным образом, за счет создания необходимых условий для роста объемов производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы.

Процесс создания эффективной налоговой политики сопровождается возникновением прямых и косвенных эффектов реформирования налоговой сферы, при этом прямые трансформационные эффекты налоговой системы воспроизводятся в структурных изменениях основных элементов налоговых отношений и связаны с непосредственным изменением ставок налогов, их базы и льгот, а косвенные трансформационные эффекты отражают изменения, возникающие в результате перекрестного влияния внутренних взаимосвязей различных ставок, льгот и их воздействия на уровень доходов и благосостояния экономических субъектов.

Прежде всего, построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры и, прежде всего, от размера налоговых ставок. Градация налоговых ставок представляет собой важную часть системы налогового регулирования. Расчет оптимального уровня налоговых ставок – процесс крайне сложный и трудоемкий. Прежде всего, необходимы экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, приведение их в соответствие с возможностями реальной экономики, устранение инфляционной составляющей при расчетах валового внутреннего продукта (ВВП), эмиссионных методов увеличения доходов бюджета, ликвидация квазиденег и многого другого, что приводит к искусственному росту показателя ВВП и вовлекает в обращение номинально существующую денежную массу.

В зависимости от способов реализации налоговое регулирование подразделяется на две взаимосвязанных сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание этих подсистем обеспечивает гибкость налогообложения и, в конечном счете, результативность налоговой политики. Текущие корректировки налоговой техники влияют на развитие экономической конъюнктуры. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов, внешнеэкономической деятельности способно позитивно повлиять на всю структуру хозяйственного комплекса страны.

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций диктуется динамичным характером воспроизводственных процессов. Экономические реалии, сложившиеся на момент законодательного принятия обновленной налоговой техники, могут существенно отличаться от тех, которые сложатся к концу финансового года. Учитывать эту подвижность экономико-социальных и общественно-политических отношений призвана совокупность мер налогового регулирования.

Мировая налоговая практика выработала целый комплекс принципов организации системы налогового стимулирования. Основными среди них являются следующие:

- применение налоговых льгот не должно носить избирательного характера в зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной оценки их важности лоббистскими группировками в парламенте;

- налоговому льготированию несвойственны неэкономическое принуждение и обязательность применения;

- налоговым льготам по их внутренней природе чужд чисто административно-командный характер применения;

- инвестиционные налоговые кредиты предоставляются исключительно группам плательщиков, обеспечивающим выполнение инвестиционных программ общегосударственного значения;

- применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам;

- порядок формирования льготного налогового портфеля определяется на общегосударственном уровне, утверждается в законодательном порядке центральной властью;

- на местном уровне применение льгот укладывается в рамки, определяемые верховным законодательством.

Анализ практики налогового регулирования экономики дает основание назвать два подхода к реализации налоговой политики в части предоставления налоговых льгот:

1. Нейтралистский – строится на том, что все субъекты хозяйствования равны, «играют по одним правилам». При таком подходе влияние налоговой системы на принятие решений сводится к минимуму.

2. Адаптивно-дисперсионистский (интервенционалистский) – предполагает активное использование налоговых льгот и широкую дифференциацию налогов⁸.

В процессе налогового регулирования экономики государство должно активизировать воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы и положить предел размножению льгот. Если говорить о более глубоком реформировании сферы налоговых льгот, то следовало бы выделить два направления льготирования с противоположными подходами. Так называемые социальные налоговые льготы должны вводиться на самых общих основаниях и распространяться на всех. Тем самым, льгота будет утрачивать характер исключительности и станет внутренним элементом механизма обложения.

Что касается льгот, призванных быть экономическими стимулами, то их применение, напротив, должно быть строго избирательным. Например, исключительно тяжелое положение в инвестиционной сфере оправдывается сегодня использованием в ней стимулирующих налоговых схем. Поскольку льгота - это всегда нарушение фискальной природы налога и общих принципов обложения (всеобщности, равенства, нейтральности и т.д.), то предоставление льгот должно проходить в индивидуальном порядке и под абсолютным контролем государства. Не надо льготировать любые инвестиции. Не надо также давать льготы любым иностранцам или всем без исключения малым предприятием. Безоговорочные налоговые льготы могли бы, пожалуй, иметь НИОКР и внедрение новых технологий для увеличения предложения новых знаний и их ускоренное внедрение в производство⁹.

