Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4

Налог на прибыль.

В 2004 году проведено 166 проверок, из которых 66 проверок - результативные. Доначислено по итогам проверок 10210,0 т.р. В 2003 году проведено 130 проверок, из которых 32 проверки - результативные. Доначислено по итогам проверок 2190,0 т.р.

Значительная сумма доначисленного налога на прибыль в 2004 году сложилась на основании анализа информации из внешних источников, проверки обоснованности налоговых льгот по законодательству, действующему до введения главы 25 НК РФ.

На основе данных, полученных из внешних источников у 10-ти налогоплательщиков доначислен налог на прибыль в размере более 3,5 млн. руб. А именно:

ООО «Торговый дом «Тал» 1620-2028,0 т.р.

ГПЦСБУ 1648- доначислено 448,0 т.р.

ЗАО «ЮНА» 1648-доначислено 223,4 т.р. - Зеленодольская автошкола ДОСААФ 1648 1648 - 194,3 т.р.

ООО ИА «Казанское время » 1648- доначислено 113,0 т.р.

ГУ ЦГСЭНТ615-доначислено 90,0 т.р.

ОАО «Зеленодольский хлебозавод» 1648- доначислено 68,0 т.р.

ОАО «Дорсервис» 1620 - доначислено 60,0 т.р.

ГУ предприятие тепловые сети 1648-доначислено 58,0 т.р.

ООО «Прогресс» 1648 - доначислено 50,0 т.р.

ООО «Маяк» 1621-доначислено 34,0 т.р.

Доначислено в 2004 году в результате необоснованного применения налоговых льгот более 5 млн. руб.

Налог на добавленную стоимость.

В 2004 году проведено 225 проверок из которых 172 проверки -результативные. Доначислено по итогам проверок 15544,0 т.р. В 2003 году проведено 230 проверок из которых 154 проверки -результативные . Доначислено по итогам проверок 14470,0 т.р.

Значительная сумма доначисленного налога на добавленную стоимость в 2004 году сложилась в результате необоснованного завышения налоговых вычетов и занижения налоговой базы.

Основная доля доначисленных сумм приходится на проверки по которым проведены мероприятия встречного налогового контроля в результате которых не подтвержден факт уплаты НДС поставщикам . Данная ситуация выявлена у следующих налогоплательщиков :

ИП Шапкин Л.Н 1648 - доначислено 176,0 т.р.

ОАО «Победа» 1620 - доначислено 667,0 т.р.

ЗАО «ЮНА» 1648 -доначислено 380,1 т.р.

ОАО « Зеленодольский завод им.Горького » 1648 - доначислено 530,0 т.р.

ОАО АПК «Красный Восток - Южное Заволжье » 1648 – доначислено 260,5 т.р.

ОАО АПК «Красный Восток - Центральное Заволжье» 1648 доначислено 523,0 т.р.

ОАО Зеленодольское ГАТП 1648 - доначислено 483,0 т.р.

ОАО АПК «Красный Восток - Северное Заволжье» 1648 – доначислено 393,0 т.р.

ОАО «Дорсервис» 1648 -доначислено 218,0 т.р.

ООО «Торговый Дом Тал » 1648-доначислено 1757,0 т.р.

ИП Салаватов 1648 - доначислено 1757,0 т.р.

ИП Ибрагимов 1648 доначислено 1523,0 т.р. .

Проблемным вопросом по данному направлению является введение нового Регламента проведения встречных проверок, согласно которого теперь запросы направляются непосредственно самому контрагенту, а не налоговому органу, что уже приводит затягиванию получения 1 информации из-за частого возврата запросов по причине отсутствия налогоплательщика по юридическому адресу зафиксированному в учредительных документах, кроме того возможны факты сговора между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом в результате чего у налогового органа будет отсутствовать достоверная информация о сделке.

Налог на доходы физических лиц.

В 2004 году проведено 145 проверок, в том числе:

113 проверок юридических лиц и 32 проверки индивидуальных предпринимателей. В 2003 году проведено 265 проверок налоговых агентов, в том числе:

259 проверок юридических лиц и 6 проверок индивидуальных предпринимателей

Таким образом, произошло снижение количества проверок на 54,72%. Главной причиной снижения количества проверок является уменьшение численности проверяющих. Среднее количество работников, занимающихся проверками НДФЛ, в 2003 году составляло 11 чел., в 2004году- 5чел. Следовательно, количество проверок на одного работника в среднем в 2003году составляло 24 проверки, в 2004 году - 29проверок.

Вместе с тем, результативность проведения проверок повысилась на 190,08%, так как в 2003 году результативными оказались 125 проверок (или 7,17% от общего количества проверок), в 2004году - 130проверок (или 9,66% от общего количества проверок). Проверки индивидуальных предпринимателей результативны в 2004 году на 100%. Доначисления в 2004 году составили 18851 тыс. руб., в том числе пени 7779тыс. руб., налоговые санкции 938тыс. руб.

Значительные доначисления произведены по следующим налогоплательщикам:

ОАО «Победа» ИНН 1620002546 - 550,6тыс. руб.

ОАО Зеленодольский завод им. Горького ИНН 1648013442 11546,5 тыс. руб.

АКХ «Авангард» ИНН 1621000326 - 740,6тыс. руб.

АККХ «Правда»- ИНН 1621000291 - 691,8тыс. руб.

ИП Ибрагимов И.И. ИНН 1648001 76971 - 1040,6тыс. руб.

ИП Салаватов А.Ф. ИНН 164800507119 - 231,8тыс. руб.

В 2003 году было доначислено 13220 тыс. руб., в том числе пени 4628тыс. руб., налоговые санкции 1561тыс.руб.

Таким образом, рост доначислений составил 142,6%, в том числе пени на 168,1%, по налоговым санкциям произошло снижение на 60,1%. Снижение суммы начислений налоговых санкций произошло вследствие того, что по ряду предприятий произошла реорганизация, и в соответствии со ст.50 НК РФ правопреемник не несет налоговой ответственности за нарушения, совершенные в прошлом налоговом периоде.

Кроме того, в 2004 году произошел рост поступлений (взысканий) сумм, начисленных в ходе выездных проверок на 468%. Так в 2003 году поступило 6124тыс. руб., в 2004 году 28663тыс. руб.

Проблемы и предложения для повышения эффективности проверок.

1 .Для качественного отбора предприятий - налоговых агентов для проведения проверки необходима информация о сумме начислений налога на доходы физических лиц. Данная информация поступает в налоговый орган только по истечении календарного года (после 1 апреля). Предлагаем ввести квартальный отчет о суммах выплаченных доходов и суммах начисленных налогов.

2. Необходимо оперативное поступление данных из учебных заведений, строительных фирм и т.п. об оплате предприятиями услуг организациями за своих работников и прочих физических лиц.

Единый социальный налог.

В 2004 году проведено 89 выездных проверок. Численность инспекторов , осуществляющих контроль по данному составляла 2 человека, т. е. на каждого инспектора приходилось по 44,5 проверки.

