«Основные принципы и методика составления консолидированной отчетности (на примере ОАО «Акрон»)»
| Вид материала | Отчет |
- Курса, 22.58kb.
- Программа повышения квалификации «Трансформация национальной бухгалтерской отчетности, 18.02kb.
- Каменская Татьяна Александровна диплом, 16.96kb.
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 201.26kb.
- Программа повышения квалификации «Международные стандарты финансовой отчетности», 15.34kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Отчет о движении капитала, его содержание и порядок составления. Бухгалтерская отчетность,, 85.54kb.
- Трансформация российской отчетности в отчетность по стандартам мсфо, 53.13kb.
- Анализ результатов, представленных в промежуточной консолидированной отчетности, 332.75kb.
4.1Метод покупки
Под объединением компаний понимается соединение отдельных компаний в один экономический субъект в результате чего одна компания получает контроль над чистыми активами и финансово-хозяйственной деятельностью другой компании. При этом важнейшим критерием объединения компаний считается факт совершения одной компанией покупки собственного капитала другой компании. Результатом покупки может быть:
прекращение деятельности приобретенной компании и присоединение её активов, капитала и обязательств к активам, капиталу и обязательствам компании-покупателя;
возникновение между покупателем и приобретенной компанией материнско-дочерних отношений.
Объединение компаний здесь происходит по принципу вертикальной интеграции и консолидированная отчетность в этом случае составляется по методу покупки, в соответствии с которым компания-покупатель начиная с даты покупки должна:
- включать в отчет о прибылях и убытках финансовые результаты операций приобретаемой компании;
- отражать в балансе активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникшей при покупке.
В случае если результатом покупки является прекращение деятельности приобретаемой компании, консолидация осуществляется и консолидированная отчетность составляется лишь один раз – в момент поглощения. В дальнейшем эти два предприятия становятся единым и составляют единую финансовую отчетность, а приобретение учитывается также как и приобретение любого актива. При консолидации осуществляются следующие процедуры:
определяется рыночная стоимость приобретенного предприятия (его активов и обязательств) на дату приобретения;
эта сумма отражается в учете предприятия-покупателя по статье долгосрочные инвестиции;
разница между ценой, уплаченной за приобретенное предприятие, и его рыночной оценкой отражается по статье деловая репутации (гудвилл) или резервного капитала (отрицательный гудвилл, возникающий при покупке по цене, меньше рыночной стоимости). Гудвилл здесь отражает потенциальную доходность приобретаемого предприятия;
прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.
Если результатом покупки является возникновение между покупателем и приобретаемой компанией материнско-дочерних отношений, консолидация осуществляется и консолидированная отчетность составляется каждый отчетный период.
Особенностью консолидированной отчетности составленной по методу покупки является наличие в ней статей «Деловая репутация дочернего предприятия» (гудвилл) и «Доля меньшинства».
4.2 Метод слияния
Под слиянием компаний понимается объединение компаний в результате которого, акционеры объединившихся компаний осуществляют совместный контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, причем покупателя определить невозможно. Результатом объединения интересов может быть:
слияние двух компаний в одну и объединение их активов, капитала и обязательств;
слияние акций объединяющихся компаний в один фонд без образования новой компании.
Объединение компаний, в таком случае, происходит на основе горизонтальной интеграции и консолидированная отчетность составляется по методу объединения интересов. Суть этого метода заключается в том, что слияние пакетов акций отражает объединение двух групп акционеров. В этом случае не уплачивается цена, а происходит взаимный обмен долями.
Метод объединения компаний основывается на следующих положениях относительно двух объединяемых субъектов:
- предприятия обменивают голосующие ценные бумаги, в сущности все права владения сохраняются;
- предприятия примерно одинаковы по размеру;
- управленческий персонал будет продолжать работу в оставшейся после слияния корпорации.
При консолидации производятся следующие процедуры:
активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;
инвестиции показываются по номиналу;
прибыли, полученные до слияния, включаются в консолидированную отчетность.
Применение метода объединения интересов ограничивается лишь случаями, когда:
- одно из предприятий владеет более 90% номинального капитала другого;
- осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочернего предприятия.
При этом методе отсутствует деловая репутация фирмы и не производится переоценка активов до их рыночной цены.
Первые два метода консолидации применяются, если материнская компания на дочернюю оказывает решающее влияние, т.е. имеет возможность непосредственно или опосредованно обеспечивать принятие тех или иных решений (и обладает 50% и более акций).
