Налоговое регулирование инвестиционной деятельности
| Вид материала | Автореферат диссертации |
- Налоговое регулирование инвестиционной деятельности, 288.2kb.
- Тестовое задание к билету, 197.63kb.
- Налоговое планирование в организациях: организация и совершенствование Налоговое регулирование, 73.94kb.
- Вопросы к зачету по с/к «Правовое регулирование инвестиционной деятельности в Республике, 26.49kb.
- Тема № Особенности и источники правового регулирования внешнеэкономической деятельности, 76.91kb.
- Российская академия наук, 2851.4kb.
- Финансирование инвестиционной деятельности, 694.13kb.
- Лекция 11. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности, 270.84kb.
- Рабочей программы учебной дисциплины основы инвестиционной деятельности уровень основной, 35.85kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «Инвестиционный менеджмент», 16.77kb.
На правах рукописи
КУЗЬМИНА Надежда Александровна
НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Мичуринск - 2011
Работа выполнена на кафедре финансов и кредита Мичуринского государственного аграрного университета.
Научный руководитель - канд. экон. наук, профессор
Коновалова Тамара Васильевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Барулин Сергей Владимирович
- канд. экон. наук, профессор
Толкаченко Галина Львовна
Ведущая организация - Воронежский государственный университет.
Защита состоится 8 июня 2011 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.
Автореферат разослан 6 мая 2011 года.
У
ченый секретарь диссертационного С.М.Богомоловсовета, д-р экон. наук, профессор
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Одной из самых важных и сложных проблем в России в настоящее время является проблема инвестиций. В 2009 году суммарный объем инвестиций в России снизился почти на 10 %. При этом чуть более 40% всех инвестиций приходится на отрасли производства. В связи с этим на различных уровнях государственного управления все четче осознают, что без увеличения объема инвестиций во все сферы деятельности дальнейший рост экономики страны является не возможным. Экономисты все чаще говорят о необходимости улучшения инвестиционного климата и принятия мер, способствующих восстановлению и улучшению инвестиционного потенциала как России в целом, так и отдельных регионов. Инвестиции непосредственно связаны с увеличением валового национального продукта и экономическим ростом страны.
Следовательно, инвестиции необходимо направлять в те отрасли экономики, которые определяют стратегию развития экономики. Вместе с тем спад производства во всех отраслях экономики невозможно преодолеть без привлечения больших объемов капиталовложений, которые необходимы, в первую очередь, для возведения новых объектов и модернизации действующего производства, так как степень износа основных фондов достигает 50-ти процентов.
При этом важное значение приобретает налоговое регулирование инвестиционной деятельности. Стоит отметить, что налоги становятся одним из основных факторов стимулирования активизации инвестиционных процессов в современной экономике. Стимулирование инвестиционной деятельности с помощью налогов осуществляется при помощи налоговых льгот, амортизационной политики, налоговых амнистий, посредством изменения налоговых ставок, специальных налоговых режимов и других методов.
Таким образом, элементами индикативного регулирования хозяйственных и социальных процессов, происходящих в обществе, являются различные налоговые инструменты. Проблема налогового регулирования инвестиционной деятельности нуждается в изучении и глубокой проработке методов ее использования в практической деятельности. В настоящее время специалисты считают, что в целом стимулирующее воздействие налоговых инструментов может рассматриваться как форма косвенного субсидирования отдельных отраслей экономики. Из них именно льготное налогообложение выступает одним из наиболее эффективных элементов механизма привлечения инвестиций в страну и регионы.
Все вышеизложенное послужило основой для настоящего исследования, посвященного вопросам налогового регулирования инвестиционной деятельности реального сектора экономики
Степень научной разработанности проблемы. Роль налогового регулирования инвестиционной деятельности в экономике современного государства обусловила внимание ученых к исследованию данной проблемы.
Различные вопросы воздействия налогов на инвестиционный процесс рассматривались в трудах ученых в области инвестиционной деятельности, теории и практики налогообложения, таких как: А.С. Баданов, С.В.Барулин, А.В. Басов, А.В. Брызгалин, А.С. Булатов, И.В.Горский, А.З. Дадашев, Дж. М. Кейнс, Е.А. Киселёва, Л П. Павлова, Н.И. Осетрова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.Н. Чепурин, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др.
