«Основные принципы и методика составления консолидированной отчетности (на примере ОАО «Акрон»)»
| Вид материала | Отчет |
- Курса, 22.58kb.
- Программа повышения квалификации «Трансформация национальной бухгалтерской отчетности, 18.02kb.
- Каменская Татьяна Александровна диплом, 16.96kb.
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 201.26kb.
- Программа повышения квалификации «Международные стандарты финансовой отчетности», 15.34kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Отчет о движении капитала, его содержание и порядок составления. Бухгалтерская отчетность,, 85.54kb.
- Трансформация российской отчетности в отчетность по стандартам мсфо, 53.13kb.
- Анализ результатов, представленных в промежуточной консолидированной отчетности, 332.75kb.
Кредиторскую задолженность поставщикам, налоги к уплате, краткосрочные кредиты и займы, авансы от покупателей, прочие краткосрочные обязательства.
Краткосрочные кредиты и займы. Краткосрочные займы от основных заимодавцев могут быть представлены следующим образом:
| Краткосрочные займы | 2004 | 2003 |
| Облигационный займ | 613062 | - |
| Коммерцбанк | 503638 | - |
| Международный Московский банк | 346859 | - |
| Промстройбанк | 124346 | 789818 |
| Сбербанк | 215000 | 766000 |
| Моснарбанк | 110995 | 176727 |
| Итого | 1916769 | 1732545 |
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
| Долгосрочные обязательства | 2004 | 2003 |
| Долгосрочные кредиты и займы | 569390 | 965428 |
| Отложенные налоговые обязательства | 1423879 | 1419451 |
| Итого долгосрочные обязательства | 1993269 | 2384879 |
Долгосрочные займы от основных заимодавцев могут быть представлены следующим образом:
| Долгосрочные займы | 2004 | 2003 |
| Сбербанк РФ | 500000 | 265283 |
| Международный Московский банк | 69390 | - |
| Облигационный займ | - | 600000 |
| Промстройбанк | - | 100145 |
| Итого | 569390 | 965428 |
Доля меньшинства, показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве ( доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине. За величину капитала дочернего общества принимается итог раздела IV «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы»и «Целевое финансирование и поступления»
Раздел V. Собственные средства акционеров
| Собственные средства акционеров | 2004 | 2003 |
| Акционерный капитал | 3125018 | 3125018 |
| Собственные выкупленные акции | (39737) | (24683) |
| Нераспределенная прибыль | 3571331 | 2281540 |
| Итого собственные средства акционеров | 6656612 | 5381540 |
В обращении находится следующее количество акций:
| | Кол-во акций в обращении (обыкновенные акции) | Кол-во собств.выкупленных акций | Итого акционерный капитал | За вычетом собственных выкупленных акций | Акционерный капитал в обращении |
| На 31 декабря 2002 г. Продажа выкупленных собственных акций | 8222 _ | (662) _ | 3125018 _ | (24683) _ | 3100335 _ |
| На 31 декабря 2003 г. Продажа выкупленных собственных акций Покупка собственных акций | 8222 _ _ | (662) _ (40) | 3125018 _ _ | (24683) _ (15054) | 3100335 _ (15054) |
| На 31декабря 2004 г | 8222 | 702 | 3125018 | 39737 | 3085281 |
Рассмотрев консолидированный баланс ОАО «Акрон»перейдем к рассмотрению отчета о прибылях и убытках.
2.Консолидированный отчет о прибылях и убытках ОАО «Акрон»
Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2004г. (Приложение 3) состоит из выручки, стоимости проданной продукции, валовой прибыли, операционной прибыли, прибыли до налогообложения прибыли после налогообложения, чистой прибыли.
Выручка от реализации химических удобрений и сопутствующей продукции учитывается в момент перехода прав собственности покупателю. Сумма выручки показывается за вычетом НДС и скидок, а также выручки от продаж внутри Группы.
Выручка определяется по справедливой стоимости вознаграждения, полученного и подлежащего получению. Если не представляется возможным достоверно оценить справедливую стоимость полученного вознаграждения, то выручка оценивается по справедливой стоимости проданных товаров и услуг.
Выручка от продажи относится к тому географическому региону, где расположен покупатель. Между операционными сегментами не ведутся продажи и другие операции. Производство, а также все активы и обязательства Группы находятся на территории РФ.
| Выручка | 2004 | 2003 |
| Иностранные государства | 10375892 | 7923407 |
| Россия и страны СНГ | 3023294 | 2239589 |
| Итого | 13399186 | 10162996 |
Себестоимость проданной продукции представлена следующими статьями:
| | 2004 | 2003 |
| Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства | 6021 | 23543 |
| Затраты на оплату труда | 1198012 | 1238107 |
| Материалы и комплектующие, использованные в производстве | 4380236 | 3355527 |
| Топливо и энергия | 1333286 | 1254425 |
| Природный газ | 909570 | 764272 |
| Амортизация | 690635 | 708270 |
| Производственные накладные расходы | 40530 | 51914 |
| Амортизация отрицательного гудвилла | 247086 | 247086 |
| Затраты на капремонт | 449948 | 301228 |
| Расходы на социальные нужды | 232207 | 233763 |
| Работы, выполненные третьими сторонами | 65572 | 7962 |
| Итого | 9048889 | 7706479 |
Коммерческие, общие и административные расходы состоят из:
| | 2004 | 2003 |
| Расходы на заработную плату | 596182 | 311296 |
| (Сторно резерва)/резерв по сомнительным и безнадежным долгам | (40388) | (96544) |
| Командировочные расходы | 58670 | 67832 |
| Расходы на исследования и разработки | 7741 | 2596 |
| Маркетинговые услуги | 193 | 9658 |
| Оплата юридических и консультационных услуг | 147728 | 124986 |
| Банковские услуги | 29448 | 28470 |
| Страхование | 9491 | 15473 |
| Техобслуживание и аренда зданий | 186863 | 69394 |
| Комиссионное вознаграждение | 15080 | 72674 |
| Безопасность | 99158 | 96186 |
| Оплата услуг связи | 30376 | 30196 |
| Прочие расходы | 63070 | 7853 |
| Расходы по операциям с ценными бумагами | - | 10358 |
| Представительские расходы | 7420 | 9308 |
| Итого | 1211032 | 759736 |
Валовая прибыль рассчитывается как разница выручки и себестоимости.
Операционная прибыль рассчитывается следующим образом – из валовой прибыли вычитаем операционные расходы (коммерческие и общие административные расходы, налоги, кроме налога на прибыль, и убыток от обесценения).
Финансовые расходы, чистые
| | 2004 | 2003 |
| Расходы по процентам | 305819 | 408658 |
| Доход по процентам | (95795) | (49622) |
| Итого | 210024 | 359036 |
Доля в результатах зависимых компаний до налогообложения. Часть отрицательного гудвилла, относящаяся к ожидаемым в будущем убыткам и расходам, которые указаны в планах Группы по приобретению и оценка которых может быть произведена с достаточной точностью, но которые не являются индентифицируемыми обязательствами, отражаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором будут признаны эти убытки или расходы. Остающаяся часть отрицательного гудвилла, не превышающая справедливую стоимость приобретенных неденежных активов отражается в отчете о прибылях и убытках в течении оставшегося средневзвешенного срока полезного использования амортизируемых активов.
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи – прибыль/ (убыток) отражаются также как в балансе.
Прибыль до налогообложения = операционная прибыль - финансовые расходы(нетто) + доля в результатах зависимых компаний до налогообложения + инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи + прибыль от курсовой разницы + прочие доходы, не относящиеся к операционной деятельности.
Расходы по налогу на прибыль
| | 2004 | 2003 |
| Расходы по налогу на прибыль – текущие | 614412 | 272824 |
| Возмещение по отложенным налогам – возникновение и сторнирование временных разниц | 4428 | (143042) |
| Расходы по налогу на прибыль | 618840 | 137622 |
Отраженная в финансовой отчетности прибыль до налогообложения соотносится с суммой налога на прибыль, что отражено в Приложении 17 и 18.
Доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель «Доля меньшинства» показывается отдельной строкой, доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности Группы, - за минусом доли меньшинства.
Показатель чистая прибыль формируется следующим образом из прибыли после налогообложения вычитается доля меньшинства.
Прибыль в расчете на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли, приходящейся на акционеров, на средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, а исключением средневзвешенного числа акций, приобретенных компанией и отраженных как выкупленные собственные акции.
| | 2004 | 2003 |
| Средневзвешенное число акций в обращении | 8222 | 8222 |
| За вычетом средневзвешенного числа собственных выкупленных акций | (702) | (662) |
| Средневзвешенное число акций в обращении | 7520 | 7560 |
| Чистая прибыль | 1329536 | 45220 |
| Базовая и раздвоенная прибыль на акцию в российских рублях | 176800 | 5889,1 |
Рассмотрев все формы консолидированной отчетности отметим, что вся отчетность составляется в тысячах рублей, подписывается главным бухгалтером и Председателем совета директоров.
Прилагаемая консолидированная финансовая отчетность отражается во всех существенных аспектах по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации и в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Заключение
В данной курсовой работе были подробно рассмотрены следующие теоретические вопросы:
- сущность консолидированной бухгалтерской отчетности;
- принципы составления консолидированной бухгалтерской отчетности;
-процедуры консолидирования;
-методы консолидации;
-общие правила составления консолидированной отчетности.
Наряду с рассмотрением теоретических вопросов было проведено исследование составленной консолидированной отчетности Группы предприятий на примере ОАО «Акрон».
На основании рассмотренной консолидированной отчетности ОАО «Акрон» можно сделать следующие выводы:
Настоящая консолидированная финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и полностью соответствует им. Компании Группы ведут учет в российских рублях и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российский Федерации, при этом валютной оценкой является российский рубль. Настоящая бухгалтерская отчетность была подготовлена на основе данных этой бухгалтерской отчетности с поправкой для достоверного представления информации в соответствии с МСФО.
Консолидированная финансовая отчетность была подготовлена исходя из принципа оценки по фактическим затратам, за исключением, отмеченного в разделе «Основные положения учетной политики». Например, предназначенные для торговли и имеющиеся в наличии инвестиции признаются по справедливой стоимости.
По вышеизложенному материалу (практическому и теоретическому) можно отметить, что значение консолидированной отчетности выходит за внутренние информационные рамки Группы. Основная цель составления – котировка на фондовом рынке акций группы, т.к. консолидированная отчетность является единственным источником информации о деятельности группы и применяется при принятии экономических решений акционерами инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, а следовательно, и конкретного предприятия, входящего в группу, на будущее. В особенности это касается предприятий, имеющих тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможная без знания результатов деятельности группы в целом.
Консолидированная отчетность может быть использована для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий, поставщиками и покупателями группы и предприятий, входящих в нее, кредитными учреждениями.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и третья – М.:ТК Велби,Из-во Проспект, 2006 – 442с.
2. ФЗ РФ « О финансово-промышленных группах» от 30.11.95г. № 190.
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ(ред. от 27.07.2006, с изм. от 18.12.2006)
4. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности»
5. Проект № 55792-4 « О консолидированной финансовой отчетности» внесен Правительством РФ в 2004г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, приказ Минфина РФ от 6июля 1999г. №43
7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах"
ПБУ 11/2000, приказ Минфина РФ 13 января 2000г. №5н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ12/2000, приказ Минфина РФ от 27 января 2000г. №11н
9. Положение по бухгалтерскому учету « Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/2003, приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003г. № 105н
10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.Под.ред.Новодворского В.Д. –М.: ИНФРА – М., 2003. – 464с.
11. Козлова Е.П., Бабенко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752с.
12. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. – М.:ОМЕГА-Л, 2005. – 246с.
13. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Под ред.Вахрушиной М.А. – М.: Вузовский учебник,2005. -320с.
14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб.пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2005. – 376с.
15. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб.пособие. – М.:РИОР, 2007.-304с.