Таким образом, налоговое регулирование, осуществляемое через экономически обоснованную систему льгот, представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. В условиях глобальной изношенности производственных фондов в России, качественное регулирование необходимо для привлечения внутренних и внешних инвестиций. Главное условие применения льгот – это грамотное их применение, тогда можно говорить о них как об эффективном средстве поддержки предприятий, нежели бюджетные субсидии и положительном регуляторе макроэкономического климата в стране.

При выработке методов налогового регулирования большое значение имеет учет их социальных последствий. Социологические исследования налогообложения выступают как важнейшая область научно-практических действий. Глубокие социологические исследования служат базой для разработки и принятия государством экономически обоснованных концепций развития налогообложения не только на один - два года, но и на более отдаленную перспективу.

Анализ динамических рядов таких показателей дает представление о тенденциях налогообложения и рациональности государственных расходов. Это, в свою очередь, составляет предмет парламентских слушаний по вопросам преференций для отдельных регионов, отраслей, групп предприятий и граждан.

В настоящее время важнейшим объектом научно-практических дискуссий и предметом пристального внимания правительственных структур являются система налогового стимулирования инвестиций и ее взаимосвязь с воспроизводством в целом. Негативной следует считать практику регулирования инвестиционной сферы с помощью монетаристских методов. Прежде всего, необходима трансформация базисных отношений (структурная перестройка в отраслях хозяйствования страны, формирование баланса территориального размещения производительных сил, выравнивание внешнеторгового баланса страны и т. п.).

Наиболее перспективным методом налогового регулирования считается инвестиционный налоговый кредит. Это единственный законодательно утвержденный метод. Предоставление такого кредита не меняет принципиальных основ налогообложения и, в то же время, позволяет оперативно корректировать инвестиционные процессы.

Успешное использование налоговых кредитов для создания благоприятного инвестиционного климата предопределено сбалансированным бюджетом государства, совершенством методических основ законодательных актов, регламентирующих практику применения таких кредитов. В России эти проблемы не были решены. Не был создан механизм правового обеспечения условий договоров о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Эксперты полагают, что налоговый кредит и любые другие налоговые преференции должны предоставляться, в первую очередь, для экспортных производств и под социально ориентированные инвестиционные программы государства. Такая направленность методов налогового стимулирования еще в большей степени требует наличия специальных правовых гарантий для их практической реализации со стороны центральной власти. Причем эти гарантии должны носить долговременный и устойчивый характер.

Положения Закона РФ «Об инвестиционном налоговом кредите» содержали специальный механизм индексации инвестиционных средств, указанных в договоре с налоговой администрацией. Возвращение через два года налогового кредита, выданного как возмещение задолженности по налоговым платежам, происходит при глубоких изменениях рыночной конъюнктуры, соотношения валют, внешних и внутренних цен (тарифов), кредитных ставок. Эти объективные факторы делали налоговый кредит обременительным для несбалансированного бюджета государства.

Российская практика применения инвестиционного налогового кредита не получает широкого распространения не только из-за бюджетного кризиса но и по причине отсутствия рациональных государственных инвестиционных программ, выполнение которых возможно и в пределах имеющихся финансовых ресурсов в федеральном бюджете. Направление инвестиций, по которым предоставляется налоговый кредит (импортозамещение, оборудование для проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-экспериментальных разработок, оборудование для экологических нужд, промышленные роботы и технические информационные системы), слабо согласуется с возможностями адресата данного кредита – предприятий малого и среднего бизнеса. Существующим законодательством предусмотрены налоговые льготы только по прямым инвестициям и инвестициям в собственное производство. Тем самым созданы препятствия для перелива капитала и развития конкуренции.

Из-за неотработанности механизмов реализации налоговое кредитование инвестиционных проектов в России ограничено, в отличие от промышленно развитых стран, где инвестиционное налоговое льготирование – приоритетный элемент механизма налогового регулирования. Поэтому данный элемент налогового механизма требует серьезного внимания законодателей и ученых России для методологической и методической проработки этой особой сферы налогового стимулирования.

Важным условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Единственный адресат налоговых преференций – товаропроизводитель, который обеспечивает выпуск продукции, способной конкурировать на мировом рынке. Экономическим обоснованием предоставляемой налоговой льготы служит учет геополитического фактора, местоположение производителя, природно-климатических и других объективных различий территорий, предопределивших разрыв стартовых условий их вхождения в рынок. Государственная экономическая, в том числе налоговая, политика должна быть направлена на выравнивание экономических условий развития территорий не за счет финансовых вливаний, а путем предоставления им возможностей самостоятельно организовывать и использовать имеющийся экономический потенциал. При недостаточности такового проблема решается через систему целевых бюджетных кредитов, предоставляемых на возвратных и платных условиях как из федерального бюджета, так и из бюджетов экономически развитых регионов. Сроки погашения таких кредитов определяются экономическими возможностями региона выйти на среднероссийский уровень душевого потребления товаров и услуг. Экономическая свобода для эффективного развития региональных экономик – это, прежде всего, экономическая свобода предпринимательской деятельности на их территориях. Данным целям должна служить вся система методов налогового регулирования и каждый метод в отдельности.

В России преобладают общества с ограни­ченной ответственностью и акционерные общества и это не случайно. Эти общества, во-первых, характеризуются делением уставного капитала на доли и, во-вторых, отсутствием ответственности учредите­лей по долгам обществ личным имуществом. Учредители этих обществ, посредством юридического лица, могут тво­рить, по сути, все что угодно и не нести при этом факти­чески никакой ответственности за содеянное.

Предлагается внести изменения в действующее законодательство о налогах и сборах предусматриваю­щие при невозможности организацией налогоплательщиком надлежащим образом исполнить обязанность по уплате налогов со сформированной налого­вой базы, государством могут быть предъявлены требования на уплату данных налогов к учредителям и руководителю организации¹⁰.

По нашему мнению, есть и другая сторона преобладания в России этих организационно-пра­вовых форм хозяйствования, во-первых, предоставляемые государством общественные блага неадекватны получаемым им доходам, во-вторых, создание полных, коммандитных и других обществ и товарищ не регулируется посредством налогов – предоставление налоговых льгот, налоговых каникул, налоговых кредитов и т. д.

В область налогового регулирования входят не только чисто практические действия по нормализации бюджетно-налоговых отношений. Необходимо не только полагаться только на снижение ставок, а лучше распоряжаться бюджетными средствами, сократить коррупцию, детально отчитываться перед налогоплательщиками, доказывая, что уплаченные налоги использованы со смыслом.

Необходимо формировать у населения страны налоговую культуру, выражающуюся в отношении населения к налоговой политике государства, в готовности уплачивать законно установленные экономически обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность всей российской налоговой системы, что выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призвано удовлетворять государство.

Результативность методов налогового регулирования в известной степени зависит от уровня общественного сознания и профессионализма работников органов власти и управления. Осознание ими необходимости ревизии государственных расходов, придания им исключительно общественно полезного характера будет способствовать стабилизации бюджетно-налоговых отношений.

В ходе дальнейшего развития налогового регулирования и налогового федерализма построение единой налоговой системы РФ требует:

- законодательного установления исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов (сборов) в целях сохранения единой налоговой системы, обеспечения ее стабильности и защиты нало­гоплательщиков от непредсказуемых налоговых нововведений;

- распределения полномочий между уровнями и ветвями власти принятия решений, регулирующих процессы налогообложения;

- обеспечения бюджетов всех уровней гарантированными источниками доходов, а также сохранение регулирующих федеральных налогов.

Одним из вариантов решения проблемы может быть следующее: региональные бюджеты должны формироваться за счет региональных налогов на прибыль предприятий, налога на доходы физических лиц, проживающих на территории данного региона, а также лицензионных и иных сборов. Конечно, такое определение перечня налогов и сборов ни в коей мере не означает, что других налоговых источников быть не должно, поскольку в качестве других налоговых источников формирования регионального бюджета должны выступать отчисления в региональные бюджеты по федеральным налогам в рамках бюджетного процесса.

Практическая разработка регионального и местного налогообложения должна учитывать следующие обстоятельства. Во-первых, налоги являются одним из элементов системы доходов. Следовательно, необходима увязка их с другими доходными источниками: поступлениями от хозяйственной деятельности и средствами, образующимися в порядке перераспределения. Во-вторых, местные налоги могут и должны принимать во внимание региональную специфику. Такой спецификой может быть административно-культурное значение региона, привлекающее в него промышленность и население, экономико-географическое положение, наличие уникальных полезных ископаемых и т.п.

Государство всегда регулирует сферу налогообложения в целом с тем, чтобы проводить единую налоговую политику, обеспечивать системность налогов, иметь возможность управления их общей тяжестью, не допускать ущемления доходной базы одних бюджетов за счет других, регулировать механизм перераспределения какой-либо части средств между бюджетами, предотвращать возможные случаи ошибочных решений на местах. Ни в одной стране мира местное обложение не является полностью автономным и находится под определяющим воздействием центра, устраняющего искус­ственные барьеры и способствующего формированию единого рынка.

Необходимо также пересмотреть ограничения на введение новых налогов субъектами федерации.

Из всего сказанного можно сделать следующие выводы.

1. Меры налогового регулирования, применявшиеся в российской налоговой системе противоречивы. Фискальная роль системы налогообложения превалирует над стимулирующей. Налоговое регулирование является действием крайне сложным, поскольку внутреннее содержание налогообложения – это единение и противостояние экономических интересов. Как часть государственного регулирования, налоговое регулирование, на первый взгляд, должно преследовать, прежде всего, интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности. Эти интересы сводятся к максимальному обеспечению общественных потребностей в их финансовом покрытии. Однако нельзя забывать о том, что податные системы мира, хотя и служат основным каналом формирования доходов государства, приносят существенную экономическую пользу для воспроизводства. Налогообложение способно обеспечить необходимые условия для роста благосостояния всех и каждого. Решение этих задач обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования как самих по себе, так и в единстве с известными методами государственного регулирования экономики (ценообразование и тарифное регулирование, валютное и денежное регулирование, регулирование денежного обращения, политика государственных займов и другие). Конечная цель налогового регулирования – уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы.

2. Наиболее перспективным методом налогового регулирования следует считать инвестиционные преференции. Российская практика применения методов налогового регулирования в виде налогового кредита, системы льгот и санкций свидетельствует, что их влияние на экономику не столь существенно. Общая совокупность методов налогового регулирования не опирается на научно обоснованную концепцию, отталкивающуюся от закономерностей воспроизводства. Применение методов эпизодично, и оно продиктовано сиюминутными потребностями государственного вмешательства в расчетно-денежную дисциплину.

3. Результативность налоговой политики и гибкость налогообложения зависят от оптимального сочетания налоговых льгот и налоговых санкций, а также от способов налогового стимулирования инвестиционных процессов, внешнеэкономической деятельности. В системе налогового регулирования рассматривается налоговые рычаги, регуляторы и стимулы, способствующие проведению протекционистских мероприятий (льготы, пониженные ставки налогов), анализируются ограничительные мероприятия (санкции, повышенные ставки налогов), налоговые платежи, ориентированные на определенное воздействие на экономические процессы (налог на недвижимость, экологические налоги и др.). Инструменты государственного регулирования подразделяются на административные и экономические.

4. Несбалансированность бюджета, вызванная необходимостью выплат по внешним долгам, – вот тот главный фактор, который не позволяет государству в полной мере провести налоговую реформу, сопряженную с кардинальным снижением налоговых ставок, необходим для роста производственной сферы экономики.

5. Применение репрессивных мер налогового регулирования – практика вредная, но в российских условиях она отчасти оправдана из-за потери времени в переходе к чисто экономическим методам воздействия на хозяйство страны. Устранение негативных тенденций в системе налогового регулирования – важнейшее условие оптимизации системы управления налогообложением в России.

6. Эффективное государственное регулирование налоговых процессов означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, оно не должно снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.