4.3 Метод долевого участия
Метод долевого участия применяется, если головная организация владеет 20%-50% акций зависимого общества.
По отношению к зависимым обществам, головная организация выступает как преобладающее общество, поскольку у предприятий группы, в случае, если головное предприятие не владеет 100% их акций (паев, долей), имеются так называемые малые владельцы, не оказывающие значительного влияния на финансово-хозяйственную политику этих предприятий, но имеющие права на долю капитала и прибыли.
Метод долевого участия состоит в том, что инвестиции принятые по фактическим затратам инвестора по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых активов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций.
«В соответствии с концепцией доли участия в консолидированной отчетности должна быть отражена доля капитала (чистых активов) группы, принадлежащая малым владельцам акций дочерних предприятий. Доля меньшинства исчисляется как произведение суммы собственного капитала дочернего предприятия группы на процент его уставного капитала, принадлежащего малым владельцам.» [15, с.282]
Статься «доля меньшинства» отражает часть капитала, не принадлежащего его основным владельцам и поэтому в консолидированной отчетности она не отражается по статьям собственного капитала и рассматривается в качестве заемного капитала группы
Метод долевого участия не применяется для учета инвестиций в ассоциированную компанию, если инвестировавшая компания сама является материнской, которая не должна составлять консолидированную отчетность, если она:
- сама является дочерней компанией и при этом имеет согласие акционеров материнской компании не составлять консолидированную отчетность, либо материнская компания имеет в ней 100% участие;
- не имеет публично обращаемых ценных бумаг и не представляла финансовую отчетность с целью размещения своих ценных бумаг на фондовом рынке, также, если ее материнская компания представляет свою консолидированную отчетность в соответствии с МСФО.
«МСБУ- 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» устанавливает правило единой учетной политики и единой учетной даты, что унифицирует расчеты по методу долевого участия. Это тем более важно, что инвестор по методу долевого участия обязан:
- определить справедливую стоимость идентифицируемых активов ассоциированной компании;
- по их доле, принадлежащей инвестору, определить разницу между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью принадлежащих ему идентифицируемых активов.
Выявленная положительная разница учитывается как стоимость деловой репутации,
а отрицательная включается в доход при определении части прибыли инвестора в ассоциированной компании» [14, с.136]
4.4 Метод пропорциональной консолидации для совместных предприятий
Под совместной деятельностью понимается деятельность организации (отчетного сегмента), осуществляемая с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.
«Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода...» [8]
Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора, относящихся к совместно осуществляемой операции применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000.
Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:
а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.
В МСБУ – 31 « Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» отражено, что совместно контролируемая компания ведет самостоятельный финансовый учет и представляет финансовую отчетность на общих условиях. В бухгалтерском учете каждого участника денежные средства и имущество, вложенные в совместно контролируемую компанию, записываются как долгосрочные инвестиции. В сводной финансовой отчетности участник совместно контролируемой компании отражает свою долю участия. Основной метод отражения – пропорциональное сведение данных о доле участника. В сводный баланс участника включаются его доля активов и его доля обязательств, за которые он несет совместную ответственность или осуществляет совместный контроль. В сводном отчете о прибылях и убытках отражается его доля доходов, расходов и прибыли (убытков) совместно контролируемой компании.
Рассмотрев методы формирования консолидированной отчетности перейдем к правилам составления последней.
5.Общие правила составления консолидированной отчетности
Понятия объединенных предприятий как группы предприятий, состоящих из головного и дочерних предприятий, и слияния как объединения пакетов акций без образования нового предприятия в РФ не определены. Правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных предприятий, как отмечалось выше, регулируются двумя документами:
1. Методическими рекомендациями по составлению и предоставлении. сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96г. №112
2. Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.97г. № 24.
В методических рекомендациях под группой понимается головная организация с
её дочерними и зависимыми обществами.
Важным признаком группы предприятий является наличие единого контроля над активами и операциями всех предприятий входящих в группу. В ПБУ 11/2000 дается следующее определение контроля: «Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах».
Объединение показателей бухгалтерский отчетов предприятий группы в консолидированную бухгалтерскую отчетность производится по специальным правилам, которые используются только для составления этого вида отчетности. При составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы в единую отчетность, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций.
При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключить дублирование по следующим статьям.
1.Расчетные операции проведенные между материнским и дочерними обществами. Взаимно погашается в консолидированном балансе сальдо по счету взаимных расчетов с дочерними и материнскими обществами. Расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности по всем счетам отражаются только по сальдо относящемуся к другим компаниям и организациям. Суммы расчетов между консолидированными обществами элиминируются и в консолидированной отчетности не показываются.
