Л. Н. Корнеева подготовительная работа
| Вид материала | Документы |
- Задачи праздника: Способствовать формированию уважительного отношения детей к своим, 51.76kb.
- Сказка из теста» в рамках фестиваля детского творчества «Сказка своими руками», 12.02kb.
- В. Г. Корнеева «О ситуации на рынке труда Казани в 2009 году и мерах, принимаемых, 123.77kb.
- Правила оформления библиографического списка (списка литературы) Оформление ссылок, 424.59kb.
- План конспект, 84.35kb.
- Тема : «Мы будем вечно прославлять ту женщину, чьё имя – Мать», 54.05kb.
- Научно – практическая конференция «Мир без наркотиков». Участники, 62.1kb.
- Литературно-музыкальный вечер, 149.21kb.
- Нам нужна одна победа праздничный выпуск устного журнала «Истоки», посвященного Дню, 709.53kb.
- Жизнь без пива. От пива делаются ленивыми, глупыми и бессильными, 117.92kb.
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Л. Н. Корнеева
ПОДГОТОВИТЕЛЬНАЯ РАБОТА
ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Лекция
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учёт,
анализ и аудит,1-25 01 04 – финансы и кредит
Горки 2007
УДК 657.3 (075.8)
ББК 65.052 я7
К 67
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета
Содержание
1. Инвентаризация имущества и обязательств……………………………………… 3
2. Закрытие счетов бухгалтерского учета. …………………………………………….11
3.Переоценка основных средств, неустановленного оборудования и незавер-
шенных строительством объектов………………………………………………………… .28
Приложения…………………………………………………………………………….. 38
Литература……………………………………………………………………………….39
Корнеева Л.Н.
К Подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: Лекция.– Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. 38 с.
Освещены вопросы инвентаризации имущества и обязательств, последовательности закрытия счетов бухгалтерского учета, переоценки основных средств, незаконченных строительством объектов и неустановленного оборудования, с отражением бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета.
Для студентов специальностей: 1-25 01 08– бухгалтерский учет, анализ и аудит; 1-25 01 04 – финансы и кредит
Приложений Библиогр.
Рецензенты. ЕФИМЕНКО А. Г. зав. кафедрой экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия, к. э. н.; СУШКО Т. И. зав. кафедрой БУАиА Могилевского государственного университета продовольствия, к. э. н.
© Л. Н. Корнеева, 2007
© Учреждение образования
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2007
- ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Одним из основных требований, предъявляемых к отчетности это достоверность отчетных данных, которая обеспечиваются, ежегодно проводимыми перед составлением годового отчета инвентаризациями имущества и финансовых обязательств в организациях республики. Инвентаризация позволяет откорректировать бухгалтерские данные с фактическим наличием средств и обязательств.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета
В соответствии со статьей 12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации всех статей актива и пассива баланса является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, которая проводится по состоянию на 1 ноября по распоряжению руководителя организации
Основными задачами инвентаризации являются следующие:
- выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета путем составления инвентаризационных описей, актов сверки расчетов;
- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств, путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, т.е. контроль за работой материально ответственных лиц помогает не только вскрывать, но и предупреждать возможные недостачи и растраты;
- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество;
- проверка соблюдения лимитов и выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;
- изучение запасов товарно-материальных ценностей по ассортименту;
- проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
- определение неучтенных и хранящихся без подтверждающих документов товарно-материальных ценностей;
- определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризации, и ее документальное оформление регламентируется:
- Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 29 декабря 2006 г.;).
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. № 54
Разъяснением к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. № 54, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18 мая 1999 г. № 126 и др. нормативными документами
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам и завизированные председателем инвентаризационной комиссии, служат бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Инвентаризация производится по местонахождению имущества и материально ответственному лицу. При этом проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
При инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие объектов инвентаризации, но и их техническое состояние и стоимостная оценка.
В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в типовые формы инвентаризационных описей:
Инв.1.Инвентаризационная опись основных средств
Инв.2.Инвентаризационная опись рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей.
Инв.3.Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
Инв.5.Инвентаризационная опись наличия денежных (валютных) средств
Инв.6.Инвентаризационная опись расчетов
Инв.8.Инвентаризационная опись ценностей и бланков строгой отчетности
Отдельные инвентаризационные описи составляются на имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки на давальческих условиях.
Члены комиссии описывают ценности, пересчитывают (взвешивают или обмеривают) их в зависимости от того, в каких единицах измерения они учитываются. Проверка производится сплошным пересчетом всего имущества.
Наименование инвентаризируемых объектов, а также их количество указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Незаполненные в описях строки прочеркиваются
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Заполненные и подписанные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию организации для составления сличительных ведомостей, в которых показываются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, т.е. для выявления результатов инвентаризации.
О результатах инвентаризации главный бухгалтер докладывает руководителю, который принимает решение об оприходовании излишков или о взыскании недостач с виновных лиц.
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в следующем порядке:
- излишки имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение доходов (источников финансирования);
- недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации – на увеличение расходов;
- недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение расходов.
