Судебно-бухгалтерская

Судебно-бухгалтерская (экономическая, финансовая, налоговая) экспертиза – это сложный научно-исследовательский процесс, способствующий получению доказательств при рассмотрении и расследовании уголовных, гражданских и арбитражных дел. В этом процессе эксперт использует различные технологические приемы и методы, которые в целом составляют методологию экономико-правового контроля, в том числе и судебно-бухгалтерской (экономической, финансовой, налоговой) экспертизы.

Правильный выбор приемов контроля в значительной степени предопределяет качество и эффективность результатов экспертизы.

Современные тенденции таковы, что финансовые, кредитные, налоговые и некоторые другие правоотношения требуют не просто глубокого, но и научно обоснованного исследования. Правоохранительные органы и суды нуждаются во всестороннем анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, в которой совершено преступление. При этом по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях прибегают к возможностям судебно-бухгалтерской экспертизы либо экономической, финансовой, налоговой экспертизы. С этой целью, прежде всего, необходимо исследовать механизм совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение.

Правонарушения в сфере экономики, как правило, совершаются путем использования различных хозяйственных операций, исследование которых требует применения комплекса знаний из различных экономических наук.

Сталкиваясь с необходимостью исследовать какие-либо хозяйственные операции или экономические показатели, суд зачастую прибегает к помощи экспертов-бухгалтеров, которые, являясь универсальными специалистами, могут ответить на вопросы, применяя комплекс различных видов экономических знаний

Использование специальных познаний экспертов-бухгалтеров позволяет в полной мере установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Эксперт – лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное для производства судебной экспертизы и дачи заключения.

В отличие от специалиста эксперт проводит исследование, применяя свои познания в науке, технике, ремесле или искусстве. Специалист осуществляет только техническое содействие в проведении какого-либо процессуального действия.

На практике при проведении экспертизы некоторыми аудиторами допускаются процессуальные ошибки, так как они зачастую не видят разницы между аудиторской проверкой и судебной экспертизой. Экспертиза, в отличие от аудиторского заключения, требует ответа на поставленные судом вопросы, в то время как целью аудита является выражение мнения. Кстати, результат экспертизы во многом зависит от того, как сформулированы вопросы для эксперта. Сторона судебного процесса вправе активно принимать участие в формировании перечня вопросов. Но в любом случае последнее слово остается за судом.

Заключение эксперта - письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом. Оно представляет собой исследование и письменные выводы по поставленным перед экспертом вопросам. Таким образом, заключение эксперта-бухгалтера является особым, самостоятельным источником доказательств по уголовному (арбитражному, гражданскому) делу.

По содержанию экспертное исследование - это анализ экспертом определенных фактических обстоятельств с точки зрения специальных знаний с целью установления с объективной истинностью обстоятельств, составляющих предмет экспертизы. Существо процессуальной формы экспертизы заключается в том, что экспертное исследование проводится для дачи заключения, для доставления суду фактических данных, сведений о фактах хозяйственной жизни, которые стали объектом судебного разбирательства в пределах поставленных на разрешение экспертизы вопросов.

При назначении экспертизы судебными органами такая экспертиза носит название судебно-бухгалтерской (экономической, финансовой, налоговой) экспертизы.


В условиях развития рыночных отношений, с расширением круга и видов совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также несовершенства нормативно-правовой базы создаются условия для совершения и маскировки экономических правонарушений и преступлений.

В результате при расследовании и раскрытии таких преступлений возникает необходимость в специальных познаниях в области бухгалтерского учета, анализа и аудита. Более того, правильная организация и результаты качественно проведенной экспертизы, а также уровень квалификации эксперта-бухгалтера влияют на ход расследования или судебного разбирательства дела, по которому может проходить множество юридических и физических лиц.

Характер экономических правонарушений, совершаемых в настоящее время в сфере экономики, свидетельствует об изменении уровня "квалификации" лиц, использующих сложившуюся систему бухгалтерского учета, документооборота, технологического процесса в целях сокрытия и изощренной маскировки финансовых и других злоупотреблений. Преступные действия участников фактов хозяйственной жизни в сложившихся условиях искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета. Правоохранительные органы и суды по имеющейся в документации информации и при наличии ревизионных и других материалов порой не обладают возможностью выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для расследуемого дела. В связи с этим судебно-бухгалтерская экспертиза по существу представляет собой особый класс экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются знания различных наук экономического и неэкономического профиля.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (экономическая, финансовая) является высшей формой экономико-правового контроля. Ее специфические особенности заключаются в том, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные, содержащие информацию в виде системы различных логических признаков и экономических параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системой экономических и бухгалтерских категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.

Многие уголовные, гражданские дела о хищениях и хозяйственных злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Это обусловлено тем, что хозяйственные и производственные операции, движение товарно-материальных ценностей и денежных средств оформляются соответствующими документами и бухгалтерскими записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой "след" в учетных и отчетных документах. Раскрыть подобные преступления почти немыслимо без проведения судебно-бухгалтерской либо экономической, финансовой или налоговой экспертизы в зависимости от ситуации.

Используя свои специальные знания, эксперты-бухгалтеры расшифровывают тот самый "след", который оставляется при совершении и отражении в бухгалтерском учете противоправных операций. "....

"Экспертиза – самостоятельное исследование, проводимое в целях установления существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии.

Судебно-бухгалтерская (экономическая, финансовая, налоговая) экспертизы назначаются в тех случаях, когда для использования бухгалтерских и других знаний необходимо произвести в установленном процессуальным законодательством порядке исследование хозяйственных операций, нашедших полное или частичное отражение в документах бухгалтерского учета, результаты которого требуют анализа и истолкования эксперта-бухгалтера.

Судебно-бухгалтерская (экономическая, финансовая) экспертиза – это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов.