Вместе с тем до настоящего времени в экономической литературе не получили достаточного внимания вопросы исследования влияния налогов и налоговых инструментов на регулирование инвестиционной деятельности и определение экономического эффекта от их использования. В частности, отсутствует оценка эффективности в связи с выполнением налоговой системой стимулирующей функции. В формах отчетности о базе налогообложения, составляемых налоговыми органами, и практически во всех литературных источниках о льготах говориться как о "выпадающих доходах бюджета" либо учитываются недопоступившие налоги в связи с предоставлением льгот. Кроме того, и в финансовых управлениях при Администрациях областей учет налоговых льгот ведется только в разрезе инвестиционных проектов, в то время как сумма предоставленных льгот хозяйствующим субъектам в целом и эффективность от их использования в регионе не производится.
Таким образом, необходимость определения конечного влияния налогового регулирования на инвестиционную активность не только субъекта хозяйственной деятельности, но и региона и страны в целом подтверждает актуальность темы настоящего диссертационного исследования, обусловливает его цель, задачи и структуру.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплексной системы теоретических и практических основ организации налогового регулирования инвестиционной деятельности России на основе развития теоретических основ и методологических подходов, а также разработка практических рекомендаций по повышению результативности налогового регулирования инвестиционной деятельности с учетом баланса интересов государства и инвесторов.
Задачи исследования. Для реализации поставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи, определившие внутреннюю логику диссертационного исследования и его структуру:
- раскрыть понятие и особенности инвестиционной деятельности как объекта налогового регулирования;
- исследовать содержание налоговой политики регулирования инвестиционной деятельности;
- изучить зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной деятельности, выявить специфику его применения;
- обобщить основы формирования благоприятного налогового режима на отдельных территориях;
- оценить действующий механизм налогового регулирования инвестиционной деятельности;
- разработать систему методического обеспечения оценки эффективности налоговых льгот в области регулирования инвестиционной деятельности;
- разработать комплекс мер по контролю за целевым использованием дополнительно высвобождаемых средств в результате налогового льготирования и созданию инвестиционно - привлекательных условий для организаций.
Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие в процессе налогового регулирования инвестиционной деятельности.
Объектом исследования в работе выступает действующая система налогообложения, а также система налогового льготирования, направленная на активизацию инвестиционной деятельности.
Теоретическая и методологическая основа работы. Методологической основой диссертационного исследования выступили следующие общенаучные методы: монографический, абстрактно-логический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, системного анализа и синтеза при рассмотрении проблемы регулирования инвестиционной деятельности в сфере налогообложения. Методы математического и статистического анализа использовались при анализе развития системы налогообложения России в современных условиях и оценке ее влияния на инвестиционную деятельность.
Информационно-статистическую базу исследования составляют статистические материалы, законодательная и нормативная база, публикации в периодической печати, монографии. В частности, при написании работы были использованы данные Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, законодательных и нормативных актов Российской Федерации и Тамбовской области, Управления ФНС России по Тамбовской области, Финансового управления Администрации Тамбовской области.
Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в развитии теоретических, методологических и организационных основ налогового регулирования инвестиционной деятельности, а также в разработке практических рекомендаций по налоговому стимулированию инвестиционной деятельности в России.
К числу наиболее существенных научных результатов относятся следующие:
- уточнено определение инвестиционной деятельности как вложение денежных средств субъектами хозяйствования в экономически целесообразные с их точки зрения проекты, осуществляемого на добровольных условиях, сопровождаемого риском и предполагающего достижение определенного положительного эффекта;
- предложено и обосновано новое понятие "вынужденная налоговая льгота", понимая под этим термином реструктуризацию налоговой задолженности;
- разработаны механизм высвобождения денежных средств в результате налогового льготирования для их последующего инвестирования и механизм использования налоговых льгот на разных этапах развития хозяйствующего субъекта;
- предложено унифицированное для всех налогоплательщиков документальное обеспечение учета и мониторинга расходов налогоплательщиков;
- разработано методическое обеспечение (алгоритм, методика) определения эффективности использования налоговых льгот, целевых инвестиционных расходов в разрезе отдельных видов налогов и в целом по хозяйствующему субъекту;
- разработана система мер по контролю за целевым использованием дополнительно высвобождаемых средств в результате налогового льготирования и созданию инвестиционно-привлекательных условий для организаций, предусматривающая: установление на федеральном уровне обязанности направления налогоплательщиками средств, высвобождаемых в результате применения ускоренной амортизации, на обновление оборудования, с применением мер ответственности за невыполнение данной нормы; уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы капитальных вложений при условии соблюдения приоритетных направлений: затраты на использование альтернативных видов энергии, развитие научной базы, развитие отрасли сельского хозяйства; предоставление налоговых льгот банкам, страховым организациям, лизинговым компаниям, финансирующим инвестиционные проекты;
- предложен комплекс налоговых мер, направленных на создание благоприятного налогового климата для российских регионов, в частности: установление пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в части налога, подлежащего зачислению в областной бюджет, для кредитных, страховых организаций, лизинговых компаний, финансирующих инвестиционные проекты, одобренные Администрациями; освобождение от уплаты в областной бюджет налога на имущество организаций для лизинговых компаний в отношении имущества, переданного в лизинг организациям, осуществляющим инвестиционные проекты, одобренные Администрациями;
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость научных результатов определяется постановкой и решением методологических проблем за счет нового подхода к классификации налоговых льгот, создании схемы высвобождения денежных средств с целью их последующего инвестирования и методикой оценки их эффективности.
Практическая значимость научных результатов состоит в том, что содержащиеся в работе положения, выводы и рекомендации могут быть использованы в ходе разработки нормативных актов с целью совершенствования действующего законодательства и внедрены в деятельность финансово-налоговых органов и хозяйствующих субъектов. Это будет способствовать практике применения мониторинга налоговых льгот и определения экономической эффективности их использования, оценки объема выпадающих доходов бюджетной системы, с целью изучения их воздействия на состояние механизма государственного регулирования инвестиционной деятельности.
Отдельные положения работы могут быть использованы в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам "Государственные и муниципальные финансы", "Налоги и налогообложение", "Финансы предприятий".
Апробация работы. Основные теоретические выводы и практические предложения диссертационной работы были доложены и обсуждены на международных (Воронеж, 2007 г., Липецк, 2008 г., Мичуринск, 2010 г.), всероссийских (Москва, 2005-2006гг., Тамбов, 2009 г.), региональных (Мичуринск, 2005 г.) и внутривузовских (Мичуринск, 2001 г.) конференциях, семинарах, форумах. Кроме того, основные положения и методические разработки диссертации были представлены на всероссийских олимпиадах и конкурсах в 2004 г., 2006 г., по результатам которых автору присвоено звание лауреата.
Материалы диссертационного исследования нашли применение в деятельности УФНС России по Тамбовской области, Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России при подготовке основных направлений налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в учебном процессе Мичуринского государственного аграрного университета, что подтверждено актом и справками о внедрении.
Наиболее существенные положения и научные результаты диссертационного исследования опубликованы в 16 статьях и 1 научном издании общим объемом 20,79 п. л., в т. ч. авторский - 10,5 п. л., из них 3 статьи (1,3 п.л.) - в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.
Структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогового регулирования инвестиционной деятельности
1.1. Понятие и особенности инвестиционной деятельности как объекта налогового регулирования
1.2. Содержание налоговой политики регулирования инвестиционной деятельности
1.3. Зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной деятельности
1.4. Основы формирования благоприятного налогового режима на отдельных территориях
Глава 2. Действующий механизм налогового регулирования инвестиционной деятельности
2.1. Состояние инвестиционной активности в современной России
2.2. Налоговое регулирование прибыли как источника инвестирования
2.3. Оценка действующей практики использования налоговых льгот на разных этапах осуществления инвестиционной деятельности
2.4. Анализ результативности региональной политики налогового регулирования
Глава 3. Развитие налогового регулирования инвестиционной деятельности
3.1. Методическое обеспечение оценки эффективности налоговых льгот в области регулирования инвестиционной деятельности
3.2. Совершенствование системы налогового стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Основные научные результаты диссертационного исследования представлены в трех группах взаимосвязанных между собой проблем.
Первая группа проблем связана с разработкой теоретических основ налогового регулирования инвестиционной деятельности.
Одним из главных факторов характеристики общеэкономической ситуации является инвестиционный климат. И инвестиционная деятельность служит важным рычагом подъема экономики. Конечными целями инвестиционной деятельности могут быть: расширение производства за счет накопления средств, создание новых предприятий, освоение неизведанных областей бизнеса, снижение издержек обращения по причине роста объемов производства. Экономисты рассматривают инвестиционную деятельность как процесс, приводящий к созданию чего-либо. В законодательстве под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Проанализировав в ходе исследования элементы инвестиционной деятельности, уточним, что под инвестиционной деятельностью понимается вложение субъектами хозяйствования денежных средств в экономически целесообразные с их точки зрения проекты, осуществляемое на добровольных условиях, сопровождаемое риском, и предполагающее достижение определенного положительного эффекта.
При достаточных объемах финансовых ресурсов в организациях наблюдается острая нехватка свободных средств, которые могли быть использованы в качестве инвестиций.
Необходимо отметить, что инвестиции затрагивают интересы не только государства, но и частных компаний, а также отдельных лиц. Полагаем, что именно поэтому в процессе регулирования инвестиционной деятельности государство должно соблюдать интересы всех участников данного процесса. Учитывая, что государство является центральным звеном в финансовой деятельности, оно стремится использовать привлеченные в экономику средства в своих интересах, и с этой целью регулирует инвестиционную деятельность в стране.