В 2003 году отделом ЕСН в количестве пяти человек было проверено 330 организаций и индивидуальных предпринимателей, из них 310 проверок результативных. На каждого инспектора приходилось в среднем 66 проверок. Произошло снижение количества проверок на 67%, в связи с уменьшение численности инспекторов занимающихся выездными проверками ЕСН и ОПС, а так же с увеличением проверяемого налогового периода. Результативность проверок уменьшилась на 10%, так как в 2003 году было проведено 290 проверок индивидуальных предпринимателей по обязательному пенсионному страхованию (задолженность при ликвидации). В результате проведения налоговых проверок доначислено:

2003г. - 1217 тыс. руб., в том числе пени - 148 тыс. руб., штрафные санкции - 84 тыс. руб.

в 2004г. - 10873 тыс. руб., в том числе пени — 1095 тыс. руб., штрафные санкции - 129 тыс. руб.

Таким образом, произошло увеличение доначисленных сумм по результатам налоговых проверок на 893,4 %, в том числе пени - 739,9 %, штраф - 153,6 руб.

Наибольшие начисления произведены по актам выездных налоговых проверок следующих предприятий и индивидуальных предпринимателей:

ООО «Приволжье» доначислено 178тыс.руб.

ОАО Зеленодольский завод им. А.М.Горького - 9858 тыс. руб.

ОАО «Шеланговский плодовоягодный совхоз» - 128 тыс.руб.

ОАО «ЗФЗ» - 110 тыс. руб.

ИП Салаватов А.Ф. - 75 тыс. руб.

При проведении выездной налоговой проверки инспекторами производится проверка исправлений неточностей по актам проверок проводимых Фондом Социального страхования (непринятие к зачету расходов производимых налогоплательщикам Фондом социального страхования), что непосредственно связано с налогооблагаемой базой ЕСН. Проблемой при проведении налоговой проверки по ЕСН является представление Фондом социального страхования актов, после проведения выездной налоговой проверки в результате чего невозможно вновь вернуться в ранее уже проверенный период .

Результаты контрольной работы по физическим лицам в 2004 году.

Проведено 103 проверки из которых 101 или 98 % результативная. Доначислено по проверкам физических лиц 5581,0 т.р.

Наиболее значительной проблемой при контроле за их деятельностью является отсутствие ответственности этой категории налогоплательщиков, предусмотренной ст. 120 НК РФ - за грубое нарушение порядка ведения учета.

ИП зачастую не ведется учет доходов и расходов и объектов налогообложения, в результате налоговому инспектору первично приходится работать как аудитору, наводить порядок в документах и лишь только потом выявлять расхождения между данными отчетности и данными первичных документов. Кроме того, при проверке ИП, часты случаи потери банковских документов (выписок) в результате чего приходится делать запросы в кредитные организации. Эти обстоятельства приводят к затягиванию проверки.

Проверки соблюдения банками СТ.60 и 76 НК РФ.

В соответствии с инструкциями по рабочим местам данные проверки осуществляются отделом урегулирования задолженности. В 2004 году проведено 9 проверок кредитных организаций по данным вопросам, из них 2 проверки результативные (установлено нарушение ст. 76 НК РФ), по которым доначислено 10 т.р.

Охват выездными проверками основных налогоплательщиков

В 2004 в составе крупнейших и основных налогоплательщиков состоит 23 организации (в том числе 7 филиалов, головные организации которых состоят на первичном налоговом учете в иных налоговых органах. Все крупнейшие и основные налогоплательщики охвачены выездными проверками с периодичностью 1 раз в два года. В 2004 году по проверкам основных налогоплательщиков доначислено в бюджет 24776,4 т.руб. Наибольшие доначисления произведены по АОР ПФМК; ЗАО «Интерлес»; ЗГПТС; ОАО ЗГАТП; ОАО Зеленодольский завод имени Горького; ОАО ЗФЗ.

В плане выездных проверок на 2005 год планируются контрольные мероприятия в отношении АОР ПФМК; ГУП Агрокомлбинат «Майский»; ОАО «Птицефабрика «Казанская»; ФГУП ПОЗиС.

Работа с организациями не представляющими отчетность.

По итогам контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков не представляющих отчетность и представляющих установлены факты осуществления деятельности без представления отчетности в налоговый орган . По итогам данных проверок доначислено в бюджет 1010,0 т.р., В том числе:

по юридическим лицам - 229,0 т.р.

по физическим лицам-781,0 т.р.

3. Современные проблемы деятельности налоговых органов и направления их решения

3.1. Зарубежный опыт контрольной деятельности налоговых органов

В данной главе дипломной работы рассмотрим опыт работы налоговых органов США.

В США налоговая система имеет 3 уровня:

на верхнем уровне СВД, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов — подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов; на среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;

на нижнем уровне — местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы, — если они не противоречат законодательству штата. Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками. Например, СВД предоставляет налоговым службам штатов информацию, участвует в программах по оказанию помощи налогоплательщикам в выполнении ими своих налоговых обязательств, проводит обучение сотрудников местных и штатных налоговых служб, участвует и в других совместных программах. Федеральная налоговая служба работает эффективнее, чем налоговые органы штатов. Это объясняется тем, что большая часть налогов на федеральном уровне удерживается автоматически из зарплаты.

Большинство штатов, округов и муниципалитетов пользуются федеральной налоговой системой как базой для разработки своих налогов. При этом в каждом штате имеется своя форма налоговой декларации, которая, обычно, значительно меньше по объему, а ставки ниже, чем федеральные. Деятельность СВД направлена на обеспечение получения государственной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при минимальных издержках. Основными задачами налоговой службы США являются:

1) увеличение поступлений от добровольной уплаты налогов;

2) облегчение процедуры уплаты налогов для налогоплательщиков;

3) повышение качества и эффективности работы службы и более полное удовлетворение запросов клиентов.

СВД, будучи структурным подразделением министерства финансов США, осуществляет федеральные налоговые программы, утвержденные конгрессом. Чтобы успешно решать задачи сбора и обработки налоговых деклараций и информации о доходах, СВД располагает по стране 7 региональными отделениями, которые осуществляют налогообложение сразу в нескольких штатах, 65 окружными бюро, 9 центрами обслуживания (в двух регионах имеется по два Центра обслуживания) и двумя расчетными центрами, в которых работают более 115 тысяч человек. При каждых четырех региональных управлениях действует Центр по рассмотрению жалоб Министерства финансов, подчиняющийся непосредственно руководителю управления. Структура налогового управления строится не по видам, налогов, а по функциональным признакам, и состоит из следующих основных
подразделений:

Служба отработки налоговых деклараций (30 тыс. служащих по всей стране) — компьютерная обработка информации, содержащейся в декларациях. Сомнительные декларации подвергаются проверке, они обычно составляют 1 % от общего количества поступивших деклараций. Служба проверки налоговых деклараций (35 тыс. служащих) занимается проверкой налоговых деклараций, поступивших из Службы обработки налоговых деклараций. Кроме того, каждый год проводятся проверки налоговых деклараций людей, занимающихся определенным видом деятельности, которую СВД решила проверить в этом году. Это могут быть адвокаты и врачи, занимающиеся частной практикой, писатели, журналисты и т.п. Большое внимание уделяется владельцам малых предприятий, осуществляющим реализацию продукции за наличные. Программы для этих проверок разрабатывают опытные специалисты, хорошо знакомые с практикой того вида деятельности, который решено проверять. В случае обнаружения ошибок и неточностей в налоговой декларации служащие направляют налогоплательщику уведомление, с тем, чтобы при личной встрече снять возникшие вопросы, но если он не реагирует на него, то передают дело в службу взимания налогов.