Многие преступления, не оставляя явных следов, приводят к возникновению некоторых свойств в системе учетных данных. Эта особенность определила в дальнейшем и потребность практики в разработке приемов по использованию экономической информации для выявления преступлений.

Особое внимание заслуживает деление всех документов на две группы: документы, вызывающие изменения материальной ответственности, и документы, не вызывающие таких изменений. Многие хищения и злоупотребления вызывают противоречия между этими двумя видами документов, которые порождаются тем, что преступники чаще вносят подложные записи в документы, непосредственно отражающие изменения в материальной ответственности, и реже искажают содержание других документов.

Изучение бухгалтерских документов с учетом их информационных связей очень важно. Если практически какая-либо из хозяйственных операций не выполнялась или была осуществлена в другом по сравнению с документальными данными виде, размере либо иным способом, это непременно должно проявиться в несоответствии данных, содержащихся в различных документах. Эта закономерность обусловлена прежде всего тем, что в различных документах отражаются различные составные части одной и той же операции, и если какие-либо их данные не соответствуют реально происходящим процессам, то показатели в документах не могут быть взаимосвязаны.

Экспертная практика показывает, что многие факты не находят отражения в документах или отражаются в них неправильно. Это случаи несанкционированного движения денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и др. Такие операции могут совершаться без оформления документов, быть полностью или частично бестоварными или безденежными. Возможность установления таких фактов через некоторое время становится сложной, т.к. соответствующие материальные ценности могут изыматься посредством списания в расход по завышенным нормам, использоваться для производства неучтенной продукции и т.д. Наиболее точные сведения могут быть получены в ходе оперативного контроля, осуществляемого в момент совершения незаконных операций.

Позиция специалистов, согласно которой наиболее полная информация об искомых обстоятельствах с высокой гарантией ее достоверности содержится в различного рода официальных документах, являющихся формализованным отражением имевших место действий, событий, составленных в соответствии с принятым порядком и правилами, отвечающими установленным требованиям относительно их содержания, формы и реквизитов, не представляется нам бесспорной. Ограничение исследования лишь проверкой документов и методически, и процессуально нельзя признать правильным, т.к. при этом могут быть упущены существенные обстоятельства расследуемого дела.


Исследование логических "следов", оставленных в результате интеллектуального подлога в самой информации (в системе показателей, характеризующих хозяйственные факт, явление, ситуацию), составляет сущность судебно-экономической экспертизы. В то же время экспертному анализу подвергаются и сами элементы исследуемой информационной системы, их функциональные признаки, взаимосвязи и закономерные зависимости. Анализ последних очень важен, поскольку раскрытие и расследование экономических преступлений значительно затруднено из-за их "невидимого" характера. Многие данные, которые могут иметь существенное значение для установления истины по таким делам, рассредоточены в многочисленных документах, и выявить их часто невозможно без глубокого анализа взаимосвязей и зависимостей элементов изучаемой информационной системы.


При недостаточности информации используется метод реконструкции с применением нормативных правил и утвержденных формул расчета показателей.


Проводимый экспертом детальный анализ признаков искажения экономической информации во взаимосвязи с конкретными способами совершения преступления, этапами учетной работы, приемами формирования экономической информации и обстоятельствами, обусловленными криминогенными факторами экономики, позволяет выявлять факты, непосредственно связанные с исследованием механизма совершения экономических преступлений и установлением возможных соучастников деяния.

Для решения поставленных вопросов эксперту недостаточно информации, извлекаемой из документов и других материалов дела. Каждый раз эксперт использует еще и априорные сведения в виде требований, предусмотренных специальными правилами и нормативами, т.е. оценивает информацию с точки зрения ее специального смысла, сопоставляя факты с различными требованиями правил. В то же время важно не только выявить отступление от правил и возникшие в результате этого негативные явления, но и проанализировать связи и закономерности, определяющие экономический смысл допущенных отклонений. Никакие учетные данные и даже их совокупность не обеспечат достаточной информативности для решения экспертных задач, если останется без внимания все то, что влияет на эти данные, и какие реальные экономические явления скрыты за ними. При этом эксперт изучает те закономерные особенности (свойства) экономических показателей (записей), которые определяют решение экспертной задачи. Эти особенности обусловливают содержание познавательных операций и систему методов, используемых на уровне абстрактно-логических путей исследования.


Отыскивая сомнительные документы, необходимо учитывать следующие моменты:

• при попытке сокрытия в учете следов преступления интеллектуальный подлог совершается, как правило, более простым (психологически и организационно) способом, т.е. путем "подгонки" и информационной увязки данных в документах, "наглядно" связанных между собой и, как правило, в пределах непосредственной доступности исполнителям;
  
• ряд взаимосвязанных документов по времени составляется раньше сомнительного, следовательно, их для "увязки" исправляют задним числом, что может вызвать необходимость проведения криминалистической экспертизы по техническому исследованию документов;
  
• часть документов защищена системой нумерации (в прошнурованных журналах), которая затрудняет приведение всей системы документальных данных в состояние взаимоувязки, поэтому возможны технические подделки, т.е. материальный подлог, также требующий проведения криминалистической экспертизы;
  
• так называемые первичные документы в общей информационной цепи не являются истинно первичными, т.е. изначальными. Например, у первичного документа — расходного кассового ордера на выплату перерасхода подотчетной суммы — обязательно должен быть источник информации: запись в журнале-ордере №7 и далее соответственно авансовый отчет, командировочное удостоверение, приказ на командировку, вызов и т.д. Поэтому все указанные информационные связи также должны быть проверены следователем. При обнаружении разрыва цепи последовательного оформления документов (отсутствие одного или нескольких взаимосвязанных документов) встает вопрос о достоверности не только первичных документов, но и построенного с использованием их данных бухгалтерского учета. В то же время отсутствие документов еще не означает, что их вообще не было: документы могли быть утеряны, похищены, уничтожены и т.д. Если следственным путем не удается получить отсутствующую, но необходимую для дела информацию, целесообразно проконсультироваться с экспертом-бухгалтером о возможности ее реконструкции.
  