Необходимой предпосылкой инвестиционной деятельности является процесс накопления денежных ресурсов. Но инвестиционная деятельность невозможна без инвестиционной политики с ее финансово-кредитными рычагами. Наиболее действенным регулятором социально-экономических процессов в обществе является налоговый механизм и система налогообложения, т. к. от них зависит величина всех источников инвестиций предприятий: собственных, привлеченных и бюджетных.
В ходе исследования значительное внимание обращено на налоговые льготы как финансовую категорию, которая действует в строго определенных случаях и имеет одну цель - сокращение налогового обязательства плательщика. Проведенный нами анализ классификации налоговых льгот позволил раскрыть их сущность и содержание, а также определить их влияние на инвестиционную активность. Анализ показывает, что формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются. Именно налоговые льготы являются основными налоговыми инструментами, которые используются для стимулирования инвестиций в современных налоговых системах, так как получение прибыли посредством инвестиций не реализуется автоматически, а возможно лишь при условии эффективного выбора инвестиционных инструментов.
Проведенные исследования международного опыта налогового регулирования инвестиционной активности позволяют сделать вывод о возможности его адаптации к российской действительности. При этом особого внимания заслуживает благоприятное объединение усилий государственных и частных компаний, научно-исследовательских институтов и университетов для проведения исследований и разработок новой техники и технологии в виде создания научных парков, а также создание территорий льготного налогообложения
Вторая группа проблем связана с действующим механизмом налогового регулирования инвестиционной деятельности и его влиянием на инвестиционную активность субъектов экономической деятельности.
В последние годы представители власти, науки и бизнеса постоянно говорят о необходимости оживления российской экономики. И одним из факторов называется активизация инвестиционной деятельности. Здесь необходимо отметить, что в настоящее время для экономики страны присущ ряд негативных тенденций, одной из которых является износ основных фондов (рис. 1).
Рис.1. Степень износа основных фондов
Износ основных фондов в целом по стране составляет почти 50%. Изношенные фонды достаточно быстро выбывают, прирост выпуска продукции уменьшается и в итоге сводится к нулю, что негативно сказывается на всем производстве. При этом эффективное управление основными фондами предполагает постоянное осуществление капиталовложений, анализ их функционирования.
Исследование состояния финансирования реального сектора экономики за 1999-2009 гг. показало, что общий объем инвестиций постоянно растет, вместе с тем не наблюдается ярко выраженных тенденций роста или снижения в течение анализируемого периода (рис. 2).
Рис.2. Инвестиции по источникам финансирования
Ни один из источников финансирования инвестиций также нельзя охарактеризовать как постоянный. Доля основных и привлеченных средств практически одинакова (около 50 %). Однако отмечается небольшой негативный перевес в сторону привлеченных средств. К 2009 году объем привлеченных средств уверенно лидирует, занимая 63,7% всех инвестируемых в основной капитал средств.
По нашему мнению, от того, как будет сформирована налогооблагаемая база, какие факторы для ее оптимизации будут использованы организацией, зависит количество средств, высвобождаемых для инвестиций (прямых или косвенных). В связи с этим нами предложен механизм высвобождения денежных средств в результате налогового льготирования (рис. 3).
Кроме того, нами представлен механизм использования налоговых льгот и на разных этапах развития организации с целью определения тех этапов развития организации, на которых льготы наиболее востребованы (рис. 4).
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что субъекты хозяйствования не стремятся использовать законодательно предоставленные возможности снижения налоговой нагрузки. На наш взгляд, не использование организациями предоставленных им законодательных возможностей связано с тем, что в ряде случаев этапы предоставления льгот и возможности осуществления тех или иных расходов, предусмотренные законодательством, не совпадают с реальной потребностью в них у развивающихся производств.
Рис.3. Механизм высвобождения денежных средств
Также установлено, что наибольшие потенциальные возможности для эффективного воздействие на общие темпы и конкретные направления инвестиционной деятельности и экономического роста содержит налог на прибыль. Нами проанализированы действовавшие до вступления в силу главы 25 НК РФ налоговые льготы и оставшиеся в завуалированном виде после ее введения некоторые преференции. Основной действовавший льготный режим предусматривал стимулирование расходования собственных средств предприятий на создание новых объектов основных средств. При этом льготировалось не осуществление капвложений, а использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, на осуществление капвложений.
