5. ндс во внешнеторговой деятельности фирмы
| Вид материала | Закон |
| 1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах 2.Комиссионер не принимает участия в расчетах |
- Государственное регулирование внешнеторговой деятельности, 43.07kb.
- Российская федерация федеральный закон об основах государственного регулирования внешнеторговой, 1163.73kb.
- Российская федерация федеральный закон об основах государственного регулирования внешнеторговой, 563.56kb.
- Российская федерация федеральный закон об основах государственного регулирования внешнеторговой, 545.32kb.
- Российская федерация федеральный закон об основах государственного регулирования внешнеторговой, 562.83kb.
- Российская федерация федеральный закон об основах государственного регулирования внешнеторговой, 565.96kb.
- Российская федерация федеральный закон об основах государственного регулирования внешнеторговой, 564.48kb.
- Аннотация программы учебной дисциплины «Запреты и ограничения внешнеторговой деятельности», 50.58kb.
- Рабочая программа дисциплины таможенное регулирование внешнеторговой деятельности, 2309.11kb.
- О порядке проведения конкурс, 162.27kb.
1 2
p х qP = q , где
p - средняя цена,
p - цена i-й сделки,
q- количество продукции, реализованной по i - й сделке.
Рассмотрим на конкретном примере вариант бартерной сделки. Пусть фирма передает партию никелевых анодов в обмен на партию велосипедов. Обмен является равноценным и момент передачи товара совпадает с моментом получения другого товара ( это позволяет избежать отражения товаров по счету 002). Причем “входной” “ НДС по сырью ,стоимости пеработки и другим затратам на производство взят в зачет. Здесь надо оговориться, что фирма в течении 30 дней до указанной операции реализовала несколько партий анодов по одной и той же цене ( т.е. средняя расчетная цена равна этой цене реализации ) совпадающей с ценой , заложенной в договоре по товарообменной операции ( таблица 5).
Таблица 5
Пример товарообменной операции в случае совпадения средней расчетной цены
с ценой договора.
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Отражаем факт реализации анодов | 66.000.000 | 62 | 46 |
| 2. | Потенциальная задолженность по НДС с выручки | 11.000.000 | 46 | 76.5 |
| 3. | Поступил товар по договору мены | 55.000.000 | 41 | 60 |
| 4. | НДС по поступившим товарам | 11.000.000 | 19 | 60 |
| 5. 6. | Провели зачет взаимных требований Списана на реализацию себестоимость готовой продукции фирмы. | 66.000.000 46.700.000 | 60 46 | 62 40 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 7. | НДС с купленного ( обмененного) товара к возврату из бюджета | 11.000.000 | 68 | 19 |
| 8, | НДС с выручки за проданый(обмененный) товар в бюджет. | 11.000.000 | 76.5 | 68 |
Из сравнения оборотов по счету 68 по данной конкретной операции видно, что НДС к
уплате в бюджет нет. Есть “входной НДС, а обязательства по уплате НДС в бюджет
возникнут после реализации бартерного товара. Как правило, товар, поступивший по
бартеру, исследуемая фирма реализует по договорам комиссии, выступая в качестве
комитента , при этом всегда наши комиссионеры участвуют в расчетах (чаще всего это
магазины розничной торговли).оплачивая товар или через расчетный счет или через
кассу (в пределах лимита).
Теперь рассмотрим вариант ,когда средняя расчетная цена выше договорной цены. Допустим, что наша фирма отгрузила 1000 кг анодов на 45.000.000 руб ( НДС = 9.000.000 руб.) в обмен на велосипеды ( реализация ниже себестоимости ) . Средняя расчетная цена реализации анодов на фирме за месяц, предшествующий сделке, равна 55.000.000 руб/т ( без НДС ). НДС по велосипедам равен 9.000.000 руб. ( отражен проводкой Д 19 К 60 и взят в зачет ( Д 68 К19 ). НДС по условной выручке ( со средней расчетной цены реализации) равен 11.000.000 руб. Тогда возникает разница по НДС: 11.000.000-9.000.000 = 2.000.000 руб. Эту разницу мы должны будем погасить за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, проводкой Д 81 К 68 на 2.000.000 руб.