На выявленные излишки в бухгалтерском учете делается запись:
| № | Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственных операций | |
| дебет | кредит | | |
| Оприходованы излишки | |||
| 1 | 10 | 92.-1 | материалов, включая семена и корма |
| 2 | 11 | молодняка животных | |
| 3 | 41 | товаров | |
| 4 | 43 | готовой продукции | |
| 5 | 50 | денежных средств | |
| 6 | 01 | основных средств | |
| Выявлена недостача: | |||
| 7 | 94 | 10 | материалов, включая семена и корма |
| | 11 | молодняк животных | |
| | 41 | товаров | |
| | 43 | готовой продукции | |
| | 01 | основных средств (остаточная стоимость) | |
| | 73-2 | 50 | денежных средств, если не было взлома и хищения |
Следует подчеркнуть, что на выявленные излишки основных средств начисляется налог на добавленную стоимость (п.2.2. ст. 7 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII).
Работники бухгалтерии по тем материальным ценностям, по которым выявлена недостача, производят расчет естественной убыли, используя утвержденные нормы.
Нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Недостачи, хищения и порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).
На сумму недостач и списания естественной убыли составляются бухгалтерские записи
| № п. п. | Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственных операций | |
| дебет | кредит | ||
| Списана недостача в пределах норм естественной убыли: | |||
| 1 | 26 | 94 | по ценностям, за исключением сельскохозяйственной продукции |
| 2 | 20.2 20.1 90.2 43,10 | по сельскохозяйственной продукции по каналам ее использования (пропорционально количеству) за отчетный период: на корм скоту на посев на реализацию на остатки | |
| 3 | 90.2 | В пределах норм естественной убыли ,отнесено на себестоимость реализованной продукции | |
При инвентаризации может быть выявлено расхождение фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, признаваемое пересортицей. Однако, для того чтобы признать пересортицу, необходимо одновременное соблюдение ряда условий. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний № 54).
После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки имущества. Если после проведенного зачета образовались излишки, они приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.
Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то отрицательная курсовая разница по пересортице и когда при зачете недостач излишками по пересортице ценностей их оказывается меньше, чем выявленная недостача то, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Следует также подчеркнуть, что на выявленные недостачи сверх норм естественной убыли начисляется налог на добавленную стоимость (п.2 ст. 6 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319 - ХII). В бухгалтерском учете будут сделаны бухгалтерские записи:
| № п.п. | Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственных операций | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 94 | 68.2 | Начислен налог на добавленную стоимость от учетной стоимости недостающих ценностей, образовавшихся сверх норм естественной убыли |
| 2 | 73.2 | 94 | Отнесено на материально-ответственное лицо: по учетной стоимости , включая НДС |
| 3 | 98.4 | на разницу в стоимости | |
| 4 | 98.4 | 68.2 | Исчислен НДС на разницу в стоимости между отнесенной и учетной стоимостью |
Также следует подчеркнуть, что недостачу сверх норм естественной убыли за счет организации можно списать только, если в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, есть следующие документы:
- решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
- заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Если конкретные виновники отсутствуют или суд отказал во взыскании с них, суммы ущерба относятся на внереализационные расходы. Это и является основанием для составления бухгалтерской записи
Дебет счета 92 Внереализационные доходы и расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Потери имущества в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, списанные на затраты производства, уменьшают налогооблагаемую прибыль, в соответствии с подп. 2.10 п. 2 ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330 – ХII «О налоге на добавленную стоимость» (с измен. и допол. внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 г. № 190-3).
Согласно подп. 15.6 Инструкции № 19, суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них, относятся к внереализационным расходам, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли. Следовательно, эти суммы также уменьшают базу при исчислении налога на прибыль.
Особое внимание следует обратить на инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. До начала сверки расчетов по обязательствам необходимо проверить своевременность возврата неиспользованных доверенностей. С каждым дебитором и кредитором должен быть составлен акт сверки расчетов в трех экземплярах и подписан главным бухгалтером и руководителем и скреплен гербовой печатью. Два экземпляра отправляются контрагенту для подтверждения состояния расчетов.
Во время инвентаризации расчетов необходимо установит реальность и обоснованность задолженности, время и причины ее образования, наличие и правильность составления, имеющихся договоров и других документов, необходимых для исполнения обязательств по поставке материальных ценностей и получению денежных средств за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги).
Дебиторская задолженность, с истекшими сроками исковой давности, при наличии лица, виновного в пропуске срока, списывается на его счет (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). А при отсутствии такого лица и в случаях отклонения иска к виновному лицу по мотиву его необоснованности, а также безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списываются на финансовые результаты или за счет резерва по сомнительным долгам.
Дебет счета 92 « Внереализационные доходы и расходы»(63 «Резервы по сомнительным долгам») и кредит счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 « Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности(3года) списывается с дебета счетов: 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 и др. в кредит счета 92.
Резерв на предстоящую оплату, предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социальной защиты населения.
При наличии задолженности по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, ее следует переоценить исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, действующего на отчетную дату. Суммы переоценки относятся:
- по кредиторской задолженности:
в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов с кредита счета 60 –при росте курса Национального банка или
в дебет счета 60 с кредита счета 97 – при падении курса Национального банка.
Однако, если эти курсовые разницы связаны с приобретением внеоборотных, активов, то они увеличивают (уменьшают) их стоимость
- по дебиторской задолженности:
в дебет счета 62 с кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»- при росте курса Нацбанка или
в дебет счета 98 с кредита 62 – при его снижении.
Резерв, созданный на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, уточняется в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчетов, в декабре отчетного года производится сторнировочная запись: по дебету счетов издержек производства и обращения (20,23,24,25,26 и др.) и кредиту счета 96"Резерв предстоящих расходов и платежей". В случае не доначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том же месяце, в котором она была закончена.
Данные результатов проведенных организаций в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией