Державна податкова адміністрація україни центр професійного навчання науково-методичний відділ фпг козин
| Вид материала | Документы |
- Державна податкова адміністрація україни, 37.09kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 45.33kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 24.69kb.
- Державна податкова адміністрація україни державна податкова адміністрація, 642.51kb.
- Державна податкова адміністрація україни від 20. 12. 2005 р. N 25361/7/16-1517 Про, 19.4kb.
- Україна гадяцька районна державна адміністрація полтавська область гадяцький науково-методичний, 260.19kb.
- Науково-методичний центр вищої освіти, 579.99kb.
- Донецька обласна державна адміністрація Відділ у справах національностей управління, 4277.56kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 1161.52kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 1782.83kb.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЦЕНТР ПРОФЕСІЙНОГО НАВЧАННЯ
Науково-методичний відділ
ФПГ
Козин
2009
Фінансово-промислові групи: Науково-методичні матеріали \
Уклали: Науково-методичний відділ. – Козин: ЦПН ДПА України, квітень – травень 2009 року. – 83 с.
Схвалено методичною радою
Центру професійного навчання
Державної податкової адміністрації України
Протокол № ____ від “____”_________2009 року
ЗМІСТ
ПЕРЕДМОВА………………………………………………………………… 2
РОЗДІЛ 1. Фінансово-промислові групи: характеристика, засади функціонування, структура та типи ФПГ. ………………………………. 3
РОЗДІЛ 2. Перевірка органами ДПС фінансово-промислової групи. …8
2.1. Доперевірочна робота. …………………………………………………… 8
2.2. Проведення перевірки органами ДПС України об‘єктів, що входять до складу ФПГ……………….………………………………………………….. 15
2.3. Узагальнення результатів проведення перевірки ФПГ………………. 18
НОРМАТИВНО-ПРАВОВІ АКТИ……………………………………….. 21
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ……………………………. 82
ПЕРЕДМОВА
Дана робота – це узагальнення нормативно-правової бази про промислово-фінансові групи. Робота містить загальну характеристику про структуру, види фінансово-промислових груп та ґрунтовний опис підготовки, проведення та узагальнення перевірки ОДПС України фінансово-промислових груп.
Матеріали узагальнені та систематизовані з метою забезпечення працівниками ДПС України ефективного проведення контролю за повнотою сплати податків, інших обов‘язкових платежів до бюджету, упередження неправомірного відшкодування сум податку на додану вартість та руйнування схем мінімізації податкових зобов'язань.
Для руйнування схем мінімізації необхідно скоординувати зусилля податкових органів на оперативне опрацювання підприємств, залучених до схем мінімізації. Застосування будь-якої схеми мінімізації податків створює тіньовий дохід в сумі несплачених податків, який розподіляється між особою, об‘єкт оподаткування якої зменшено, та особами, які були при цьому залучені. З метою руйнування існуючих схем мінімізації Органи ДПС проводять зустрічні перевірки та звертаються до інших податкових інспекцій, стосовно надання підтвердження факту взаємовідносин підприємства, що перевіряється з контрагентами, з метою встановити факт надання загальних обсягів поставлення товару, чи надання інших послуг.
РОЗДІЛ 1. Фінансово-промислові групи:
загальна характеристика, засади функціонування, структура, типи.
Відповідно до ст. 1 Закону України “Про промислово-фінансові групи” промислово-фінансова група (ПФГ) - об'єднання, до якого можуть входити промислові підприємства, сільськогосподарські підприємства, банки, наукові та проектні установи, інші установи та організації всіх форм власності, що мають на меті отримання прибутку, і які створюються за рішенням уряду України на певний термін з метою реалізації державних програм розвитку пріоритетних галузей виробництва і структурної перебудови економіки України, включаючи програми згідно з міждержавними договорами, а також виробництва кінцевої продукції.
Промислово-фінанслва група складається із головного підприємства та учасників ПФГ, які перебувають з основним підприємством у юридичних та господарських відносинах. Головним підприємством ПФГ є підприємство, створене відповідно до законодавства України, яке виробляє кінцеву продукцію ПФГ, здійснює її збут, сплачує податки в Україні й офіційно представляє інтереси ПФГ в Україні та за її межами. Учасником ПФГ може бути підприємство, банк або інша наукова і проектна установа, організація, створена згідно з законодавством України, чи іноземна юридична особа, яка входить до складу ПФГ, виробляє проміжну продукцію ПФГ або надає банківські та інші послуги учасникам і головному підприємству ПФГ і має на меті отримання прибутку.
ПФГ не має статусу юридичної особи. Право діяти від імені ПФГ має виключно головне підприємство ПФГ. Головне підприємство та учасники ПФГ зберігають статус юридичної особи, а також незалежність у здійсненні виробничої, господарської та фінансової діяльності відповідно до Закону та укладеної генеральної угоди про сумісну діяльність.
Головне підприємство ПФГ не несе відповідальності за зобов'язаннями учасників ПФГ, учасники ПФГ не несуть відповідальності за зобов'язаннями головного підприємства, якщо інше не обумовлене двосторонніми договорами.