4. Исчисление и бухгалтерский учет НДС в торговых операциях по дого
ворам комиссии.
Одним из видов деятельности фирмы является продажа товаров по договорам комиссии ( поручения) оптом, где она выступает и в качестве комиссионера и в качестве комитента.
По Гражданскому кодексу РФ , “ по договору комиссии одна сторона ( комиссионер) обязуется по поручению другой стороны ( комитента ) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени , но за счет комитента ”( ст. 990 ГК РФ) . За совершение указанных юридических действий комитент выплачивает комиссионеру определенное договором вознаграждение. Здесь необходимо помнить , что комиссионер реализует лишь свои услуги по продаже товаров комитента, которые остаются в собственности вышеупомянутого комитента ( ст. 996 ГК РФ “ ..вещи, поступившие от комитента или приобретенные за счет комитента, являются собственностью последнего”). Из определения договора комиссии следует , что:
- комиссионер заключает торговые сделки согласно интересам комитента и по поручению комитента ;
- указанные сделки совершаются от имени комиссионера, таким образом, комиссионер - лицо самостоятельное;
- в отличае от договора поручения , где сделки могут быть безвозмездными, договор комиссии заключается на возмездной основе .
Инструкция N 39 устанавливает правила определения облагаемого оборота отдельно для случаев , когда реализация товаров происходит с участием комиссионера в расчетах и когда последний не принимает участия в расчетах.
В случае ,когда реализация по договорам комиссии проходит без участия комиссионера в расчетах, облагаемым оборотом у них ,согласно п.п.”в” п 19 Инструкции N 39 будет “...сумма комиссионного вознаграждения “ по сделке.
При участии комиссионера в расчетах в соответствии с п1. Федерального закона РФ от 25.04.95г N 63-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “ О налоге на добавленную стоимость”, “ у заготовительных, снабженческо - сбытовых , оптовых и других предприятий , занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения , облагаемый оборот определяется на основе стоимости товаров ( работ, услуг) , реализуемых покупателю исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость . При этом сумма налога , подлежащая взносу в бюджет комиссионером по этим оборотам , исчисляется в виде разницы между суммами налога , полученными от покупателей товара и суммами налога , указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру”. При этом возникает вопрос , а какую из двух сумму брать ,ту что указана в накладной или сумму указанную в платежном поручении , при перечислении долга комитенту. Не всегда эти суммы совпадают. В принципе , по окончании действия договора комиссионер должен предоставить отчет о выполнении работу , в котором надо указывать по какой цене , в какие сроки и с какими расходами была проведена реализация. На основе этого отчета ( или акта об окончании работ ) и можно определить сумму задолженности комитенту и сумму НДС, которая будет указана в платежном поручении. Аналогично будет действовать и комитент, который должен перечислить в бюджет НДС, указанный в плетежных документах .Следует также помнить то ,что комиссионер может поставить в зачет НДС с суммы задолженности только после ее перечисления комитенту.То есть при
участии комиссионера в расчетах, для соблюдения соответствия методики учета реализации товаров по договорам комиссии законодательству и нормативным документам , устанавливающим порядок исчисления и учета НДС , следует отражать по кредиту 46 продажную стоимость реализованных товаров с одновременным начислением потенциальной задолженности по НДС перед бюджетом с полного оборота по реализации данной партии товара , т.е сделать запись Д 46 К 76 ( с/сч “Задолженность по НДС по отгруженному и неоплаченному комиссионному товару”),
с последующим списанием в кредит 68( “ Расчеты с бюджетом по НДС “) по мере оплаты товара. Так же комиссионер должен начислить задолженность перед комитентом по реализованным товарам без НДС Д 46 К 76.4 и после его оплаты списать суммы НДС , относящиеся к задолженности перед комитентом за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68 К 76.4). В итоге к уплате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с комиссионного вознаграждения. Однако, в налоговой декларации по НДС комиссионер должен будет указать полный оборот по реализации товаров, в отличие от случая , когда комиссионер не участвует в расчетах( тогда в декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).