Однако несоблюдение правил ведения учета, как и выявленные в нем отклонения, сами по себе еще не свидетельствуют ни о наличии преступления, ни тем более о связи с ним лица, допустившего нарушение правил.


Судебная налоговая, экономическая, финансово-кредитная экспертиза назначается при расследовании налоговых правонарушений, а также хищений, должностных и хозяйственных преступлений, сопряженных с мошенническими способами получения кредитов, лжепредпринимательством, ложным или злостным банкротством, валютными и другими злоупотреблениями в сфере финансов.


Предмет судебной финансово-экономической экспертизы составляют комплекс обстоятельств дела, устанавливаемых в отношении финансовых операций и финансовых показателей деятельности предприятия (организации), а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии (организации) доходов и денежных фондов, негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению правонарушений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины. Чаще всего финансово-экономические исследования проводятся либо для анализа финансовых результатов и определения финансового состояния предприятия (организации), либо для определения размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государства прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды и т.д.


Потребность в организации производства финансово-экономических экспертиз может возникать также при необходимости исследования финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами.


Чаще всего при назначении финансово-экономической экспертизы перед экспертами ставятся примерно такие вопросы:

• соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию; если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности ;
  
• позволяло ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуд другому предприятию; если да, то за счет каких финансовых источников;
  
• соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам; если да, то не повлекло ли это к занижению данных о прибыли предприятия;
  
• не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании?
  

Материалы, необходимые для экспертного исследования. Для экспертного исследования представляются те документы, которые отражают затраты и финансовые результаты деятельности предприятия (организации), финансовые источники и направления их использования.

К ним относятся такие накопительные документы бухгалтерского учета, как журналы-ордера (мемориальные ордера), ведомости и другие регистры, Главная книга, или книга регистрации хозяйственных операций, а также Баланс предприятия и приложения к нему, включая отчет о финансовых результатах и их использовании. Направляемые на экспертизу материалы должны быть отобраны с такой полнотой, которая обеспечивает комплексное представление системы данных, отражающих балансовые взаимосвязи оборотов по счетам.

При отсутствии регистров бухгалтерского учета (Главной книги, а также журналов-ордеров) для экспертного исследования могут быть направлены данные соответствующим образом подобранных первичных документов.

Например, платежные поручения должны быть сгруппированы в хронологической последовательности с приложением счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов. Выписки банка должны соответствовать балансовым данным и регистрам учета самого банка и т.д.


Бухгалтерская экспертиза


Специалисты ООО «Независимая экспертиза» имеют многолетний опыт проведения бухгалтерских экспертиз по гражданским и уголовным делам и рассматривают бухгалтерскую экспертизу как эффективный инструмент защиты интересов бизнеса. В результате всестороннего, полного и объективного исследования материалов дела наш эксперт предоставляет письменное заключение, являющееся мотивированным ответом на поставленные вопросы.

Бухгалтерская экспертиза – это экономическое исследование спорных ситуаций в хозяйственной деятельности компании по данным бухгалтерского учета и финансовой

отчетности. Такие ситуации могут стать объектами проверки налоговых органов, аудитора или расцениваться как объекты расследования правоохранительных органов.

Целью бухгалтерской экспертизы является установление истинного финансового положения компании, выявление вероятных ошибок при ведении бухучета, определение корректности проведения операций, а также устранение и предупреждение возможных правонарушений в хозяйственной деятельности компании.

Предметом бухгалтерской экспертизы являются те хозяйственные операции и достоверность их отражения в отчетности, которые стали объектом проверки аудитора, налоговой инспекции или объектом судебного расследования – в особенности, если установление истины требует специальных познаний экспертов-бухгалтеров.


Предметом бухгалтерской экспертизы могут быть:

• качество ранее проведенных ревизий;
  
• достоверность данных в первичных документах, в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности;
  
• соблюдение нормативно-правовой документации при выполнении хозяйственных операций;
  
• нарушения финансовой дисциплины, ставшие причиной ущерба;
  
• убытки в результате хищений, причиненные работниками и должностными лицами компании;
  
• соблюдение методологии бухгалтерского учета.
  

Объектом бухгалтерской экспертизы могут быть вещественные доказательства (оборудование, материалы) и документальные доказательства (первичные документы, материалы учета, учетные регистры, отчетность), а также материалы следствия (показания, протоколы).


Бухгалтерская экспертиза решает, в частности, следующие вопросы:

• определение правильности оформления бухгалтерских операций;
  
• установление наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств, определение обоснованности оприходования/списания материальных ценностей и денежных средств;
  
• установление обстоятельств, имеющих отношение к недостачам и излишкам;
  
• установление доброкачественности проведенной ревизии;
  
• установление объема причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц;
  
• оценка состояния бухгалтерского учета и рекомендации по его улучшению.
  

Бухгалтерская экспертиза непосредственно связана с прочими видами экономических экспертиз, поэтому некоторые задачи, такие как обоснованность списания материальных ценностей или денежных средств, способы' сокрытия недостач и пр. могут потребовать проведения других экономических экспертиз.


Налоговая экспертиза


Современное налоговое законодательство отнюдь не отличается стабильностью. Не секрет, что зачастую едва ли не главным механизмом воздействия на налогоплательщиков, не согласных с решениями налоговых органов, становятся уголовные дела, возбужденные по налоговым преступлениям.

Огромное количество налоговых проверок заканчивается не так, как того желал бы налогоплательщик. Как правило, по их результатам налоговый орган начисляет сумму недоимки, пеней и одновременно привлекает предприятие к ответственности. Но если сумму недоимки и пеней можно оспорить зачастую лишь тогда, когда инспекция не права по существу нарушения в материально-правовом либо процедурном аспекте, то избавиться от штрафов или по крайней мере существенно снизить их можно даже в том случае, когда налоговым органом не допущено никаких нарушений.