Рис.4. Механизм использования налоговых льгот на разных этапах развития организации
В ходе исследования проанализирован механизм ускоренной амортизации. Амортизационные отчисления как составная часть фонда возмещения являются крупным и одним из гарантированных источников финансирования инвестиций на предприятиях, но при этом ни в одном из анализируемых периодов не превышают 30-ти %. Возмещение основного капитала предприятий совершается в условиях постоянного развития научно-технического прогресса. Поэтому вновь вводимые в эксплуатацию активные основные фонды (машины и оборудование) обладают более высокой производительностью, что предполагает снижение капитальных затрат на единицу мощности. В результате амортизационные отчисления позволяют получать более высокую мощность и производительность оборудования, чем та, которая могла быть достигнута на эти же средства в период начисления износа активной части основных фондов. Амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов, отложенная для инвестиционных целей. Выбранная организацией амортизационная политика становится одним из решающих факторов в формировании инвестиционного потенциала. Проведенный анализ показал, что амортизационные отчисления не в полной мере выполняют ту роль, которая им отводится, т. е. не вся сумма накопленной амортизации инвестируется по назначению в основной капитал - в 2001-2002 годах это было 61-62 %. Но при этом необходимо отметить, что ситуация с каждым годом меняется в лучшую сторону - в 2008 году уже до 96,5% использовано по назначению.
Также нами проанализирована либерализация порядка переноса полученных убытков на прибыль будущих периодов с точки зрения налогового регулирования. В последние годы срок переноса убытков увеличен с 5 до 10 последующих после получения убытков лет. При этом в момент введения в действие главы 25 НК РФ совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30 процентов налоговой базы. Затем процент переносимого убытка увеличили до 50 %. С 1 января 2007 года ограничение по сумме снято совсем. Здесь необходимо отметить, что подобная норма является достаточно важной для организаций, реализующих инвестиционные проекты, так как с момента ввода объектов до получения первой прибыли обычно проходит несколько лет, в течение которых расходы превышают доходы.
При этом руководствуясь статистическими данными, необходимо отметить, что наблюдается парадоксальная ситуация: при снижении налоговой ставки по налогу на прибыль до 24% и отмене льгот реальная ситуация такова, что в 2002-2003 годах 43% организаций имели отрицательный финансовый результат, что является максимальным за анализируемый период (см. приведенную ниже таблицу). И получилось, что даже пониженная налоговая ставка не имела значения для инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта.
Еще одним важнейшим методом государственного регулирования инвестиционной деятельности является предоставление инвестиционного налогового кредита, предоставляющего организации, осуществляющей конкретные виды инвестиционной деятельности возможность на определенных условиях уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Таблица. Сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности по организациям Тамбовской области
| Показатели | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. |
| Удельный вес убыточных организаций в процентах от общего числа организаций, % | 53,5 | 53,9 | 52,7 | 45,2 | 46,7 | 45,2 | 46,7 | 40,3 | 22,7 | 29,5 | 30,7 |
| Сумма сальдированного финансового результата, млн руб. | 953,0 | 1426,5 | 860,5 | - 648,8 | - 451,6 | 703,2 | 302,5 | 1995 | 4256 | 2872,1 | 3202,3 |
Исследования показали, что всего лишь пять организаций в четырех регионах России получили инвестиционный налоговый кредит на сумму 219,51 млн руб., из которых за счет федеральных налогов было предоставлено менее 3%. Это связано с тем, что организации, зачастую, не способны обосновать необходимость того или иного проекта с целью получения налоговых преференций. Инвестиционный налоговый кредит не получил распространения из-за сложности его оформления и весомых в финансовом плане последствий при нарушении условий.
Кроме того, отдельного внимания заслуживает политика региональных и местных властей в области инвестиций, от которой в наибольшей степени зависит активизация инвестиционной деятельности на региональном уровне. Нами проанализировано инвестиционное законодательство Тамбовской области, изучены меры государственной поддержки, предоставляемые региональными властями. На основании этого сделан вывод об их непосредственном воздействии на инвестиционную деятельность с учетом специфики регионов.
В ходе исследования установлено отсутствие расчета бюджетных выгод от предоставляемых в различных формах привилегий для улучшения инвестиционной активности. Кроме того, недостатком является невозможность сопоставления данных имеющейся статистической отчетности с целью приведения их к единому показателю. Единственным периодом, в котором возможно такое сопоставление, является 2001 год - соотношение расходов, произведенных на капитальные вложения, к общей сумме инвестиций за счет собственной прибыли, составило только 42 %, и это несмотря на то, что в 1999 - 2001 годах самой распространенной льготой по налогу на прибыль являлась льгота по прибыли, направленной на капитальные вложения производственного назначения.