Расчеты по дивидендам, выплаченным дочерними обществами материнским, должны быть элиминированы. Следует исключить также показатели выплаты дивиденда в дочернем обществе и получение дивиденда и зачисление в доходы материнского общества. Плюс и минус одинаковой суммы приводят к нулевому результату.
2. Операции по инвестициям в дочерние общества. Исключаются балансовая стоимость инвестиций материнского общества в каждое дочернее общество и доля материнского общества в акционерном капитале каждого дочернего общества. Следует исключить также инвестиции одних дочерних компаний данной сферы консолидации в другие. Разница, которая возникает, элиминируется за счет уменьшения нераспределенной прибыли, если ее недостает – за счет дополнительного капитала дочернего общества. Акции дочернего общества, приобретаемые по ценам фондового рынка, превышающим их балансовую стоимость в дочернем обществе, можно корректировать по стоимости в первой консолидации за счет переоценки имущества по рыночным ценам и введения в баланс показателя стоимости деловой репутации на недостающую разницу в стоимости.
3. Операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными обществами. Исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от реализации, соответствующим расходам и прибыли с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций с внешними организациями и их финансовые результаты. Получение данных для элиминирования заставляет вести учет операций по продажам, осуществляемым между обществами единой сферы консолидации. Учет продаж и их финансовых результатов по операциям между компаниями, входящими в консолидированную группу, необходимо вести отдельно от других операций по продажам.
4. Нереализованные прибыли и убытки от операций между консолидированными обществами. Исключаются финансовые результаты по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних обществах, включаемых в консолидированную отчетность, и незаконченным либо не полностью законченным - в других.
Необходимость в элиминировании показателей консолидируемых отчетов может также возникнуть из-за:
- различия сроков проведения операций. Эти различия возникают в одних отчетных периодах, прекращаются в других;
- различия сроков окончания отчетного года;
- отсутствия единой учетной политики на разных предприятиях сферы консолидации.
В консолидированной финансовой отчетности необходимо дополнительно приводить перечень существующих дочерних обществ с указанием доли участия или процента принадлежащих материнскому обществу голосующих акций, а также раскрывать причины, по которым консолидированная отчетность не представлялась с указанием методов отражения имеющихся дочерних обществ в финансовой отчетности материнского.
Если при составлении консолидированной финансовой отчетности в нее включались отчеты, составленные на основе неодинаковой учетной политики, этот факт необходимо раскрывать и показывать удельный вес статей финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.
В следующей части рассмотрим составление сводной (консолидированной) отчетности на примере предприятия «Акрон».
II. Составление сводной (консолидированной) отчетности на примере предприятия « Акрон»
Общая идея консолидирования несложна. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности этой группы как единого экономического образования, самостоятельного предприятия. При этом каждое юридически самостоятельное предприятие, входящее в состав корпоративной семьи, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде финансовой отчетности.
Рассмотрим консолидированную финансовую отчетность ОАО «Акрон», на примере имеющихся форм отчетности:
- Консолидированный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2004 года (Приложение 2).
Сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации, поскольку консолидированная отчетность составляется по международным стандартам финансовой отчетности. Активы в балансе расположены по степени убывания ликвидности – сначала оборотные активы, затем внеоборотные активы, а пассивы по степени увеличения срочности обязательст – краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, собственные средства акционеров. Консолидированный баланс подписан Председателем совета директоров И.Н. Антоновым и главным бухгалтером Н.А. Павловой.
- Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2004 г. ( Приложение 3)
Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации и является, также как и консолидированный, баланс обязательным элементом консолидированной отчетности.
- Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2004г. ( Приложение 4)
Данные, содержащиеся в сводном отчете о движении денежных средств, дополняют информацию консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках. Информация о движении денежных средств необходима для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.
Прежде всего, стоит отметить, что настоящая консолидированная финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и полностью соответствует им. Компании Группы ведут учет в российских рублях и составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, при этом валютной оценкой является рубль. Настоящая финансовая отчетность была подготовлена на основе данных этой бухгалтерской отчетности с поправками для достоверного представления информации в соответствии с требованиями МСФО.
Для наиболее полного рассмотрения консолидированной отчетности нам даны также и следующие приложения.
Приложение 1. Состоит из двух частей. В первой части раскрывается основная деятельность группы и сведения об организации. Во второй части говорится об основе подготовки финансовой отчетности и учете влияния инфляции.