Служба взимания налогов (15 тыс. человек) обеспечивает взыскание неуплаченных или недоплаченных налогов. Она рассматривает налоговые декларации, поступившие из Службы проверки, и если возникают сомнения в лояльности налогоплательщика, то может отправить налоговую декларацию в Службу криминальных расследований. Служба криминальных расследований (5 тыс. человек) призвана обеспечивать исполнение налогового законодательства. Ведет расследование выявленных нарушений и выясняет, была допущена только ошибка при заполнении декларации или есть криминал.

Отдел обслуживания налогоплательщиков (5 тыс. человек) помогает налогоплательщикам ориентироваться в налоговом законодательстве, издаёт справочные материалы, выпускает свыше 100 бесплатных информационных изданий по финансовой тематике (их можно заказать, позвонив по телефонной линии 1-800-TAX-FORM (829—3676), которая также является бесплатной), организует специальные образовательные программы для фермеров и владельцев малых предприятий. Вместе с добровольцами служащие отдела оказывают бесплатную помощь в заполнении налоговых деклараций людям с низкими доходами и престарелым. - Любой налогоплательщик может по "горячей линии" бесплатно по телефону получить консультацию по интересующему его вопросу.

Служба пенсионных программ и некоммерческих организаций (2 тыс. человек) занимается организациями, освобожденными от налогов, а также различными программами, например социальное страхование, частные пенсионные фонды, благотворительные и религиозные организации, и т.п. Этим организациям, чтобы получить освобождение от налогов, необходимо направить в СВД заявление, которое будет рассмотрено.

Международный отдел занимается налогообложением многонациональных корпораций, иностранных компаний в США, американских компаний за границей, вопросами двойного налогообложения.

Отдел кадров — в его компетенцию входит найм на работу, подготовка и переподготовка служащих СВД и др. вопросы.

Действуют 10 компьютерных центров, в которых аккумулируется вся информация о налогоплательщиках. К примеру, в Мартинсбургском компьютерном центре, обрабатывается и хранится вся информация о налогах, уплаченных юридическими и физическими лицами (140 млн. деклараций физических лиц и 60 млн. юридических лиц), 70-80% информации поступает в центр по электронной почте (банки и страховые компании передают информацию о доходах налогоплательщиков в виде дивидендов и процентов).

В центре действует 7 главных картотек (по отдельным налогам и сборам), информация из которых по запросам налоговых органов может быть за считанные секунды передана в любую точку США. Доступ к налоговой информации имеют 50 тыс. человек, но только к отдельным ее блокам, что позволяет сохранять конфиденциальность хранящейся информации (информация хранится 75 лет).

Работают отделы, выполняющие специальные и вспомогательные функции. Бюджет СВД на 1999 г. составляет более 8 млрд. дол. при 1,7 трлн. дол. собираемых налогов. В США бытует изречение, что существуют две обязательные вещи: отойти в мир иной и платить налоги. И граждане США серьезно относятся к своим обязанностям платить налоги. В основе системы налогообложения США лежит принцип самостоятельного заполнения и подачи налоговых деклараций с указанием размера годового налога, суммы запрашиваемого зачета уже произведенных платежей и оставшейся не уплаченной суммы. Обычно налоговые декларации отправляются по почте, хотя сейчас проводится эксперимент по подаче деклараций с помощью электронной техники. Эту систему предполагается внедрить к 2000 году. Декларации должны быть подписаны налогоплательщиком или официальным представителем компании. Подпись сопровождается заявлением, что декларация "подлинная, правильная и полная", При этом лицо, подписавшее декларацию, полностью отвечает за сообщаемые сведения и может быть привлечен к ответственности за лжесвидетельство. В США только 40% налогоплательщиков самостоятельно заполняют декларации, а 60% — пользуются услугами специализированных фирм. Если налоговая декларация составлена другим лицом или специализированной бухгалтерской фирмой, то, кроме подписи налогоплательщика, должна присутствовать подпись представителя фирмы, который тоже несет ответственность за правильность заполнения декларации. Размер налогов и налогооблагаемого дохода подсчитывается за год. При этом можно использовать как календарный, так и финансовый год. Некоторые компании используют финансовый год, который заканчивается в выбранном ими месяце.Все физические и юридические лица обязаны ежегодно заполнять налоговые декларации независимо того, платят налоги или нет, если только они не освобождены от подачи деклараций законом. Всем присваивается идентификационный номер, что облегчает работу налоговых служб с налогоплательщиками.

Подать декларацию можно от 2,5 до 7 месяцев дня окончания года, однако большая часть суммы налога должна быть уплачена до подачи декларации (удержания из зарплаты или путем взносов). В определенных условиях налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка до 6 месяцев.

Если гражданин отказывается заполнять налоговую декларацию или платить установленные законом налоги, он привлекается к ответственности. Например, физическое лицо, сознательно отказавшееся платить налоги и заполнить декларацию о доходах в установленное время, признается виновным в совершении преступления. Приговором суда оно может бить подвергнуто штрафу до 25 тысяч долларов и (или) тюремному заключению на срок до одного года. Наряду с этим ему придется оплатить судебные вздержки.

Чтобы облегчить налогоплательщику процесс планирования своих доходов, который достаточно сложный, СВД предлагает разнообразные формы помощи. Прежде всего, налогоплательщикам высылается комплект налоговых документов: чистая форма налоговой декларации, которую налогоплательщик представлял в прошлом году, инструкция по ее заполнению и изменения в налоговом законодательстве, а также информация о том, где можно получить дополнительную помощь. Налоговые декларации и другие печатные материалы, касающиеся налогообложения можно получить в любой налоговой инспекции, общественной библиотеке, а также заказать по почте.

Однако наибольшим спросом пользуется "горячая линия". Налогоплательщик может позвонить в любую из 32 бесплатных телефонных служб и получить консультацию по интересующему его вопросу, заказать формы налоговых деклараций, прослушать записанные на магнитной ленте сообщения, касающиеся наиболее сложных вопросов налогообложения. Благодаря специальной телефонной аппаратуре обеспечиваются необходимой информацией лица с пониженным слухом. Этим видом обслуживания пользуются миллионы граждан.

СВД в большинстве случаев принимает налоговые декларации в том виде, в котором их прислал налогоплательщик. Если возникает необходимость уточнить какие-либо сведения или провести проверку, то это не означает, что налоговая служба подозревает налогоплательщика в нечестности. Вообще взаимоотношения налоговой службы и налогоплательщика строятся на двух предпосылках. Во-первых, все инструктивные материалы по налогообложению верны, и если налогоплательщик не согласен с положениями инструкции, то он должен это доказать в суде; во-вторых, налогоплательщик изначально всегда прав и только решение суда может изменить положение. Поэтому запрос дополнительной информации или проверка могут привести не к увеличению налога, а к возврату переплаченных сумм. Запросы и проверки по большей части осуществляются по почте, когда налогоплательщику направляется послание с просьбой предоставить дополнительную информацию. Практикуются и проверки путем собеседования. Это означает, что налогоплательщик должен лично посетить налоговую инспекцию и снять вопросы, возникшие у налогового инспектора.