На сегодня каждый субъект предпринимательской деятельности хотя бы раз за все время существования «переживал» проверку контролирующими органами все той же деятельности предприятия. Учитывая постоянные изменения в налоговом законодательстве, а также наличие спорных вопросов, связанных с действиями нормативно-правовых актов, не удивительно, что в работе предприятия могут быть ошибки. А если еще умножить нестабильность законодательства на неопытность некоторых сотрудников и другие сопутствующие реквизиты современной предпринимательской деятельности. Практически каждая ошибка бухгалтера, даже незначительная на первый взгляд, может обернуться для компании серьезными неприятностями. Неверно истолковав ту или иную норму Налогового кодекса, бухгалтер может ошибиться при расчете налога.

Ситуация когда ценой ошибки может быть уголовное наказание должностного лица, вполне реальна. Конечно иногда дело заканчивается мирно, что крайне редко, а все чаще знакома ситуация применения контролирующими органами штрафных санкций, а уже в совсем тяжелой ситуации могут возникнуть основания для возбуждения уголовного дела. Поскольку народная мудрость «от тюрьмы и от сумы - не зарекайся» порой приобретает буквальный смысл. Стоит знать с какого момента наступает уголовная ответственность и некоторые способы защиты в таких ситуациях. Например, может сложиться ситуация когда, после проведения проверки и применения штрафных санкций, у тех к кому они были применены, возникнут вопросы по поводу их правомерности применения таковых. Для установления истины по делу, зачастую возникает необходимость назначении налоговой экспертизы. Такую существенную помощь может оказать эксперт при оспаривании решения налогового органа, а также и в том случае, когда налоговые органы пытаются истолковать спорное положение закона в свою пользу. Экспертом с учетом большого опыта и практики проанализированы различные способы выхода из сложившейся ситуации.

Экспертные заключения по финансовому анализу хозяйственной деятельности предприятий, имеющих признаки банкротства, проводятся в строгом соответствии с требованиями действующего законодательства и регулирующих органов. Нашей компанией разработана и успешно применяется в течение ряда лет собственная методика проведения финансового анализа в рамках проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

Заключения экспертов ООО «Независимая экспертиза» представляются и принимаются всеми инстанциями судов общей юрисдикции, арбитражных судов, а также антимонопольными, таможенными, налоговыми органами и другими.


Судебная экспертиза в гражданском процессе и ее порядок назначения


Экспертиза проводится при отсутствии у суда специальных знаний, например, в области науки, техники, искусства и ремесла. Суд вправе самостоятельно назначить экспертизу и поручить ее или судебно-экспертному учреждению, или конкретному эксперту, или нескольким экспертами

Сторона процесса имеет право просить суд назначить проведение экспертизы конкретному экспертному учреждению, например фирме, специализирующейся на ведении бухгалтерского учета, аудитору или специалисту по бухгалтерскому и налоговому учету. Для этого заинтересованной стороной представляется в суд ходатайство о назначении экспертизы с указанием необходимости ее проведения, с приложением документов, подтверждающих статус, компетенцию и т. п. предлагаемой кандидатуры. Перечень этих документов законодательством не установлен.

Поэтому к ходатайству можно приложить, например, свидетельство о государственной регистрации потенциального эксперта – юридического лица или индивидуального предпринимателя, учредительные документы, а также документы об образовании, квалификационные аттестаты, документ о стаже работы и т. п.

Поскольку судебная экспертиза является одним из источников доказательств по делу, судья в обязательном порядке анализирует возможности экспертизы и целесообразность ее назначения.

Назначение экспертизы во многом зависит от того, как заинтересованная сторона обоснует ее необходимость для судебного разбирательства.


Судебная экспертиза в арбитражном процессе


Порядок назначения судебных экспертиз в арбитражном процессе близок к гражданскому. Но в арбитражном процессе суд назначает экспертизу по ходатайству или с согласия лиц, участвующих в деле. Вместе с тем арбитражный суд может назначить экспертизу и по своей инициативе в случаях:

• предусмотренных законом или договором;
  
• проверки заявления о фальсификации доказательств;
  
• проведения дополнительной или повторной экспертизы.
  

Стороны арбитражного процесса также имеют право предлагать конкретные кандидатуры экспертов. Они, как было отмечено выше, должны обладать специальными знаниями в области рассматриваемого дела. Поэтому квалификация эксперта является основной его характеристикой. А вот число кандидатур не ограничено законодательством.


Кроме судебных экспертиз по уголовным, гражданским, арбитражным делам, проведение экспертиз необходимо:

• если юридическому или физическому лицу необходимо проверить ведение бухгалтерского учета и содержание бухгалтерской отчетности с точки зрения наличия признаков мошенничества, в том числе фактов уничтожения результата хозяйственных операций, манипуляций учетными записями, фальсификации бухгалтерских документов и т.д.
  
• если необходимо подтвердить или опровергнуть выводы ведомственной или внутрикорпоративной ревизии или проверки.
  

Вознаграждение эксперта


Сторона, инициируя судебную экспертизу, должна отдавать себе отчет, что она производится на платной основе, и в случае выигрыша расходы возвращаются.

Стоимость экспертизы определяется соглашением сторон по договору. Практика показывает, что экспертиза - дорогостоящая процедура.

Экспертные заключения ООО «Независимая экспертиза» могут быть представлены в любую судебную или вышестоящую инстанцию.


Преимущества и гарантии ООО «Независимая экспертиза»

1. Проведение различных финансовых, экономических, налоговых и бухгалтерских
   экспертиз является одним из наиболее приоритетных направлений деятельности 000
   «Независимая экспертиза».
   
2. Опыт сотрудничества при проведении судебных экспертиз позволяет оперативно оценить потребности клиента и сделать наиболее подходящие ему выводы.
   
3. Высококвалифицированные эксперты в различных отраслях знаний выполняют сложнейшие экспертизы, что позволяет удовлетворять запросы наиболее взыскательных клиентов.
   