Можливість
формування
міжнарод-
них коопе-
раційних
зв'язків на
основі ство-
рення
транснаціо-
нальних
промисло-
во-фінансо-
вих груп
А
Б В
Б
В
ВВ Україні існують обмеження на створення ПФГ. Законодавство про ПФГ в Україні містить певні положення щодо обмеження створення ПФГ та діяльності головного підприємства ПФГ. Відповідно до ст. 2 п. 7 ЗУ “Про промислово-фінансові групи” створення ПФГ забороняється у сфері торгівлі, громадського харчування, побутового обслуговування, матеріально-гехнічного постачання, транспортних послуг. Існують обмеження на участь у ПФГ: забороняється участь більше ніж в одній ПФГ; дочірні підприємства можуть входити до складу ПФГ тільки разом зі своїм основним підприємством: державні та місцеві унітарні підприємства малого бізнесу можуть увійти до складу ПФГ на умовах, визначених власником майна; учасниками ПФГ не можуть бути громадські й релігійні організації. У складі ПФГ може бути тільки один банк.
Механізм створення та державної реєстрації ПФГ в Україні регулюється ст.3 ЗУ “Про промислово-фінансові групи”. Рішення про створення (реєстрацію) об'єднання та надання йому статусу ПФГ приймається Кабінетом Міністрів України з метою реалізації державних програм розвитку пріоритетних галузей виробництва і структурної перебудови економіки України, затверджених законами або постановами Верховної Ради України та оформляється постановою. Питання про створення ПФГ порушує перед Кабінетом Міністрів України уповноважена особа (особи) ініціаторів створення ПФГ.
Згідно ст. 4 ЗУ “Про промислово-фінансові групи” ПФГ користується такими пільгами:
1. Оподаткування проміжної та кінцевої продукції ПФГ здійснюється згідно з чинним законодавством України.
2. Головне підприємство та учасники ПФГ звільняються від сплати вивізного (експортного) мита і митних зборів у разі експорту проміжної продукції.
3. Головне підприємство і учасники ПФГ звільняються від сплати ввізного (імпортного) мита і митних зборів у разі імпортування проміжної продукції.
4. На банки - учасники ПФГ не поширюються обмеження щодо внесків комерційних банків до статутних фондів інших підприємств і організацій, встановлені частиною четвертою статті 3 Закону України "Про банки і банківську діяльність", у частині інвестування коштів у розробку або розвиток і модернізацію виробництва кінцевої та проміжної продукції ПФГ.
Набуті банками корпоративні права власності та інші майнові права в цих випадках зберігаються за банками після реорганізації або ліквідації ПФГ.
5. Використання головним підприємством або учасником ПФГ пільг, наданих цією статтею, не для виробництва кінцевої і проміжної продукції ПФГ є ухиленням від оподаткування і тягне за собою відповідальність згідно з чинним законодавством, а також є підставою для ліквідації ПФГ або виключення учасника ПФГ із складу ПФГ.
РОЗДІЛ 2. Перевірка органами ДПС фінансово-промислової групи.
В даному розділі розглядається механізм підготовки, проведення та підведення підсумків перевірки органами ДПС підприємств, що входять до фінансово-промислових груп.
2.1. Доперевірочна робота
Головна проблема в роботі з підприємствами, що належать до складу ФПГ, - це зменшення податкових зобов‘язань, використовуючи прогалини й розбіжності у законодавстві. В ході перевірок вищезгаданих підприємств перевіряючі встановлюють схеми мінімізації та ухилення від сплати податків підприємствами. Найчастіше від сплати податків ухиляються шляхом збільшення витрат без їх економічного обґрунтування. З цією метою укладаються договори про надання різноманітних послуг.
Згідно з п.2 наказу ДПАУ № 201 від 28.03. 2008 року “Про затвердження нової редакції Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання” Департаментом податкового контролю юридичних осіб ДПА України, з урахуванням пропозицій інших структурних підрозділів ДПА України, складається план-графік перевірок окремих найбільших фінансово-промислових груп та відповідних галузей економіки на наступний рік. Підставами для включення до стратегічних напрямів ФПГ та/або галузей економіки можуть бути:
невідповідність показників макроекономічного розвитку економіки України чи окремого регіону відповідним показникам певної галузі чи сукупності підприємств у складі ФПГ;
зменшення надходжень до бюджету в цілому або в частині окремих податків по ФПГ регіону чи галузі, в тому числі зменшення середньо-галузевого або середньо-групового рівня податкової віддачі;
збільшення кількості збиткових підприємств чи з низьким рівнем податкової віддачі серед підприємств, що належать до ФПГ або галузі економіки;
невиконання фінансових планів підприємствами-монополістами у частині розрахунків з бюджетом;
наявність інформації про можливе застосування схем мінімізації сплати податків тощо.
Перелік ФПГ та галузей, відібраних для проведення перевірки згідно із стратегічним планом на наступний рік, доводиться до ДПА в АР Крим, областях, м. Києві та Севастополі до 1 листопада поточного року.
Протягом року до стратегічного плану на поточний рік можуть вноситись зміни. При цьому зміни, які стосуються певного кварталу, можуть вноситись не пізніше ніж за 60 календарних днів до початку цього кварталу (до 1 лютого, до 1 травня, до 1 серпня, до 1 листопада). Зміни до стратегічного плану погоджуються керівництвом ДПА України у встановленому порядку.
Згідно з п.1 Наказу ДПАУ № 432 від 16.07.2007 “Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації проведення перевірок підприємств, які входять до складу фінансово-промислових груп, інших об'єднань та великих платників податків” планові та позапланові перевірки організовуються з метою відслідковування товарно-грошових потоків по фінансово-промисловій групі в цілому та визначення їх впливу на фінансовий стан та обсяги розрахунків з бюджетом кожного з учасників; забезпечення комплексу заходів щодо знешкодження схем мінімізації податкових зобов'язань та ухилення від оподаткування; узагальнення результатів планових та позапланових перевірок по фінансово-промисловій групі в цілому та порядок їх реалізації.