1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах:
Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.
Таблица 6
Учет у комитента при участии комиссионера в расчетах
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Оприходованы товары , поступившие от поставщика.( НДС выделен отдельной строкой) | 1.500.000 | 41 | 60 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2 | НДС со стоимости товара | 300.000 | 19 | 60 |
| 3 | Перечислено поставщику за товар | 1.800.000 | 60 | 51 |
| 4 | Зачтен НДС по приобретенным товарам | 300.000 | 68 | 19 |
| 5 | Отражена стоимость отгруженного товара | 1.500.000 | 45 | 41 |
| 6 | Получено извещение об отгрузке товара от комиссионера | 2.400.000 | 62 | 46 |
| 7 | Потенциальная задолженность по НДС с выручки | 400.000 | 46 | 76.5 |
| 8 | Списана стоимость отгруженного товара на реализацию | 1.500.000 | 46 | 45 |
| 9 | Получена выручка за товар | 2.400.000 | 51 | 62 |
| 10 | НДС с выручки в бюджет | 400.000 | 76.5 | 68 |
| 11 | НДС к уплате в бюджет по операции (400.000 - 300 000 = 100.000) | 100.000 | 68 | 51 |
Здесь следует отметить , что в соответствии с Приказом МФ РФ N 96 от 12.11.96г., в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров и сумма налога отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения такого извещения.
Учет у комиссионера ( таблица 7)
( во всех документах суммы НДС выделены отдельной строкой)
Таблица 7
Учет у комиссионера (при участии в расчетах).
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Оприходован товар на забалансовом сче те | 2.400.000 | 004 | |
| 2 | Показан факт реализации товара | 3.600.000 | 62 | 46 |
| 3 | Потенциальная задолженность по НДС ( 400.000 + 200.040 ( с суммы ком. вознагр. по расчетной ставке 16.67)) | 600.040 | 46 | 76.5 |
| 4 | Получена выручка по комиссионному товару | 3.600.000 | 51 | 62 |
| 5 | НДС с выручки в бюджет | 600.040 | 76.5 | 68 |
| 6 | Начислена задолженность комитенту за комиссионный товар. | 2.000.000 | 46 | 76.4 |
| 7 | Списана стоимость реализованного това ра | 2.400.000 | 004 | |
| 8 | Зачтена сумма НДС с задолженности комитенту | . 400.000 | 68 | 76.4 |
| 8 | Перечисляем комитенту за реализо- ванный товар | 2.400.000 | 76.4 | 51 |
| 9 | НДС к уплате в бюджет по сделке ( 600.040 - 400.000 = 200.040) | 200.040 | 68 | 51 |
которые подлежат возмещению за счет комитента. Если они есть , то добавляется
проводка Д 76.4 К 44 ( 43) на сумму издержек ( включая НДС) .В данном случае эти траты не являются тратами комиссионера и НДС не идет ему в зачет ( при передаче
акта о завершении работ комитент сможет сам зачесть эти суммы НДС у себя в общеустановленном порядке.) Что касается хранения комиссионного товара у комиссионера, то, в соответствии со статьей 1001 Гражданского Кодекса РФ , комитент оплачивает эти расходы только если это оговорено в договоре комиссии
2.Комиссионер не принимает участия в расчетах
Учет у комитента ( таблица 8)
Таблица 8
Учет у комитента в случае, когда комиссионер не участвует в расчетах
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Готовая продукция отгружена комиссионеру | 1.500.000 | 45 | 40 |
| 2 | Отгружен товар, по получении извещения от комиссионера | 3.600.000 | 62 | 46 |
| 3 | Потенциальная задолженность по НДС с выручки | 600.040 | 46 | 76.5 |
| 4 | Списана стоимость продукции | 1.500.000 | 46 | 45 |
| 5 | Пришла оплата за продукцию | 3.600.000 | 51 | 62 |
| 6 | НДС с выручки | 600.040 | 76.5 | 68 |
| 7 | Начислено комиссионное вознагражде- ние | 999.960 | 43 | 76.4 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 8 | НДС с комиссионного вознаграждения | 200.040 | 19 | 76.4 |
| 9 | Перечислено комиссионеру | 1.200.000 | 76.4 | 51 |
| 10 | Зачтен НДС по комиссионному вознаграждению | 200.040 | 68 | 19 |
| 11 | Списаны коммерческие расходы | 999.960 | 46 | 43 |
| 12 | НДС к уплате в бюджет по сделке ( 600.040 - 200.040 - 300.000 = 100.000) | 100.000 | 68 | 51 |
Здесь 300.000 это зачетный НДС по приобретенным материалам.
Учет у комиссионера ( таблица 9).
Таблица 9
Учет у комиссионера в случае, когда он не участвует в расчетах.
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Отражена сумма выручки по комиссионному вознаграждению | 1.200.000 | 62 | 46 |
| 2 | Потенциальная задолженность по НДС | 200.040 | 46 | 76.5 |
| 3 | Отражен приход денег от комитента | 1.200.000 | 51 | 62 |
| 4 | НДС к уплате в бюджет | 200.040 | 76.5 | 68 |
Примеры заполнения налоговых деклараций по НДС приведены в Приложении N2.
6.НДС в оптовой торговле
Так же фирма осуществляет оптовую торговлю покупными товарами, учет которых
ведется на счете 41 (с/сч “ Товары в оптовой торговле”). Суммы НДС по приобретенным
товарам отражаются на счете Д19 в корреспонденции со счетами 60 и 76.Суммы НДС
должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных документах ( а на их
основании и в расчетных документах). В этом случае эти суммы ( по поступившим и
оприходованным товарам) принимаются к зачету после их фактической платы ,назависи
мо от факта реализации.Порядок отражения в бухгалтерском учете таких товаров не от-
личается от порядка описанного выше при реализации готовой продукции.Если НДС не
выделен , то товар приходуется на счете 41 по полной стоимости приобретения и суммы
НДС расчетным путем не выделяются и к зачету не принимаются. Аналогично поступают
при приобретении товаров в розничной торговле , у населения и предпринимателей без
образования юридического лица , так как эти предприниматели не являются плательщи-
ками НДС. При приобретении товаров у юридических лиц за наличный расчет ( в преде-
лах лимита) НДС принимается в зачет при условии его выделения в приходных кассовых
ордерах. В счетах , выписанных на реализуемый товар , указывается продажная цена
товара без НДС и отдельно НДС, исчисленный по соответствующей ставке. Рассмотрим
фрагмент регистрационного журнала. К примеру, фирма приобрела и реализовала пар
тию анодов.
Таблица 12
Реализация партии покупных анодов.