4. Основной гарантией качества является большой экспертный опыт.
   

Успешно проведено большое количество сложных бухгалтерских экспертиз, в том числе связанных с уголовными делами, от проведения которых отказались другие эксперты вследствие их значительной сложности и запутанности.

Закон не требует, чтобы судебная экспертиза выполнялась обязательно экспертами государственных экспертных учреждений. Экспертами могут быть лица государственных или негосударственных экспертных учреждений, неэкспертных учреждений. Также ими могут выступать лица, работающие в частном порядке:

• бывшие сотрудники государственных экспертных учреждений;
  
• эксперты, у которых эта деятельность является основной, и т. п.
  

Главное для эксперта - обладать необходимыми знаниями, для того чтобы дать обоснованное и объективное заключение.


В ходе работы экспертами накоплен огромный опыт по разрешению дел, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организаций.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может стать доказательством как виновности, так и невиновности.


Примерные вопросы, решаемые данной экспертизой: определение правильности оформления бухгалтерских операций

• Правильно ли оформлена (оформлена ли вообще) такая-то операция с материальными ценностями (денежными средствами), и если нет, в чем это выражается, каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление Примеры:
  

• Нашла ли отражение в бухгалтерском учете такая-то хозяйственная операция (получение сырья, материалов, зерна на колхозный ток и т.д.), осуществленная в такое-то время-
  
• Не нарушены ли какие-либо требования правил учета и контроля в связи с такими-то операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, списании материальных ценностей, выплате денежных средств и т.д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены-
  
• Не нарушены ли правила бухгалтерского учета при оформлении первичных и сводных (группировочных или накопительных) документов по таким-то хозяйственным операциям в таком-то периоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены-
  
• Правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за такой-то период времени (или начислена по данной платежной ведомости), и если нет, то в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления; правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты, не завышены ли они-
  
• Полностью ли оприходованы такие-то материальные ценности, судя по первичным документам бухгалтерского учета-
  
• Обоснована ли документально такая-то бухгалтерская операция; является ли она товарной или бестоварной-
  
• Правильно ли списаны такие-то материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т.д.)-
  
• Допущены ли какие-либо искажения (завышение или занижение) производственных расходов (затрат), и если да, какие именно, с какими хозяйственными операциями они связаны и к каким периодам времени они относятся-
  
• Имело ли место в таком-то периоде завышение списанных материалов, с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании, и если да, в каком количестве и сумме выразилось излишнее списание-
  
• Могло ли быть у сдатчика тары то ее количество, которое обозначено в приемных квитанциях-
  
• Правильно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов за товары, полученные в кредит-
  
• Имеются ли приписки в объемах таких-то работ, указанных в нарядах на начисление зарплаты-
  
• Правильно ли при оформлении данной бухгалтерской операции применена норма естественной убыли, не завышена или не занижена ли она; не применяли ли ее исходя из завышенного оборота товарной массы; не применялась ли она по транзитным операциям или на товары, принимаемые отпускаемые без проверки веса либо по весу указанному на таре-
  

- Поскольку размер нормы естественной убыли зависит от категории склада, следователю необходимо установить соответствующую категорию допросом лица, сведущего в товароведении, и сообщить ее эксперту.

• Учитывались ли при выполнении данной бухгалтерской операции акты о недостаче (порче) материальных ценностей-
  
• Чем можно объяснить расхождения в различных документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то хозяйственную операцию-
  

• Согласуются ли между собой (соответствуют ли друг' другу) данные счетов бухгалтерского учета и первичных документов (например, данные о затратах на погрузку материальных ценностей или относительно оприходования готовой продукции), и если нет, какие имеются расхождения, к каким хозяйственным операциям и периодам времени они относятся-
  
• Имеются ли в счетных регистрах записи (относительно ценностей, выдачи денежных сумм из кассы и др.), не подтвержденные первичными документами (не обоснованные документально), и если да, на какие суммы, по каким операциям и периодам времени-
  
• Соблюдалась ли бухгалтерией корреспонденция счетов, предписываемая соответствующими правилами-
  
• Чем можно объяснить расхождения в документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то операцию-
  

- Соответствуют ли такие-то бухгалтерские операции, выполненные данным лицом,
требованиям бухгалтерского учета, и если нет, каким нормативным актам они противоречат-

Соответствие действий должностного лица нормам, трактовка которых не требует специальных знаний бухгалтера (например, определяющим правоотношения и полномочия директора и главного бухгалтера предприятия), устанавливается непосредственно следователем и судом (без назначения бухгалтерской экспертизы).


Установление количества определенных видов материальных ценностей

• Каково было фактическое наличие материальных ценностей у такого-то материально-ответственного лица к началу инвентаризации-
  
• Каково количество излишне списанного на производство сырья и материалов с учетом такого-то их расхода на единицу изделия и такого-то общего количества изготовленных изделий-
  
• Каков объем безучетной продукции, выпущенной данным предприятием с использованием такого-то количества сырья, материалов, оборудования, рабочей силы, электроэнергии при норме их расходования и определенном объеме учтенной готовой продукции-
  

Установление обстоятельств, касающихся недостач и излишков


Каков размер недостачи (излишков), образовавшейся к такому-то моменту времени на данном объекте (на предприятии, в учреждении, организации), в натуральном и суммовом выражении-

• В какой сумме должны были выражаться излишки денег в данном торговом предприятии при условии продажи таких-то товаров по таким-то ценам за конкретный период времени-Недостачи и излишки устанавливаются путем проведения ревизии. Поэтому данные вопросы ставятся перед экспертом лишь в случаях, когда выводы ревизии оспариваются заинтересованными лицами или в их правильности сомневается следователь.
  
• За какой период времени образовалась данная недостача (излишки)-
  

Для решения данного вопроса эксперту предоставляются документы, отражающие возложение материальной ответственности на определенное лицо, движение материальных ценностей и их наличие на определенный момент времени. Например, применительно к магазину:

• акт ревизии с объяснениями проверяемых лиц,
  
• приказы о зачислении на должности с материальной ответственностью,
  

• договоры администрации с материально-ответственными лицами,
  
• товарные отчеты с приложениями в виде приходных и расходных документов,
  
• инвентаризационные ведомости,
  
• журналы по счетам «касса» и «товары». Применительно к предприятию общественного питания:
  
• акт ревизии с приложениями,
  
• акты снятия остатков продукции на кухне,
  
• ежедневные отчеты о движении продуктов с приложениями в виде накладных, актов о реализации, заработных листов и меню,
  
• калькуляционные карточки по производству,
  
• журналы-ордера по счету «основное производство».
  

• Каковы причины образования недостачи, не являются ли ими нарушения порядка учета (неправильное оприходования или списание в расход) либо естественная убыль, сверхнормативные потери в процессе хранения, необоснованная пересортица, изъятие материальных ценностей-
  
• Каковы причины образования излишков-
  
• Правильно ли в данном случае произведен зачет недостачи излишками (например, за счет пересортицы материальных ценностей)-
  

Эксперт-бухгалтер решает вопрос о правильности зачета недостачи излишков на основе нормативных актов, регламентирующих такой зачет.

• Кто является материально-ответственным за данную недостачу-
  
• Нарушение каких правил бухгалтерского учета затрудняли выявление данных о недостаче (излишках) материальных ценностей-
  

Установление доброкачественности проведенной ревизии


Достаточно ли полно и правильно проведена данная ревизия; использованы ли ревизором все необходимые документы и методы исследования; состоятельны ли примененные методы-

• Правильны и достаточно ли обоснованы выводы ревизии по таким-то вопросам-
  
• Правильно ли поступил ревизор, отклонив (не учтя) такой-то из представленных ему документов-
  

Заключение эксперта-бухгалтера о правильности отклонения ревизором документа по мотиву дефектности его оформления, например из-за отсутствия какого-либо реквизита, само по себе не означает, что оформленная этим документом операция является фиктивной. При этом необходимо следственным путем выяснить, имела ли место определенная операция.


Установление причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц


- В какой сумме выражается материальный ущерб, причиненный данной организации в результате таких-то неправомерных действий в течение такого-то периода времени-

Размер материального ущерба устанавливается экспертом-бухгалтером по данным восстановительного количественно-суммового учета. Такой учет восстанавливается ревизором на основе изучения первичных бухгалтерских и накопительных документов и материалов инвентаризаций. Проверка правильности его восстановления осуществляется путем сверки остатка материальных ценностей на начало исследуемого периода с актом инвентаризации.

В ряде случаев эксперт-бухгалтер вынужден ограничиваться выводами об отклонении от норм списания материальных ценностей на производство или об ущербе лишь по отдельным ценностям, списанным на производство в большем или меньшем количестве. При этом окончательный вывод о материальном ущербе делается следователем, а затем судом с учетом всех обстоятельств дела.

• За кем из работников такой-то организации числились материальные ценности (денежные средства) в период причинения материального ущерба, судя по документальным данным-
  
• Действиями каких лиц причинен данный материальный ущерб, и в каком размере каждый из них за этот ущерб ответственен-
  

Оценка состояния бухгалтерского учета и определение мер его улучшения


- Имеются ли в системе бухгалтерского учета, отчетности и контроля на данном предприятии (в учреждении, организации) недостатки, способствующие преступлениям, и если да, то какие именно-

- Является ли достаточно обоснованным данный производственный план (плановое задание определенному структурному подразделению предприятия)-

• Соответствует ли данный производственный план экономическим показателям, утвержденным вышестоящим органом-
  
• Правильно ли осуществлялось планирование на данном предприятии, и если нет, в чем выразились неправильности-
  
• Явилось ли обоснованным производственное изменение (корректировка) плана-
  
• В каком объеме выполнен производственный план-
  
• Обоснованно ли включена конкретная сумма в выполнение плана реализации продукции-
  
• Какова фактическая себестоимость реализованной продукции-
  
• Соответствует ли действительности отчет предприятия о выполнении плана, и если нет, какова степень фактического выполнения плана-
  
• Правильно ли показатели выполнения плана отражены в статистической отчетности-
  
• Правильно ли в статистической отчетности отражены такие-то данные-
  
• Какие нарушения требований нормативных документов допущены при составлении статистической отчетности о выполнении производственного плана-
  
• Кто из должностных лиц обязан был обеспечить планирование, выполнение таких-то плановых заданий и правильность составления отчетности-
  

Установление правильности образования и использования денежных фондов, кредитов

• Достаточно ли обоснованно запланирован фонд материального поощрения на данном предприятии-
  
• Использован ли фонд материального поощрения в соответствии с его целевым назначением-
  
• Обоснованно ли начислены премии за выполнение (перевыполнение) производственного плана-
  
• Составлен ли финансовый план данного предприятия (учреждения, организаций) с соблюдением всех необходимых требований; являются ли показатели плана достаточно обоснованными-
  
• Было ли достаточно обоснованным требование руководства такого-то предприятия (организации) относительно ассигнований из бюджета (основных или дополнительных)-
  
• Обоснованно ли израсходована в данной организации такая-то сумма кредита-
  

• Правильно ли определены размеры ассигнований из госбюджета для данного предприятия (организации)-
  
• Правильно ли на данном предприятии (в организации) определены размеры платежей в госбюджет-
  
• Составлена ли смета расходов на содержание данного учреждения (для проведения такого-то мероприятия) с соблюдением соответствующих норм-
  
• Какова сумма амортизации (амортизационных отчислений от балансовой стоимости такого-то объекта)-
  
• Израсходованы ли такие-то денежные средства по назначению-
  
• Оприходованы ли и внесены ли данным учреждением в госбюджет такие-то денежные средства (например, государственная пошлина за нотариальные действия либо полученные от граждан штрафы за те или иные нарушения)-
  
• Полно и своевременно ли произведено данным предприятием перечисление в государственный бюджет соответствующих платежей (отчислений от прибыли, подоходного налога, налога с оборота, платы за воду и др.)-
  
• Поступили ли денежные средства данного предприятия в фонд государственного страхования в полном объеме-
  

Ст. 171 УК РФ «Незаконное предпринимательство»

Сферой применения является предпринимательская деятельность, осуществляемая от имени лица (организации, либо гражданина, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, а также порядок получения специальных разрешений (лицензий) на производство отдельных видов продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Вопросы, которые могут быть поставлены на стадии принятия процессуального решения о назначении исследования (ревизии, проверки), судебно- бухгалтерской, судебно-экономической экспертиз:

1. Какова сумма полученного дохода (выручки) полученного (наименование юридического лица или ФИО гражданина- предпринимателя физического лица) за период с ... по ... от ... вида деятельности?
   
2. Какова сумма затрат, связанных с полученным доходом (наименование юридического лица или ФИО гражданина- предпринимателя физического лица) за период с ... по ... от ... вида деятельности?
   
3. Какова стоимость выполненных работ (реализованных товаров, оказанных услуг) не оплаченных покупателями (потребителями) от ... вида деятельности на ... дату?
   
4. Имеется ли задолженность, если да, то на какую сумму, от предварительной оплаты работ (товаров, услуг) перед покупателями (потребителями) от ... вида деятельности?
   
5. Изменится ли сумма дохода с учетом понесенных затрат лицом за период с ... по ... от ... вида деятельности?
   

Для проведения исследования (ревизии, проверки), экспертизы по ст. 171 УК РФ, необходимо представить:

• Первичные кассовые документы за исследуемый период, кассовая книга;
  
• Первичные банковские документы за исследуемый период, выписки банка;
  
• Книга кассира-операциониста, кассовые чеки или кассовая лента;
  
• Первичные учетные документы и сводные учетные документы (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, товарные, материальные, товарно-денежные отчеты, книга учета доходов и расходов гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
  
• Книга продаж и книга покупок;
  
• Журналы-ордера, ведомости;
  
• Главная книга;
  
• Бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и др.);
  
• Черновые записи и книги (тетради) внутреннего (оперативного, чернового) учета;
  
• Протоколы допросов лиц, в которых имеются подробные пояснения об особенностях ведения бухгалтерского учета, либо оперативного (чернового) учета в данной организации либо у гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
  
• Приказ об учетной политике предприятия;
  
• Материалы уголовного дела.
  

Ст. 172 УК РФ «Незаконная банковская деятельность»

Сферой применения является деятельность предпринимательских структур, незаконно осуществляющих законодательно регламентированные виды банковской деятельности (банковских операций). Такими структурами могут быть учрежденные на законных основаниях юридические лица (организации), но не имеющие права на банковскую деятельность, незаконно действующие организации, легитимные кредитные учреждения, вышедшие за пределы полученного разрешения (лицензии). Вопросы, которые могут быть поставлены на стадии принятия процессуального решения о назначении исследования (ревизии, проверки), судебно- бухгалтерской, судебно-экономической экспертиз:

1. На какую сумму было привлечено денежных средств, согласно данным, отраженным в договорах и с учетом показаний лиц, проходящих по делу?
   
2. Какое количество денежных средств было выплачено, согласно данным, отраженным в договорах, а также с учетом показаний лиц, проходящих по делу?
   
3. Каким образом использовались привлеченные денежные средства?
   
4. Какая задолженность имеется перед вкладчиками с учетом показаний лиц, проходящих по делу?
   
5. Соответствует ли характер деятельности предприятия ... по сбору денежных средств от физических лиц его статусу и Уставу?
   
6. Относятся ли фактически осуществляемые операции по привлечению под проценты денежных средств от физических лиц к области банковской деятельности?
   
7. Какой уровень рентабельности (процент прибыли) инвестиционных операций необходим предприятию ... для выполнения взятых обязательств перед вкладчиками?
   
8. Имело возможность предприятие ... при установленных расходах выполнить обязательства перед вкладчиками?
   
9. Имело возможность предприятие ... при установленных расходах выполнить обязательства перед вкладчиками в полном объеме?
   

Для проведения исследования (ревизии, проверки), экспертизы по ст. 172 УК РФ, необходимо представить:

• Первичные банковские документы за исследуемый период, выписки банка;
  
• Первичные кассовые документы за исследуемый период, кассовая книга;
  
• Первичные документы, подтверждающие затраты и расходование денежных средств (чеки, накладные, счета—фактуры и др.)
  
• Журналы-ордера, ведомости;
  
• Главная книга;
  
• Бухгалтерская отчетность за исследуемый период (ф.1-Бухгалтерский баланс, ф.2-Отчет о финансовых результатах и др.);
  
• Журналы черновых записей, карточки учета вкладчиков или какие-либо документы, в которых отражено движение денежных средств по заключенным договорам;
  
• Протоколы допросов лиц, в которых имеются подробные пояснения об особенностях ведения бухгалтерского учета;
  
• Договоры (кредитные, займа и др.);
  
• Материалы уголовного дела
  

Ст. 174 УК РФ «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем»

Сферой применения являются легальная и нелегальная предпринимательская деятельность различных видов, в которых в силу их характера, наличия объективных и субъективных трудностей осуществления контроля возможно получение правонарушителем имущественных результатов заведомо незаконных действий путем придания денежным средствам или (и) иному имуществу действительного или мнимого статуса легитимности (легализации).

Вопросы, которые могут быть поставлены на стадии принятия процессуального решения о назначении исследования (ревизии, проверки), судебно- бухгалтерской, судебно-экономической экспертиз:

1. На какую сумму и количество было реализовано товара за период с ... по ... ?
   
2. Как произведена оплата?
   
3. Полностью ли оприходованы денежные средства, поступившие в качестве оплаты за товар?
   
4. Какова сумма неучтенной выручки, полученной предпринимателем ... за период с ... по ...?
   
5. Каким образом были использованы денежные средства, полученные от реализации товара?
   

Для проведения исследования (ревизии, проверки), экспертизы по ст. 174 УК РФ, необходимо представить:

• Первичные банковские документы за исследуемый период, выписки банка;
  
• Первичные кассовые документы за исследуемый период, кассовая книга;
  
• Другие первичные документы (накладные, счета-фактуры, счета, чеки);
  
• Акты приемки, списания;
  
• Книга кассира- операциониста;
  
• Тетради, журналы черновых записей;
  
• Протоколы допросов лиц, в которых имеются подробные пояснения об особенностях ведения бухгалтерского учета в данной организации либо предпринимателя без образования юридического лица;
  
• Договоры;
  
• Материалы уголовного дела.
  

Ст. 176 УК РФ «Незаконное получение кредита»

Сфера применения - деятельность банков и иных кредиторов по предоставлению и использованию кредитов различных видов, т.е. практически весь экономический оборот.


Вопросы, которые могут быть поставлены на стадии принятия процессуального решения о назначении исследования (ревизии, проверки), судебно- бухгалтерской, судебно-экономической экспертиз:

1. Какая сумма и каким образом была перечислена во исполнение кредитного договора, заключенного с организацией (индивидуальным предпринимателем) за период с ... по ... ?
   
2. Каким образом были использованы полученные денежные средства?
   
3. Соответствовали ли данные, отраженные в документах, представленных на получение кредитных средств, данным, отраженным в документах организации, ее отчетным данным?
   
4. Имела ли возможность организация (индивидуальный предприниматель) своевременно погасить кредит с учетом процентов по нему?
   

Для проведения исследования (ревизии, проверки), экспертизы по ст. 176 УК РФ, необходимо представить:

• Кредитное дело (пакет документов для получения кредита);
  
• Документы, подтверждающие перечисление, поступление и использование кредитных средств, погашение процентов по ним, а равно как и самих средств как банковские, так и получателя кредита (карточка лицевого ссудного счета, срочное обязательство, мемориальные ордера, платежные поручения, приходные кассовые ордера, ведомости начисления процентов, регистры аналитического учета по счетам 90 «краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» и др.
  
• Журналы- ордер, ведомости;
  
• Главная книга;
  
• Бухгалтерская отчетность за исследуемый период (ф.1 «Бухгалтерский баланс», ф.2 «Отчет о финансовых результатах» и др.) Материалы уголовного дела.
  

Ст. 177 УК РФ «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности».

В гражданском законодательстве определяется как любой вид неисполненного, возможно просроченного, обязательства должника кредитору (ст. 309 ГК РФ), включая денежные обязательства (ст. 317 ГК РФ).

Вопросы, которые могут быть поставлены на стадии принятия процессуального решения о назначении исследования (ревизии, проверки), судебно- бухгалтерской, судебно-экономической экспертиз:

1. Какие материальные активы имелись в организации ... по состоянию на ... ?
   
2. Изменялось ли экономическое положение организации ... к ... г.г. (поквартально)?
   
3. Какова динамика изменения кредиторской и дебиторской задолженности предприятия ... за период с ... по ... (поквартально)?
   

Для проведения исследования (ревизии, проверки), экспертизы по ст. 177 УК РФ, необходимо представить:

• Приказ об учетной политике предприятия;
  
• Главная книга;
  
• Книга продаж, книга покупок;
  
• Журналы-ордера, мемориальные ордера, ведомости, первичные документы;
  
• Бухгалтерская отчетность за исследуемый период (ф.1 Бухгалтерский баланс, ф.2 Отчет о финансовых результатах, справки о задолженностях и др.);
  
• Протоколы допросов лиц, в которых имеются подробные пояснения об особенностях ведения бухгалтерского учета в данной организации либо предпринимателя без образования юридического лица;
  
• Материалы уголовного дела.
  

Ст. 196 УК РФ «Преднамеренное банкротство»

Преднамеренное создание или увеличение руководителем или собственником предприятия его неплатежеспособности, нанесение ими ущерба предприятию в личных интересах или в интересах иных лиц, заведомо некомпетентное ведение дел.

Вопросы, которые могут быть поставлены на стадии принятия процессуального решения о назначении исследования (ревизии, проверки), судебно-бухгалтерской, судебно-экономической экспертиз:

1. Каково было финансовое состояние и платежеспособность организации на ...?
   
2. Какие материальные активы имелись в организации ..., по состоянию на ...?
   
3. Изменялось ли экономическое положение организации за период с ... по ...?
   
4. Какова динамика изменения кредиторской и дебиторской задолженности организации ... за период с ... по ... ?
   
5. Оказало ли влияние (указываются обстоятельства, либо хозяйственные операции, например, выбытие основных средств) на финансовое состояние организации?
   

Для проведения исследования (ревизии, проверки), экспертизы по ст. 196 УК РФ, необходимо представить:

• Приказ об учетной политике предприятия;
  
• Главная книга;
  
• Книга продаж, книга покупок;
  
• Журналы-ордера, мемориальные ордера, ведомости, первичные документы;
  
• Бухгалтерская отчетность за исследуемый период (ф.1 Бухгалтерский баланс, ф.2 Отчет о финансовых результатах, справки о задолженностях и др.);
  
• Протоколы допросов лиц, в которых имеются подробные пояснения об особенностях ведения бухгалтерского учета в данной организации либо предпринимателя без образования юридического лица;
  
• Материалы уголовного дела.
  

Следует отметить, что круг вопросов и документов, необходимых для разрешения поставленных задач, отраженный здесь, не может включать в себя специфики учета и обстоятельств по каждому конкретному делу, поэтому для полноты исследования, необходимы предварительные консультации со специалистами.