Приложение 5-21. Основные положения учетной политики, содержащие информацию о порядке составления отчетности группы; денежных средствах и их эквивалентах; информацию по сегментам; расчеты и операции со связанными сторонами; сведения о дебиторской задолженности покупателей и заказчиков; состав нематериальных активов и основных средств; краткосрочные и долгосрочные займы; собственные средства акционеров; коммерческие и общие административные расходы; налоги на прибыль; прибыль в расчете на акцию; договорные обязательства, условные обязательства и операционные риски; приобретения; финансовые риски; события после отчетной даты.
Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно от всех предприятий группы получить информацию:
- о финансовых вложениях предприятий группы в уставные капиталы других организаций;
- о номинальной стоимости акций (долей капитала) предприятий группы;
- об эмиссионном доходе;
- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности предприятий группы друг другу;
- о кредитах и ссудах, выданных предприятиями группы друг другу;
- о начисленных и выплаченных дивидендах предприятиям группы;
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у предприятий группы основных средствах;
- о приобретенных у предприятий группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Так в консолидированный баланс не включаются:
- взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий группы;
- показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы;
- прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества ( основных средств, производственных запасов и др.)
- дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу.
В консолидированный отчет о прибылях и убытках группы не включаются:
- выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
- любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.
1.Консолидированный баланс ОАО «Акрон»
Рассмотрим актив баланса.
I раздел - Оборотные активы.
| | 2004 | 2003 |
| Денежные средства и их эквиваленты | 444036 | 164420 |
| Прочие оборотные активы и дебиторская задолженность | 1380648 | 854100 |
| Займы выданные | 476381 | 212223 |
| Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 207408 | 417739 |
| Товарно-материальные запасы | 1512940 | 1432416 |
| Итого оборотные активы | 4021413 | 3080898 |
Денежные средства включают наличные денежные средства и средства, находящиеся на банковских счетах до востребования (уч.политика, раздел 3.3)
Сумма денежные средства и их эквивалентов включает:
| | 2004 | 2003 |
| Денежные средства в рублях в кассе и на счетах банка | 376306 | 96706 |
| Денежные средства в иностранной валюте на счетах банка | 67730 | 164420 |
| Итого | 444036 | 164420 |
Денежные активы и обязательства компании Группы, выраженные в иностранной валюте по состоянию на 31 декабря 2004г., пересчитаны в рубли по курсу на эту дату. Операции в иностранной валюте учитываются по курсу на дату совершения операции.
На 31 декабря 2004 г. Официальный валютный курс, установленный ЦБ РФ, составил 27,75 рублей за 1 доллар США (31 декабря 2003г.: 1 доллар США =29,45)
Прочие оборотные активы и дебиторская задолженность
| | 2004 | 2003 |
| Векселя | 61565 | 10113 |
| Предоплата | 435690 | 305653 |
| НДС к возмещению | 551072 | 534416 |
| Предоплата по налогу на прибыль | 23078 | 5989 |
| Задолженность за ценные бумаги | 213344 | 38210 |
| Прочие оборотные активы и дебиторская задолженность | 106831 | 28665 |
| Резерв на обесценение | (37262) | (79407) |
| Итого | 1308648 | 854100 |
Займы выданные - эта строка относится к расчетам и операциям со связанными сторонами.
Следуя учетной политике Группы, в настоящей финансовой отчетности связанными считаются стороны, одна из которых имеет возможность контролировать или осуществлять значительное влияние на операционные и финансовые решения другой стороны, как определено в МСФО24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». При решении вопроса о том, являются ли стороны связанными, принимается во внимание содержание взаимоотношений сторон, а не только их юридическая форма.
Связанные стороны могут вступать в сделки, которые не проводились бы между несвязанными сторонами, цены и условия таких сделок могут отличаться от цен и условий сделок между несвязанными сторонами.
Характер взаимоотношений с теми связанными сторонами, с которыми Компания осуществляла значительные операции или имеет значительное сальдо на 31 декабря 2004 и 2003гг., подробно описан в приложении 11. Данные операции проводились со связанными сторонами в процессе обычной деятельности на общих коммерческих условиях.