Если налогоплательщик не согласен с результатами проверки, то он имеет право обжаловать их. Результаты проверки можно обжаловать в Отделе обжалований ФНУ, где и разбирается большинство вопросов; если же налогоплательщик не удовлетворен решением, он может обратиться в суд. В зависимости от того, уплатил налогоплательщик предъявленный ему налог или нет, он может обратиться в Налоговый суд, Апелляционный суд или Окружной суд. Налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в суде лично или поручить ведение дела доверенному лицу. В случае если налогоплательщик не согласен с предъявленной ему дополнительной суммой налога, то он может, не уплатив ее, обратиться в Налоговый суд, для этого у него есть 90 дней со дня, когда ему послано извещение ("извещение о недоплате"). Когда речь идет о незначительных суммах (до 10 тыс. дол. за любой период) налогоплательщик может просить об упрощенной процедуре разбирательства. Решение, принятое в соответствии с этой процедурой, обжалованию не подлежит. Если налогоплательщик уплатил всю предъявленную ему сумму налога, он может подать жалобу в Отдел обжалований, и если не будет удовлетворен решением, имеет возможность обратиться в Апелляционный или Окружной суд. В случае вынесения решения в пользу налогоплательщика ему будут возвращены административные и судебные издержки. В случае если в результате проверки выявлены математическая ошибка или опечатка в декларации, которая ведет к увеличению суммы налога, налогоплательщик может просить о формальном извещении ("извещение о недоплате") с тем, чтобы обсудить с работником налоговой службы условия уплаты задолженности. Обычно налоговая служба предоставляет определенный срок для внесения недоимки. Но если налогоплательщик не в состоянии вовремя рассчитаться с бюджетом, то он должен известить об этом налоговую службу, которая может потребовать полную информацию о финансовом состоянии его дел и после анализа определить порядок уплаты задолженности: разрешить налогоплательщику вносить налог по частям, предложить автоматически вычитать из зарплаты и т.п. Такое соглашение будет действительным только в том случае, если налогоплательщик предоставил исчерпывающую финансовую информацию; вовремя платит взносы; выполняет другое налоговые обязательства; будет предоставлять по просьбе налоговой службы текущую финансовую информацию и т.п.

После анализа текущей информации налоговая служба может пересмотреть условия соглашения, предупредив об этом за 30 дней и объяснив причины. Принудительные меры взыскания задолженности (удержание имущества, арест банковского счета, удержание из зарплаты до 10% и т.п.) не применяются, пока не будут исчерпаны все возможности обсудить с налогоплательщиком (по почте, телефону, собеседование) варианты добровольного внесения причитающихся с него сумм. Если налогоплательщик объявил о банкротстве, то налоговая служба не взимает с него оставшуюся сумму налога. Однако после реализации имущества банкрота по решению суда в первую очередь удовлетворяются претензии налоговых служб и только после этого долги других кредиторов. Но если налогоплательщик по каким-либо причинам не полностью уплатил причитающиеся налоги, то к нему может быть применено принудительное взыскание. Процесс начинается с посылки уведомления с требованием об уплате, через 10 дней власти приступают к принудительному исполнению (возможно установление залогового права). Может быть послано до трех извещений с просьбой об уплате. Извещение о принудительном удержании собственности посылается заказным письмом (последнее уведомление). Через 30 дней возможно удержание его банковского счета, конфискация и т.д.

Но как только налогоплательщик уплатит все причитающиеся с него суммы, он имеет право подать заявление о возмещении, если считает, что налог ему пересчитан неверно. Обычно это можно сделать в течение 3 лет со дня заполнения декларации или 2 лет со дня уплаты налога. Возврат налогоплательщик получает через 6 недель после заполнения декларации. Если выплата задерживается, то на сумму возмещения начисляются проценты. Механизм сотрудничества налоговых служб.

Несмотря на наличие в высшей степени независимых налоговых служб штатов, обусловленное их суверенитетом, предоставленным Конституцией США, имеется ряд соглашений по сотрудничеству налоговых служб, как штатов и Федерации, так и различных штатов. Целью таких соглашений является в первую очередь упрощение налогообложения и ослабление административного и налогового бремени для налогоплательщиков, особенно тех, которые действуют во многих штатах.

Организация налоговой службы штата. Каждый штат имеет собственную налоговую службу, ответственную за сбор установленных в нем налогов. Обычно она называется департаментом доходов. Как правило, глава этой службы назначается избираемым главой исполнительной власти штата — губернатором и находится под его началом. В трех штатах глава налоговой службы избирается на выборах всем населением штата, а в нескольких — департамент доходов управляется комиссией, назначаемой губернатором. Налоговые службы штатов чаще организованы по функциональному принципу, а не по принципу сбора отдельных налогов. Департамент доходов обычно имеет крупные структурные единицы по: идентификации и регистрации налогоплательщиков; налоговым декларациям и денежным переводам; расчетам налогов; льготам и принудительному взиманию налогов; образованию и помощи налогоплательщикам. В департаменте имеется и ряд вспомогательных служб: юридическая, кадровая, средств обслуживания и информации. Если налогоплательщик пожелает оспорить действия налоговой службы, то он может сделать это в первую очередь в департаменте доходов, где обычно существует, по крайней мере, один уровень административного разрешения споров. Налогоплательщик имеет право последующего обращения в другие административные органы и судебную систему штата.

Сотрудничество Федерация — штаты. Краеугольным камнем сотрудничества налоговых служб США является активный обмен информацией между Федерацией и штатами с целью лучшего взимания подоходного налога с корпораций и физических лиц. Федеральный закон уполномочил СВД передавать информацию, связанную с федеральными налогами, налоговым службам штатов при условии, что она будет использоваться исключительно в интересах этих служб и надежно защищена от несанкционированного раскрытия и распространения. Все штаты заключили соглашение об обмене информацией с СВД, в соответствии с которым они получают ее по заведенному порядку. Информационный обмен включает: предоставление копий результатов всех федеральных проверок и других действий, контролирующих налоговые декларации, а также сведений об идентификации налогоплательщика, заполняющего декларацию по федеральному подоходному налогу, который проживает в заинтересованном в этих сведениях штате; выдержки из сведений по пунктам доходов и расходов, указанных в федеральной налоговой декларации; информацию третьих лиц (банков, брокерских фирм и работодателей), имеющих отношение к налогоплательщику в отдельном штате.Способствуя согласованию налоговых баз по подоходному налогу Федерации и штата, эта информация часто используется для расчета налоговых добавок в соответствии с законами штата. Например, одним из наиболее эффективных способов обмена информацией является программа СВД, которая соотносит информацию, полученную от третьих лиц, с налоговыми декларациями. СВД оценивает дополнительный федеральный налог, когда доход не был учтен, и обеспечивает этой информацией налоговую службу штата, в котором находится данный налогоплательщик. Эта служба производит оценку дополнительного налога, если только данный доход не освобожден от налога, установленного в штате. Налоговые службы штатов сравнивают полученные данные с поданными налоговыми декларациями с целью обеспечения соответствия деклараций по налогам Федерации и штата и выявления налогоплательщиков, уклонявшихся от заполнения деклараций. Хотя массивы обрабатываемой налоговыми службами информации огромны, почти вся она, минуя «бумажную» фазу, проходит через компьютерные и электронные системы. Во многих штатах федеральные сведения и данные федеральною аудита налоговых деклараций являются единственными или, по крайней мере, основными документами для проведения независимого аудита штатом налоговых деклараций по подоходному налогу с физических лиц. Ставки этого налога в штатах (обычно 5—8% от налогооблагаемого дохода) таковы, что не покрывают затрат на создание собственного персонала многочисленных налоговых агентов, необходимых для проведения на месте аудита деклараций по подоходному налогу с физических лиц (особенно в сравнении с доходами от аудита корпоративного подоходного налога и налога с розничных продаж). Налоговые службы штата также используют данные аудита федерального подоходного налога с корпораций. Поскольку расчет налога, взимаемого в штате, обычно начинается с установления федерального налогооблагаемого дохода, те штаты полагаются на контрольную деятельность федеральных органов по проверке налоговой базы и надлежащему рассмотрению различных сделок, особенно включающих международные операции. Налоговые службы штатов осуществляют аудиторскую проверку в первую очередь распределения дохода между штатами, правильности отражения налогоплательщиками в декларациях определенных видов сделок и их участия в единой группе, если в штате используются комбинированные декларации.