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Оплачен товар ( аноды) | 1.200.000 | 60 | 51 |
| 2 | Оприходован товар на складе | 1.000.000 | 41 | 60 |
| 3 | НДС по купленному товару | 200.000 | 19 | 60 |
| 4 | НДС по товарам принят к зачету | 200.000 | 68 | 19 |
| 5 | Получен аванс за товар | 2.400.000 | 51 | 64 |
| 6 | НДС с аванса | 400.000 | 64 | 68 |
| 7 | Товар отгружен | 2.400.000 | 62 | 46 |
| 8 | Потенциальная задолженность по НДС с выручки | 400.000 | 46 | 76.5 |
| 9 | Оплата за счет аванса | 2.400.000 | 64 | 62 |
| 10 | НДС с аванса к возврату | 400.000 | 68 | 64 |
| 11 | НДС с выручки | 400.000 | 76.5 | 68 |
| 12 | НДС по сделке в бюджет ( 400.000 - 200.000 = 200.000) | 200.000 | 68 | 51 |
Исследуемая фирма не занимается розничной торговлей товарами , но ,поскольку ,
порядок исчисления НДС для организаций розничной торговли, существенно отличается
от описанного выше, целесообразно остановиться на нем подробнее. В соответствии с
ГК РФ договор розничной купли - продажи являетсяразновидность договора купли-продажи , специфика, которого состоит в том, что товар( предмет купли-продажи) обычно связан с личным, семейным, домашним потреблением , не связанным с предприниматель ской деятельностью. Покупателем может быть как юридическое , так и физическое лицо. В качестве же продавца может выступать только юридическое лицо или предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Начиная с 3 квартала 1996 года ,в соответствии с “Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленны-ми подразделениями независимо от форм собственности , осуществляющими розничную торговлю и общественное питание “ от 01.04.96 года N 25 , розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению, а так же продажа товаров юридическим лицам , их обособленным подразделениям за наличный расчет (В соответствии с письмом ГНС РФ от 25.04.96 года N 25 ПВ-4-13/41 данная Инструкция вводится в действие с 3 квартала 1996 г.).
В случае , когда предприятие осуществляет розничную торговлю, облагаемым оборотом является:“ по товарам , включая импортные, реализуемые по свободным рыночным ценам - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами , по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога.” ( п.40 Инструкции N 39). Другими словами, здесь облагаемый оборот - это сумма торговой надбавки по реализованным товарам.Исчисление налога производится по расчетным ставкам 16,67 и 9,09 % и средним расчетным ставкам ( при реализации товаров , облагаемых по разным расчетным ставка). Размер начисления НДС с суммы реализованного торгового наложения зависит от того, как ведется учет. Если организация ведет раздельный аналитический учет сумм налога по поступившим товарам, на
числение НДС призводится по средней расчетной ставке , которая определяется как “отношение общей суммы НДС, приходящейся на поступившие за отчетный период товары к их стоимости, исходя из цен поставщиков, включая суммы НДС по поступившим товарам” ( т.е. находим отношение сумм НДС по товарам к их продажной стоимости с НДС и умножаем полученную ставку на сумму реализованного торгового наложения, получая, таким образом, сумму НДС уплате). При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога исчисление и уплату налога производят исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам. В случае отсутствия такого учета, исчисление и уплата налога производится по максимальной ставке 16,67 % ( п.40 Инструкции N 39). Важно отметить , что в бухгалтерском учете
организаций розничной торговли суммы НДС по приобретенным товарам подлежат отражению на счете 41 “ Товары” и не относятся на счет 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Сумма налога отражается записью Д 41 К 60 (76). Исчисление же сумм НДС с облагаемого оборота производится по расчетным ставкам, так же как при “ реализации товаров по ценам и тарифам включающим в себя НДС” ( п.15 Инструкции N39 )..Сумма налога , подлежащая внесению в бюджет , равна разнице между суммой налога с полученного дохода ( торговой надбавки) и суммой налога по приобретенным материальным ценностям , нематериальным активам, работам, услугам, относимой в данном отчетном периоде в установленном порядке в Д 68 с К 19.
Декану специального факультета МЭСИ
ЛЕДНЕВУ В.А.
от слушателя очного (заочного) отделения
___________ потока
_______________________________________
( Ф.И.О.)
З А Я В Л Е Н И Е
Прошу утвердить мне тему дипломного проекта________________________________
_________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
по специализации _________________________________________________________________
и назначить руководителем дипломного проектирования ______________________________
“___” _________________199__г. ___________________