По состоянию на 31 декабря 2004 и 2003гг. краткосрочные займы, выраженные в российских рублях, составляли 262079 тыс.руб. и 80321 тыс.руб. соответственно. Процентные ставки по займам варьировались от 10% до 20%. Займы выданы без обесценения.
| Краткосрочные займы | 2004 | 2003 |
| Займы, выданные связанным сторонам ( Приложен.11) | 262079 | 80321 |
| Займы, выданные третьим сторонам | 214302 | 131902 |
| Итого | 476381 | 212223 |
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в консолидированном балансе ОАО «Акрон» отражается в сумме выставленного счета за минусом резерва под снижение стоимости дебиторской задолженности и включает сумму налога на добавленную стоимость. Резерв под снижение стоимости дебиторской задолженности признается при наличии свидетельств того, что Группа не сможет получить причитающуюся ей сумму в установленный договором срок. Величина резерва рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, равной текущей стоимости ожидаемых денежных потоков, дисконтированных с использованием рыночной ставки процента для сходных инструментов.
| | 2004 | 2003 |
| Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 314570 | 523144 |
| Резервы по сомнительным долгам | (107162) | (105405) |
| Итого | 207408 | 417739 |
Товарно-материальные запасы, исходя из учетной политики, в балансе учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи. Себестоимость запасов определяется методом средневзвешенной стоимости. Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включает в себя стоимость сырья и материалов, прямые затраты труда и прочие прямые затраты, а также соответствующую долю производственных накладных расходов (рассчитанную на основе нормативного использования производственных мощностей), но не включают расходы по займам. Чистая возможная цена продажи – это расчетная цена продажи в процессе обычной деятельности за вычетом расходов на завершение производства и расходов по продаже.
| Запасы включают: | 2004 | 2003 |
| Сырье и материалы | 1253407 | 1172583 |
| Незавершенное производство | 39010 | 27619 |
| Готовая продукция | 220523 | 232214 |
| Итого | 1512940 | 1432416 |
Запасы в сумме 1253407 тыс.рублей (2003г.: 1172583тыс.рублей) были учтены по возможной чистой цене продажи, за вычетом резерва под обесценение в размере 239473 тыс.руб. по состоянию на 31 декабря 2003г.( 2003г.: 176521 тыс.рублей). Запасы на сумму 33592 тыс.рублей (2003г.: 464191 тыс.рублей) были переданы в залог в качестве обесценения по займам.
II раздел. Внеоборотные активы.
| | 2004 | 2003 |
| Основные средства | 8442947 | 8496250 |
| Отрицательный гудвил | (1157825) | (1404911) |
| Инвестиции в зависимые компании | 300221 | 280556 |
| Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи | 920136 | 476188 |
| Займы выданные | 203200 | 213050 |
| Прочие внеоборотные активы | 3126 | 7728 |
| Итого оборотные активы | 4021413 | 3080898 |
Основные средства отражены по стоимости приобретения или строительства. На каждую отчетную дату руководство компаний Группы определяет наличие признаков снижения стоимости основных средств, если выявлен хотя бы один такой признак, руководство компаний Группы оценивает возмещаемую сумму, которая определяется как наибольшая из двух величин: чистой продажной цены актива и стоимости его использования. Балансовая стоимость актива уменьшается до возмещаемой суммы.
Амортизация основных средств рассчитывается линейным методом от пересчитанной первоначальной стоимости основных средств. Сроки амортизации приблизительно равные расчетному сроку полезной службы активов.
| | Здания и сооружения | Машины и оборудование | Прочее | Объекты незавершенного строительства | Итого |
| Первоначальная стоимость Остаток на 31.12.2003 | 16319810 | 16736105 | 472127 | 600955 | 34128966 |
| Поступление | - | - | - | 703250 | 703250 |
| Перемещение | 41597 | 481743 | 218959 | (742299) | - |
| Выбытие | (60092) | (116429) | (45454) | - | (221975) |
| Остаток на 31.12.2004г | 16301314 | 17101418 | 645633 | 561906 | 34610271 |
| Накопленная амортизация Остаток на 31.12.2003 | (10332931) | (15078193) | (221623) | - | (25632746) |
| Амортизационные отчисления за 2004г. | (298165) | (359165) | (33305) | - | (690635) |
| Выбытие | 38880 | 106341 | 10837 | - | 156058 |
| Остаток на 31.12.2004г | (10592216) | (15331017) | (244091) | - | (26167324) |
| Остаточная стоимость Остаток на 31.12.2003 | 5986878 | 1657912 | 250505 | 600955 | 8496250 |
| Остаток на 31.12.2004г | 5709098 | 1770401 | 401542 | 561906 | 8442947 |
Отрицательный гудвилл представляет собой превышение справедливой стоимости доли Группы в приобретенных чистых активах над суммой затрат на приобретение. Отрицательный гудвилл отражает по тем же статьям бухгалтерского баланса, что и гудвилл (гудвилл дочерних компаний отражается в составе нематериальных активов, гудвилл ассоциированных компаний отражается в составе инвестиций в ассоциированные компании).