Недавно налоговые службы штатов получили доступ к данным других федеральных агентств для использования их в сборе налогов. Им поступает регулярная информация от таможенной службы по импортным товарам, используемая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом на пользование, а также для выявления возможных незарегистрированных налогоплательщиков.

Ранее поток информации шел в основном с федерального уровня. В последние годы штаты сами стали передавать больше информации федеральным налоговым службам. В частности, последние используют составленные в штатах регистрационные листы плательщиков налогов с продаж для выявления возможных неплательщиков федеральных отчислений по безработице и корпоративного подоходного налога, а также для перекрестных проверок поступающих деклараций. Федеральные службы используют картотеки штатов по лицензированию физических лиц, занятых различной торговой и профессиональной деятельностью для выявления уклоняющихся от заполнения деклараций. Лицензионные картотеки штатов являются также хорошим источником получения информации и установления возможного имущества в случаях ввода во владение. В последнем случае обмен информацией осуществляется на основе закона, определяющего порядок ее использования и защиты. Большей частью обмен информацией происходит в форме, пригодной для компьютерной обработки.

Совместный аудит индивидуальных налогоплательщиков налоговыми службами Федерации и штатов проводится в редких случаях, за исключением связанных с акцизными налогами на автомобильное топливо (когда предварительное расследование налоговыми службами Федерации или штата выявило уголовно наказуемое уклонение от уплаты налога).

Незначительную роль играет и взаимодействие налоговых служб Федерации и штатов по контролю за уплатой акцизов на алкогольные напитки и табачную продукцию, за исключением рабочего сотрудничества местных отделений. Федеральный закон, однако, требует чтобы производители табачных изделий и алкогольных напитков сообщали в налоговую службу штата обо всей продукции, поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая информация оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей продукции, поступающей в распределительную сеть отдельного штата [5, C 143].

Определенное взаимодействие налоговых служб Федерации и штатов существует и по сбору недоимок, хотя недоимщик часто должен и той, и другому. Фактически эта область является предметом трений между налоговыми службами двух уровней, так как каждая из них пытается добиться приоритета в случае, когда ресурсов для покрытия всех недоимок недостаточно.

Взаимодействие налоговых служб по оказанию помощи налогоплательщикам. Налоговые службы Федерации и штатов тесно сотрудничают по оказанию содействия налогоплательщикам, разрабатывают и претворяют в жизнь совместные или объединенные программы по подготовке и обучению частнопрактикующих юристов и консультантов, занимающихся вопросами налогообложения, по обеспечению совместной регистрации и консультированию по вопросам заполнения деклараций новых предпринимателей. Налоговые службы Федерации и штатов проводят и совместное консультирование налогоплательщиков.

Наиболее перспективной является программа по компьютерному или электронному заполнению деклараций, разработанная СВД несколько лет назад. Одновременно с нею в штатах стали создаваться электронные картотеки налогоплательщиков. В целях предотвращения дублирования и обеспечения удобства для налогоплательщиков большинство штатов решили не разрабатывать собственные аналогичные программы, а объединить свои усилия с СВД. В 1996 г. 31 штат стал участником объединенной федеральной программы электронной регистрации, согласно которой декларации по подоходному налогу с физических лиц (федеральному и штата), пользующихся услугами участвующих в программе налоговых консультантов, могут быть введены в единую электронную систему, связанную с СВД, которая в свою очередь, передает налоговые декларации штатов соответствующим налоговым службам.

Организация сотрудничества налоговых служб. Формы инициирования, организации и осуществления сотрудничества между налоговыми службами Федерации и штатов весьма разнообразны и в определенной степени зависят от инициатора. В области обмена информацией инициаторами сотрудничества преимущественно выступают налоговые службы отдельных штатов и их контрагенты — окружные подразделения СВД.

Результатом регулярных встреч представителей СВД и налоговых служб штатов, на которых рассматривались формы и методы их сотрудничества, стали многие инициативы по совершенствованию работы этих служб. Однажды разработанные и обкатанные, они затем могли внедряться и в других штатах. Под эгидой ФНА как представителя налогового руководства штатов и при ведущей исполнительной роли СВД проводятся регулярные консультации по координации работы и сотрудничеству налоговых служб. В составе СВД сформирована небольшая общегосударственная организация (из пятнадцати человек), призванная помогать штатам в работе с СВД и обеспечивать информацией о возможных формах сотрудничества с ней. Многочисленные и с разнообразными функциями отделения СВД по всей стране уделяют часть своего времени работе с персоналом налоговых служб штатов. Персонал СВД и ФНА играет роль первой скрипки при подготовке и осуществлении общегосударственных мероприятий, таких, например, как программа единой электронной картотеки и программа обмена информацией [31, C 176].

Сотрудничество налоговых служб штатов. Существует несколько организаций, руководящих налоговыми службами штатов и содействующих налаживанию координации и сотрудничества между ними. В задачи этих организаций входят: улучшение налоговых систем штатов с помощью обмена информацией; достижение большего единообразия налогового законодательства штатов, уменьшение сложности систем налогообложения для налогоплательщика; осуществление совместных административных мероприятий.

Междуштатная налоговая комиссия (МНК). Такая комиссия объединяет 20 штатов-полных членов и действует как административный орган согласно Акту о единообразном разделении дохода для целей налогообложения и междуштатному налоговому договору. Помимо полных членов в МНК входят 15 штатов - ассоциированных членов и еще пять штатов работают с ней по различным проектам. Ассоциированные члены не принимают непосредственного участия в управлении МНК и не подпадают под действие его постановлений. МНК была сформирована в 1967г. с целью координации работы по налогообложению предпринимательской деятельности, осуществляемой одновременно в нескольких штатах, и привнесения большего единообразия в эту работу. Междуштатный налоговый договор и МНК были сформированы во многом в ответ на серию слушаний и рассмотрений Конгрессом США вопросов, относящихся к налогообложению торговли между штатами и свидетельствовавших о сложности и неравенстве условий предпринимательства, ведущегося в нескольких штатах. Еще одной их задачей стало преодоление преимущественного права федерального законодательства на регулирование налогообложения торговли между штатами.