Проведенное исследование показало, что с целью активизации инвестиционной деятельности используются различные формы поддержки, одной из главных среди них является система налогообложения с использованием различных налоговых инструментов, которые в свою очередь оказывают положительное воздействие на развитие производства, достижение определенного экономического и социального эффекта.
Третья группа проблем, поднимаемых в диссертации, связана с развитием налогового регулирования инвестиционной деятельности.
Налоговое регулирование инвестиционной деятельности достаточно актуально для любого государства. При этом необходимость согласования интересов государства, субъектов предпринимательской деятельности и граждан стоит на первом месте в экономической политике государства. Принятый в последнее время пакет законодательных актов призван способствовать увеличению оборотных средств и росту инвестиций, так как предусматривает создание более благоприятного налогового режима деятельности инвесторов.
Вместе с тем предлагаем дополнить его следующим комплексом мер, направленным на повышение эффективности мер налогового регулирования инвестиционной деятельности.
В первую очередь необходимо отметить, что вопрос об упорядочении налоговых льгот поднимается в моменты роста расходов государственного бюджета или низкой инвестиционной активности в стране. Прежде всего, предлагаем упорядочить классификацию налоговых льгот. С этой целью предлагаем включить в пункт 1 статьи 56 Налогового Кодекса РФ следующий перечень налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая отсрочку и рассрочку взимания налогов, налоговый кредит (инвестиционный налоговый кредит) и реструктуризацию налоговой задолженности.
Реструктуризацию задолженности по налоговым платежам можно считать одним из видов налоговых льгот, но с учетом того, что воспользоваться правом на реструктуризацию можно при определенных, причем не очень благоприятных для организации, условиях. Считаем, что с точки зрения повышения эффективности налогового администрирования необходимо ввести более жесткие условия реструктуризации той задолженности, которая образовалась по вине организации - в результате неправомерного бездействия, - с целью недопущения роста недоимки. В связи с этим предлагаем ввести в Налоговый кодекс понятие "вынужденная налоговая льгота", которой признается предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренное законодательством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов в виде переноса срока уплаты налога на более поздний срок, но при этом не приводящее к сокращению налогового обязательства (налог должен быть уплачен в полном объеме).
Отдельного внимания в механизме налогового регулирования инвестиционной деятельности через предоставление налоговых льгот заслуживает необходимость определения экономического эффекта от их использования, целевое назначение, установление предельных величин, а также контроль за порядком и условиями их предоставления.
В целях предотвращения необоснованного пользования налоговыми льготами предлагаем дополнить положения статьи 23 части первой НК РФ и отдельных статей части второй НК РФ нормой, обязывающей налогоплательщиков представлять документы, подтверждающие правомерность применения налоговых льгот, одновременно с подачей налоговой декларации. И обозначить условие, согласно которого при непредставлении одновременно с декларациями (расчетами), в которых заявлены льготы, подтверждающих документов, налогообложение производится в общем порядке. Это позволит своевременно контролировать сведения, предоставляемые для обоснования права на льготы.
В ходе исследования обращено внимание на то, что практически во всех литературных источниках о льготах говорится как о "выпадающих доходах бюджета" либо учитываются недопоступившие налоги в связи с предоставлением льгот. При этом нигде не идет речь об оценке эффективности в связи с выполнением налоговой системой стимулирующей функции. Кроме того, и в финансовых управлениях при Администрациях областей учет льгот ведется только по отдельным инвестиционным проектам, а общая сумма не просчитывается.
В связи с этим предлагается вменить в обязанность налогоплательщикам (плательщикам сборов) вести учет средств, высвобождающихся в связи с применением налоговых льгот и целевых инвестиционных расходов, определять экономический эффект в результате использования льгот и разработана форма для оценки эффективности использования предоставленных налоговых льгот как в разрезе по видам налогов, так и с последующим суммированием и определением дополнительных налоговых поступлений в целом по организации за счет вложения дополнительно высвобождаемых средств.
Кроме того, предлагаем дополнить статистическую отчетность ежегодными показателями, позволяющими в итоге рассчитать удельный вес расходов, произведенных на капитальные вложения, к общей сумме инвестиций за счет собственной прибыли с целью отслеживания эффективности расходов в целях обновления основных фондов (показатель предложено назвать "Эффективность капитальных вложений").
Также в целях более полного контроля за правильностью применения льгот налогоплательщиками необходимо разработать единые формы документации, обосновывающей правомерность использования льгот. Чтобы избежать затруднений в процессе применения вычетов по налогу на доходы физических лиц, предлагаем ввести формы заявления для применения стандартных и профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьями 218-221 Налогового Кодекса РФ.
А в целях предотвращения необоснованного и неправомерного манипулирования неиспользованными налоговыми льготами при занижении налоговой базы предлагаем ввести заявления об отказе от льгот. При наличии такого заявления налогоплательщик не сможет потребовать возврата ранее уплаченной суммы, так как от льготы он отказался самостоятельно.
Помимо внесения изменений в "техническую" сторону, которая затрагивает и налогоплательщиков, и налоговые органы, предлагаем внести изменения и в экономическую сторону налогового регулирования, которая раскрывает само назначение механизма регулирования инвестиционной деятельности и, в первую очередь, должна "просчитываться" налогоплательщиком.
Учитывая, что в настоящее время массовое старение основных фондов приобретает масштабный характер и является характерным для всех отраслей экономики целесообразно дополнить статью 259 Налогового Кодекса нормой, предписывающей налогоплательщикам направлять средства, высвобождаемые в результате применения ускоренной амортизации, на обновление активной части основных средств. Кроме того, в случае несоблюдения указанного порядка, изменить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включив в нее неиспользуемые по назначению средства от амортизационных отчислений. Это позволит государству, сознательно, через амортизационную политику, сокращающему поступления по налогу на прибыль в бюджет, быть уверенным в расширении и модернизации основных фондов.
Проанализировав исключение из Налогового кодекса РФ льготы по налогу на прибыль в части, направляемой на капитальные вложения, считаем целесообразным вернуть организациям возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы капитальных вложений (также в размере 50-ти процентов от прибыли). При этом специально оговорив приоритетные направления вложений средств, например: затраты на инновационную деятельность, развитие сельского хозяйства, с введением условия, согласно которого организация, воспользовавшаяся такой льготой, не вправе применять механизм ускоренной амортизации к объектам, на финансирование которых были направлены средства, ранее выведенные из-под налогообложения при помощи инвестиционной льготы.
Проанализировав действующий на текущий момент механизм покрытия убытков прошлых лет, предлагаем внести изменения в пункт 5 статьи 283 Налогового кодекса РФ в части введения запрета на уменьшение налоговой базы правопреемниками реорганизуемых организаций на сумму убытков, полученных до момента реорганизации, т. к. последствием либерализации налоговых вычетов на покрытие убытков явилось число убыточных предприятий.
Считаем, что налоговые льготы должны рассматриваться как меры по поддержке и созданию эффективных предприятий, имеющих стабильную прибыль и являющихся стабильными налогоплательщиками. В целях повышения инвестиционного и производственного потенциала различных отраслей (например, сельского хозяйства) целесообразно предоставлять льготы не напрямую, а через поддержку контрагентов (например, производителей техники), предоставляя им налоговые льготы. Также целесообразно предоставлять льготы банкам, готовым и способным заниматься долгосрочным кредитованием капиталовложений, и лизинговым компаниям, т. к. организация, вступая в лизинговые отношения и выплачивая арендные платежи, включаемые в издержки производства, снижает налогооблагаемую прибыль и получает эффект налоговой экономии.
Проанализировав практику поддержки инвесторов в различных регионах России, отметим, что одним немаловажным моментом является улучшение информационного обеспечения инвесторов и получение ими предварительных разъяснений по вопросам налогообложения.
Кроме того, считаем возможным применить для российских регионов следующий комплекс мер налогового регулирования, предусматривающий:
- установление пониженной ставки по налогу на прибыль для кредитных организаций, финансирующих инвестиционные проекты, одобренные Администрацией области, в части прибыли, полученной от кредитования указанных проектов; для лизинговых компаний при условии, что по лизингу финансируются инвестиционные проекты, одобренные Администрацией области; для страховых организаций, осуществляющих страхование и перестрахование инвестиционных проектов, одобренных Администрацией области, в части прибыли, полученной от предоставления денежных средств на страхование и перестрахование указанных инвестиционных проектов;
- освобождение от уплаты в областной бюджет налога на имущество организаций для лизинговых компаний в отношении имущества, переданного в лизинг организациям, осуществляющим инвестиционные проекты, одобренные Администрацией области.
Полагаем, что все это должно способствовать улучшению инвестиционного климата, оптимальному использованию имеющихся ресурсов государства и предпринимательства, а также повышению инвестиционной привлекательности как регионов Российской Федерации, так и страны в целом.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО
ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Коновалова Т.В., Кузьмина Н.А. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности // Финансы. - 2005. - №6. - С.40-44. - 0,5 п.л.
2. Коновалова Т.В., Кузьмина Н.А. Местный бюджет и налоговые льготы // Финансы и кредит. - 2005. - №27. - С.45-49. - 0,5 п.л.
3. Кузьмина Н.А. Особенности применения налогового метода регулирования инвестиционной деятельности // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. Научно-производственный журнал. Том 2. - 2011. - №2. - С.51-53. - 0,3 п.л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
4. Коновалова Т.В., Кузьмина Н.А. Экономическое назначение системы налоговых льгот и пути ее развития // Сборник научных трудов "Агропромышленный комплекс: проблемы и перспективы". - Мичуринск: МГАУ, 2003. - С.76-81. - 0,38 п.л.
5. Кузьмина Н.А. Состояние применения налоговых льгот в современной экономике // Сборник научных трудов "Агропромышленный комплекс: проблемы и перспективы". - Мичуринск: МГАУ, 2003. - С.113-115. - 0,19 п. л.
6. Кузьмина Н.А. Налоговые льготы как элемент налоговой системы // Роль науки в повышении устойчивости функционирования АПК Тамбовской области: Материалы науч.-практ. конф. 17-18 ноября 2004 г. - Мичуринск: МГАУ, 2004. - Том 1. - С.267-271. 0,3 п.л.
7. Кузьмина Н.А., Коновалова Т.В, Состояние механизма применения льгот по налогу на землю // Все для бухгалтера. - 2005. - №12 (156) (июнь). - С.40-43. - 0,3 п.л.
8. Кузьмина Н.А. Налоговые льготы как право налогоплательщиков // Бухгалтер и закон. - 2005. - №12 (84) (декабрь). - С.32-36. - 0,5 п. л.
9. Кузьмина Н.А. Анализ использования системы налоговых льгот в Тамбовской области // Организационно-экономические проблемы стабилизации и развития аграрного сектора экономики: Материалы науч.-практ. конф. 9 - 10 ноября 2005 г. / Мичуринск: Изд-во МГАУ, 2005. - Том 2. - С.27-32. - 0,46 п.л.
10. Щербинин А.Т., Коновалова Т.В. Кузьмина Н.А. Экономическое назначение системы налоговых льгот и пути ее совершенствования (научное издание) / Тамбов: Тамбовполитиздат, 2005. - 15,35 п.л. (авторский 6,35 п. л.)
11. Кузьмина Н.А. Совершенствование налогового администрирования применения налоговых льгот // Налоговые методы обеспечения доходной части бюджета и налоговый контроль за налоговыми поступлениями: сборник научных статей преподавателей и аспирантов. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006. - С.136-141. - 0,46 п. л.
12. Кузьмина Н.А. Совершенствование правового обеспечения системы налоговых льгот в России // Сборник работ участников Всероссийского конкурса молодежи образовательных учреждений и научных организаций на лучшую работу "Моя законотворческая инициатива". - Государственная Дума РФ, НС "Интеграция", 2006. - С.129-130. - 0,1 п. л.
13. Кузьмина Н.А. Стимулирование инвестиционной деятельности в свободных экономических зонах // Совершенствование финансово-кредитных отношений: сборник статей Междунар. науч.-практ. конф. (третье заседание) (28.11.2007). - Воронеж: Истоки, 2008. - С.186-188. - 0,23 п. л.
14. Кузьмина Н.А. Улучшение регионального инвестиционного климата с использованием законодательных возможностей // Общественно-экономическая динамика: характеристики, тенденции, правовое регулирование, региональные особенности: Материалы II Междунар. науч.-практ. конф.. - Воронеж. Институт ИТОУР, 2008. - часть 1. - С.100-102. - 0,2 п. л.
15. Кузьмина Н.А. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности с учетом региональных условий // Совершенствование финансово-кредитного механизма в современных условиях: сборник научных статей. - Тамбов: Изд-во Першина Р.В., 2009 - 235 с. - с. 41-45 - 0,26 п. л.
16. Кузьмина Н.А. Влияние налогообложения на инвестиционную активность в регионах // Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей преподавателей и аспирантов. - М.: Цифровичок, 2009. - С.128-134. - 0,36 п. л.
17. Кузьмина Н.А. Совершенствование системы налогообложения в целях улучшения инвестиционного климата в условиях финансового кризиса // Финансово - кредитные инструменты преодоления экономического кризиса. - Тамбов: Изд-во Першина Р.В., 2010. - С.55-59. - 0,4 п.л.
Автореферат
| Подписано в печать | Формат 60х84 1/16 |
| Бумага типогр. №1 | Гарнитура "Times" |
| Печать офсетная | Уч.-изд. л. 1,0 |
| Заказ | Тираж 100 экз. |
И
здательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета.
410003, Саратов, Радищева, 89.