Гудвилл амортизируется линейным методом в течение расчетного срока полезного использования, равного 10 годам.
| | 2004 | 2003 |
| Суммарный отрицательный гудвилл на 1 января | 3706312 | 3706312 |
| Суммарный отрицательный гудвилл на 31 декабря | 3706312 | 3706312 |
| Накопленная амортизация Остаток на 1 января | (2301401) | (2054315) |
| Амортизационные отчисления за год | 247086 | (247086) |
| Остаток на 31 декабря | (2548487) | (2301401) |
| Чистая сумма отрицательного гудвилла | 1157825 | 1404911 |
Инвестиции в зависимые компании (ассоциированные компании) учитываются методом долевого участия. Ассоциированными являются компании в которых Группа имеет от 20% до 50% голосующих акций или на которые Группа иначе оказывает значительное влияние, но не имеет контроля над ними. Нереализованная прибыль по операциям между Группой и ассоциированными компаниями исключается в размере, соответствующем доле Группы в ассоциированных компаниях; нереализованные убытки также исключаются, кроме случаев когда имеются признаки снижения стоимости переданного актива. Сумма инвестиций в ассоциированные компании включает сумму гудвилла (за вычетом накопленной амортизации), возникающего при приобретении.
Использование метода долевого участия прекращается с того момента, когда балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию становится равной нулю, за исключением тех случаев, когда Группа отвечает по обязательствам ассоциированной компании, или она выдавала гарантии в отношении обязательств ассоциированной компании.
В июне 2003 г. Группа приобрела оставшиеся 26% акций ЗАО «Фирма Проект» за 61229 тыс.рублей (2022 тыс.долларов США), увеличив свою долю до 100%.
| | 2004 | 2003 |
| Остаток на 1 января | 280556 | 211344 |
| Приобретение | - | 61229 |
| Доля прибыли (убытка) до налогообложения | 19665 | 7983 |
| Остаток на 31 декабря | 300221 | 280556 |
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи – это инвестиции, которые предполагается оставить в распоряжении Группы в течение неопределенного периода времени и продавать в случае необходимости обеспечения ликвидности или изменения процентных ставок. Данные инвестиции включаются в состав внеоборотных активов, если у руководства компаний Группы не имеется явного намерения продать данные инвестиции в течение 12 месяцев после отчетной даты или если их продажа не требуется для целей пополнения оборотного капитала.
Все операции по покупке и продаже инвестиций признаются на дату расчета, т.е. дату осуществления поставки актива Группе. Затраты на совершение сделки включаются в стоимость приобретения. Впоследствии инвестиции, имеющиеся для продажи, отражаются в бухгалтерском балансе по справедливой стоимости.
| | 2004 | 2003 |
| Остаток на 1 января | 476188 | 278744 |
| Поступление | 164695 | 208927 |
| Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи – прибыль/(убыток) | 390885 | (11483) |
| Выбытие | (111632) | - |
| Остаток на 31 декабря | 920136 | 476188 |
У группы есть инвестиции в следующие компании
| Наименование компании | Вид деятельности | Страна регистрации | 2004 | 2003 |
| ОАО Апатит | Добыча апатитового концентрата | Россия | 244299 | 12990 |
| ОАО Сильвинит | Добыча хлористого калия | Россия | 465964 | 287250 |
| ОАО Сбербанк | Банковская деятельность | Россия | 33971 | 18990 |
| Прочие | | | 109676 | 156958 |
| Всего | | | 920136 | 476188 |
Займы выданные - эта строка аналогична одноименной строке первого раздела «Оборотные активы». Их отличие только в срочности (в первом разделе - краткосрочные займы, во втором – долгосрочные)
По состоянию на 31 декабря 2004 и 2003гг. долгосрочные займы, выраженные в российских рублях, составляли 203200 тыс.руб. и 213050 тыс.руб. соответственно, выданные под процентную ставку в среднем около 10%. Займы выданы без обесценения.
| Долгосрочные займы | 2004 | 2003 |
| Займы, выданные связанным сторонам ( Приложен.11) | 203200 | 213050 |
| Итого | 203200 | 213050 |
Рассмотрев и оценив актив консолидированного баланса перейдем к пассиву консолидированного баланса.
Пассив консолидированного баланса состоит из следующих разделов: собственные средства акционеров, доля меньшинства и обязательства