МНК осуществляет несколько программ. Прежде всего, это программа объединенного аудита для штатов-членов, в которой персонал МНК (вместе с аудиторами из штатов) проводит одновременный аудит налога с продаж или корпоративного подоходного налога в половине из входящих в МНК штатов (такая программа дополняет, но не заменяет программы аудита самих штатов).

МНК активно сотрудничает с налоговыми службами штатов и группами налогоплательщиков по выработке единых подходов к налогообложению междуштатного предпринимательства. Суть разнообразных предложений по унификации, в конечном счете, состоит в согласовании подходов к разделению и привязке к определенной территории доходов от различных производств, повсеместному применению положений Акта о разделении дохода, определяющих правовые пределы полномочий налоговых служб штатов по взиманию налогов, а также к разработке налоговых подходов к новым возникающим технологиям и производствам. Примером последних предложений является унифицированная формула разделения налогов для действующих во многих штатах финансовых институтов, радиослушателей и издателей, а также стандартный подход к взиманию налогов с продаж телекоммуникационных услуг. Все рекомендации направляются в налоговые службы штатов и их законодательные органы.

Еще одна программа МНК, проводимая почти в 40 штатах, направлена на выявление неплательщиков налогов, которое должны были зарегистрироваться в целях налогообложения в одном или нескольких штатах, но не сделали этого.

Помимо указанных программ МНК осуществляет координацию и поддержку законодательных предложений штатов на федеральном уровне, а также исследование и анализ возникающих перед налоговыми службами проблем [5, C 255].

Федерация налоговых администраторов (ФНА). Эта организация является некоммерческой ассоциацией, в которую входит руководство налоговых служб всех пятидесяти штатов, федерального округа Колумбия и г. Нью-Йорка. ФНА, в отличие от МНК, является не административным налоговым органом, а скорее механизмом для кооперации усилий всех штатов по улучшению методов и качества деятельности налоговых служб. Свои задачи ФНА решает с помощью исследований, публикаций и распространения информации о налоговой политике штатов, их налоговых служб практической деятельности, а также путем переподготовки налоговых служащих и координации соответствующих международных программ и программ «Федерация-штаты».

ФНА регулярно публикует информационные выпуски и исследовательские доклады по текущим проблемам налоговой службы, организует разнообразные курсы и проводит конференции по проблемам и методам работы налоговых служб штатов. ФНА также проводит работу с последними по разъяснению федеральных законодательных инициатив и исследует проблемы, возникающие у налоговой службы.

Региональные соглашения о сотрудничестве. В ряде областей страны налоговые службы штатов заключают региональные соглашения о распространении информации между штатами как средстве лучшей адаптации налоговой системы к взиманию налога с продаж в торговле между ними. Штаты, участвующие в соглашении, договорились поставлять друг другу информацию о товарах, поступающих на их территорию без уплаты налога с продаж. Соглашение предусматривает поощрение розничных торговцев с тем, чтобы они регистрировались во всех штатах, куда поставляют товары. Такие соглашения имеются в регионах Великих Озер, Среднего Запада и Юго-востока. Г. Нью-Йорк, штаты Нью Джерси и Коннектикут расширили подобные соглашения, включив в них порядок, согласно которому розничный торговец может подавать только одну декларацию и только в одном штате для исполнения своих обязательств по налогу с продаж во всех этих трех штатах. Юго-восточное соглашение также включает процедуру постоянного обмена информацией по корпоративному подоходному налогу.

3.2. Основные направления совершенствования структуры налоговых органов.

Предложения по повышению эффективности контрольной работы по выездным проверкам.

1. Возобновить проведение семинаров на республиканском уровне, с целью взаимного обсуждения новых методов контрольной деятельности и выработки единого подхода к решению спорных вопросов.

2. Разработать предложения по совершенствованию Регламента проведения встречных проверок.

3. Внести предложения по дополнению в ст. 120 НК РФ ответственностью индивидуальных предпринимателей за нарушение порядка ведения учета доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

При оценке эффективности контрольной работы инспекции учитывать показатель количества и результаты проведенных выездных проверок филиалов, решения по которым выносятся иными налоговыми органами .

В настоящее время проводится реформирование структуры и функций налоговых органов с целью повышения эффективности результатов их работы. В этой связи особого внимания заслуживает определение наиболее действенных форм и методов налогового контроля, значительно повышающих объем налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно проследить за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Остальные формы налогового контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений или могут применяться для сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. В частности, такими вспомогательными формами налогового контроля могут быть истребование документов, получение пояснений налогоплательщика или показаний свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах и доходах физических лиц, экспертиза, учет налогоплательщиков. Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [12, C 253].

В настоящее время налоговые органы все большее внимание уделяют камеральным проверкам, в том числе сопровождающимся запросом дополнительных документов. Углубленные камеральные проверки проводятся по отдельным налогам в отношении крупных налогоплательщиков, по налогоплательщикам, заявившим льготу по налогу, по налогоплательщикам, заявившим к возмещению крупные суммы НДС по внутренним оборотам, по налогоплательщикам, заявившим возмещение налога по экспортным операциям.

Налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков усиливается в настоящее время посредством увеличения числа проводимых углубленных камеральных проверок и повышения их результативности. Рассмотрим особенности работы налоговых органов по проверке хозяйственной деятельности налогоплательщиков - юридических лиц в 2004 году на примере данных УМНС России по Московской области. Среди всех проверок, проводившихся налоговыми органами в I квартале 2004 года, 90 % являются камеральными; соответственно, менее 10 % составляют выездные налоговые проверки, что объясняется высокой трудоемкостью их проведения.

В настоящее время многие налогоплательщики допускают нарушения налогового законодательства, что приводит к налоговым санкциям, налагаемым налоговыми органами. Налоговая санкция - это мера ответственности (как правило) в виде штрафа за совершение налогового правонарушения. Наложение налоговой санкции носит имущественный характер и связано с принудительным изъятием у нарушителя части его собственности. Поэтому в соответствии с требованиями Конституции Российской Федерации и НК РФ взыскание штрафов, предусмотренных за совершение налоговых правонарушений, осуществляется только в судебном порядке.

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 настоящего Кодекса).

Наиболее часто встречающимися налоговыми правонарушениями, выявленными налоговыми органами в 4 квартале 2004 года, являются следующие:

- непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

- неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);

- непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).

При этом в I квартале 2004 года в ходе проведенной контрольной работы 58 % от общей суммы доначислений налогов, штрафных санкций были сделаны по результатам выездных налоговых проверок и 11 % - по результатам камеральных налоговых проверок. При этом выездными налоговыми проверками было охвачено около четверти проверявшихся налогоплательщиков - юридических лиц.

По данным налоговых органов, в 2004 году нарушения налогового законодательства выявлены у 40 % хозяйствующих субъектов, подвергнувшихся налоговым проверкам.

Особое внимание при проверках налоговые органы уделяют организациям, имеющим "нулевые" отчеты или не подающим отчетность в налоговые органы. По большинству юридических лиц, не представлявших отчетность в налоговые органы, материалы направлены в органы внутренних дел для установления места нахождения этих лиц. Кроме того, налоговые органы приостанавливали операции по счетам организаций, которые не представляли отчетность. Если организация длительное время не представляла отчетность в налоговый орган, то дело о ее ликвидации направлялось в арбитражный суд.

Следует отметить, что при проведении налоговых проверок, например, по налогу на прибыль организаций нарушения налогового законодательства выявлены у каждой пятой из проверенных организаций, по НДС - у каждой третьей проверенной организации.

В 4 квартале 2004 года среди проведенных камеральных проверок 26 % составили проверки тех налогоплательщиков - хозяйствующих субъектов, которые обеспечивали основные поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет. При этом доначисления, полученные в результате проверок этих налогоплательщиков, составили более 70 % от общего объема поступлений по камеральным налоговым проверкам.

Рассмотрим типичные нарушения налогового законодательства, которые выявляются налоговыми органами в результате проведения проверок. Среди нарушений, встречающихся по всем видам налогов, следует выделить:

- уклонение от подачи налоговой декларации, несвоевременную подачу или подачу налоговой декларации с заведомо неверными данными;

- нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением, неправильное оформление документов (в том числе договоров, счетов-фактур, платежных документов). Это относится, в первую очередь, к документам, подтверждающим право на налоговые вычеты, а также к документам, подтверждающим достоверность и целесообразность осуществления хозяйственных операций;

- действия налогоплательщиков, направленные на неправомерное уменьшение налогов или уклонение от их уплаты, а именно представление налогоплательщиком документов или сведений, содержащих недостоверную информацию, на основании которых уменьшается сумма налогов, фактически причитающаяся к уплате. При этом налогоплательщики часто объясняют такие случаи необходимостью налоговой оптимизации в целях снижения налогового бремени, хотя разница между уклонением от уплаты (с использованием не вполне законных способов) и налоговой оптимизацией (которая предполагает четкое следование законодательным актам) вполне очевидна;

- несвоевременную уплату налогов.

Можно выделить следующие часто встречающиеся нарушения налогового законодательства по отдельным видам налогов:

по НДС:

- наличие оснований, препятствующих применению права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (например, неполное отражение сумм выручки от реализации продукции);

- возмещение сумм НДС по товарно-материальным ценностям при условии их использования на непроизводственные цели, а также по приобретенным основным средствам, которые не были введены в эксплуатацию; - освобождение от уплаты НДС при отсутствии подтверждающих документов (например, в случае реализации услуг образовательными учреждениями, не имеющими соответствующих лицензий);

- отсутствие раздельного учета в случае реализации товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам (10 и 18 %);

- занижение суммы выручки путем невключения безвозмездной передачи товаров работникам, сумм штрафов за невыполнение договорных обязательств;

- отсутствие или ненадлежащее оформление документов, подтверждающих факт реализации товаров на экспорт (например, отсутствие первичных документов, подтверждающих отпуск товара, - товарно-транспортных накладных, платежных поручений об оплате товаров фирмой, зарегистрированной в Российской Федерации);

по налогу на прибыль организаций:

- отсутствие или ненадлежащее оформление документов, подтверждающих осуществление расходов, которые учитываются при определении налоговой базы (например, документов, подтверждающих командировочные или представительские расходы);

- полное списание затрат на расходы без учета соответствующих нормативов;

- неправильный расчет амортизации имущества (необоснованное применение повышающих коэффициентов, снижение срока полезного использования нематериальных активов);

- занижение сумм полученных доходов (например, невключение в налоговую базу стоимости безвозмездно полученного имущества);

- значительное завышение расходов на оплату труда, в том числе с учетом тех расходов, которые должны осуществляться после уплаты налога на прибыль;

- необоснованное завышение прочих расходов (например, расходов на маркетинговые исследования, которые непосредственно не связаны с осуществлением производственной деятельности организации или с заключением конкретных хозяйственных договоров);

по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу:

- невключение в налоговую базу всех доходов, выплаченных физическим лицам, особенно в натуральной форме (например, оплаты проезда или отдыха работников);

- заключение договоров, меняющих порядок налогообложения (например, заключение вместо договора гражданско-правового характера договора купли-продажи, а вместо договора дарения - договора безвозмездного пользования, что значительно уменьшает налоговые выплаты);

- применение индивидуальными предпринимателями, перешедшими на специальные налоговые режимы, налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц - социальных, имущественных, стандартных, профессиональных;

- отсутствие у физического лица документов, подтверждающих право на льготы (удостоверения инвалида, свидетельства о рождении ребенка);

- непредставление (или представление с нарушениями) расчета налога с материальной выгоды при предоставлении работнику беспроцентной ссуды;

- непредставление (или представление позже установленного срока) в налоговые органы сведений о выплаченных физическим лицам доходах.

По нашему мнению, совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в том числе посредством повышения эффективности камеральных и выездных проверок, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:

- создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

- разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;

- разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

- разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

- совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;

- создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящий момент роль налоговых органов в развитии экономики и социальной сферы становится еще более значимой.

Сегодня особенно актуальна и трудноразрешима проблема организации эффективного налогового контроля в России, являющегося важным средством защиты имущественных интересов, как частных собственников, так и государства. Непременным условием четкого функционирования всей системы налогового контроля является эффективность работы налоговых органов, обеспечивающих формирование доходной части бюджета страны.

Немаловажную роль в проводимой ФНС России работе по подготовке процедур налогового контроля и разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства играет изучение опыта стран с развитой рыночной экономикой, использование которого (с учетом особенностей современного этапа развития российской экономики, а также богатейшей практики работы налоговых органов на местах) дает возможность ориентировать разрабатываемые нормативные и методические документы на уровень современных международных стандартов и требований [10, C 237].

Основы налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было много отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с предпринимателей и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

При характеристике правовой основы деятельности налоговой службы такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991—1992 г. пакет нормативных актов можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т. д. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства. В данной работе нами рассмотрен первый блок этих нормативных актов и другие нормативные акты принятые в последующие года, изданные в следствии развития налоговых правоотношений и необходимости их правового регулирования

В настоящее время проводится реформирование структуры и функций налоговых органов с целью повышения эффективности результатов их работы. В этой связи особого внимания заслуживает определение наиболее действенных форм и методов налогового контроля, значительно повышающих объем налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

В дипломной работе были изучены следующие проблемы и сделаны предложения для повышения эффективности налоговых проверок.

1 .Для качественного отбора предприятий - налоговых агентов для проведения проверки необходима информация о сумме начислений налога на доходы физических лиц. Данная информация поступает в налоговый орган только по истечении календарного года (после 1 апреля). Предлагаем ввести квартальный отчет о суммах выплаченных доходов и суммах начисленных налогов.

2. Необходимо оперативное поступление данных из учебных заведений, строительных фирм и т.п. об оплате предприятиями услуг организациями за своих работников и прочих физических лиц.

Предложения по повышению эффективности контрольной работы по выездным проверкам.

1. Возобновить проведение семинаров на республиканском уровне, с целью взаимного обсуждения новых методов контрольной деятельности и выработки единого подхода к решению спорных вопросов.

2. Разработать предложения по совершенствованию Регламента проведения встречных проверок.

3. Внести предложения по дополнению в ст. 120 НК РФ ответственностью индивидуальных предпринимателей за нарушение порядка ведения учета доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

По нашему мнению, совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в том числе посредством повышения эффективности камеральных и выездных проверок, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:

- создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

- разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;

- разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

- разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

- совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;

- создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: Юрайт-М, 2001;
Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО Вычислительная математика и информатика, 2001;
Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" (в редакции Федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ и от 24.07.2002 № 11-ФЗ): под ред. Старикова А.Н. - "Статус-Кво 97", 2003.
Письмо МНС РФ от 22 июля 2003 г. № ВГ-6-03/807 "Свод писем по применению действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость за 1 полугодие 2003 года"// Консультант плюс
Налоги и цивилизация.// Информационный бюллетень Министерства финансов РК (№ 9- 1995)- 1,4 п.л.
Андреев И.М. О порядке заполнения налоговых деклараций по единому налогу/ И.М. Андреев // Налоговый вестник.-2003.-№4.-С.80-91.
Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений / Е.В. Басалаева // Финансы.-2004.-№2.-С.27-29.
Барсукова В.Н. О едином социальном налоге/ В.Н. Барсукова / Налоговый вестник.-2004.-№2.-С.34-39.
Барсукова В.Н. О едином социальном налоге/ В.Н. Барсукова // Налоговый вестник.-2004.-№1.-С.24-28.
Барсукова В.Н. О едином социальном налоге/ В.Н. Барсукова // Налоговый вестник.-2004.-№3.-С.51-57.
Березин М.Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов/ М.Ю. Березин // Финансы и кредит. – 2003 - №19.
Вайпан В.А., Гладких С.Р.,Щербинин С.С. Новый Таможенный кодекс Российской Федерации. Комментарий/ В.А. Вайпан, С.Р. Гладких, С.С. Щербинин // Право и экономика – 2003 - .№7, №8.
Воронцов Л.Д. Экономия на ЕСН за счет налога на прибыль / Л.Д. Воронцов. //Главбух. – 2004. - № 2.
Викентьева С.С. Заполнение декларации по налогу на добавленную стоимость/ С.С. Викентьева // Бухгалт.учет.-2004.-№2.-С.40-49.
Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях/ Е.С. Вылкова // Налоговый вестник.-2003.-№1.-С.136-139.
Гончаренко Л. И., Грунина Д. К., Мельникова Н. П. Основы налогообложения: Учеб. пос. по курсу «Налоги и налогообложение» для специализации «Налоги и налогообложение» / Под ред. Л. П. Павловой; Финансовая академия при Правительстве РФ.– М.: ФА, 2003.– 51 с.
Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы/ К.В. Горский // Финансы и кредит.-2004.-№2.-С.22-26.
Грунина Д.К., Ивченков Л.С. Государственные налоговые органы и органы налоговой полиции в Российской Федерации: Учебное пособие/ Д.К. Грунина, Л.С. Ивченков. - М.: ФА, 2000.
Горленко И.И. О налоге на добавленную стоимость/ И.И. Горленко // Налоговый вестник.-2004.-№3.-С.24-28.
Гусаковская Е.Г. Заработная плата и связанные с ней налоги/ Е. Г. Гусаковская // Бухгалтерский учет.-2004.-№1.-С.3-7.
Давыдова И.А. О налогообложении подакцизных товаров/ И. А. Давыдова // Налоговый вестник - №7 – 2001.
Дольнова В.Н. О едином социальном налоге // Налоговый вестник.-2003.-№1.-С.31-35.
Дольнова В.Н. Порядок исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями единого социального налога в 2003 году /В. Н. Дольнова // Налоговый вестник.-2003.-№7.-С.42-53.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования/ Е.Н. Евстигнеев. – CПб.: Питер, 2004
Егорычева Е.Г. Заполнение налоговой декларации по единому социальному налогу / Е.Г. Егорычева // Бухгалтерский учет.-2003.-№4.-С.41-48.
Егорычева Е.Г. Заполнение налоговой декларации по единому социальному налогу за 2003 г./ Е.Г. Егорычева // Бухгалтерский учет.-2004.-№4 С 40-47.
Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века / А В. Ильин // Финансы.-2004.-№4.-С.31-34.
Ильин А.В. К проблеме обоснованности возмещения налога на добавленную стоимость / А. В. Ильин // ЭКО.-2003.-№2.-С.34-45.
Камин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствование налоговой системы Российской Федерации/ В.А. Камин, М.Р Бобоев // Налоговый вестник – 2002.- №12.
Колесников В.Н. О едином социальном налоге / В.Н. Колесников // Налоговый вестник.-2003.-№6.-C.8-17.
Комарова Л.В. О едином социальном налоге / В.Н. Колесников //Вопросы экономики. -2003.-№8.-С.50-56.
Коробецкая И.П. Что изменилось в порядке исчисления НДС / И.П. Коробецкая// Российский налоговый курьер – 2002. - № 15.
Красноперова О.А. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". - СПС "Гарант", 2004 г.
Крутякова Т. Налог на добавленную стоимость 2003-2004 /Т. Крутякова // Новая бухгалтерия, выпуск 1, январь 2004.
Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент/ Д.Ю. Мельник. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Нечипорчук Н. Об уплате акцизов на алкогольную продукцию /Н. Нечипорчук // Налоговый вестник. – 2004 - №2 – с.26
Нечипорчук Н. Обложение акцизами: Методические рекомендации/ Н. Нечипорчук // Финансовая газета - №31 – июль 2003.
Пансков В.Г. Проблемы налогообложения добавленной стоимости/ В. Г. Пансков // Налоговый вестник -2003.-№5.-С.4-7.
Подгорная Т.К. О товарах, подлежащих обложению акцизами / Т. К. Подгорная // Налоговый вестник - №5 – 2004.
Ракитина М.Ю. Налог на добавленную стоимость /М.Ю. Ракитина// Российский налоговый курьер, № 4, февраль 2002.
Цибизова О.Ф. Комментарий к НК РФ (постатейный). Глава 21 "Налог на добавленную стоимость/ О.Ф. Цибизова ". - ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 г.
Цибизова О.Ф. О налоге на добавленную стоимость/ О.Ф. Цибизова // Налоговый вестник-2004.-№1.-С.19-21.
Цибизова О.Ф. О налоге на добавленную стоимость/ О.Ф. Цибизова // Налоговый вестник-2003.-№1.-С.21-23.
Цибизова О.Ф.О налоге на добавленную стоимость / О.Ф. Цибиэова // Налоговый вестник-2003.-№5.-С.18-20.
Шелемех Н.Н., Комарова Л.В. О едином социальном налоге/ Н.Н. Шелемех, Л.В. Комарова //Налоговый вестник.-2003.-№2.-С.43-48.
Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации / К. Астапов // Экономист.-2003.-№2.-С 54-59.
Изменения в налоговом законодательстве// Финансовая газета – 2004.- №2.
Министерство по налогам и сборам РФ - ссылка скрыта
Управление МНС по г.Москве - ссылка скрыта
Журнал «Российский налоговый курьер» - ссылка скрыта
Журнал «Налоги и платежи» - ссылка скрыта
Сайт Бухгалтерия.RU - ссылка скрыта
Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ - ссылка скрыта
Новое в налогообложении: обзор законодательных и нормативных документов - ссылка скрыта
Информационно – правовая система «Консультант плюс»
Информационно – правовая система «Гарант»
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра, 2004;
Налоги и налогообложение под ред. М.В. Романовского. – СП б: Питер, 2003;

Blog

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше­ний в обществе с момента возникновения государства

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства