Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства
| Вид материала | Реферат |
- Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную, 64.04kb.
- Негосударственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования, 804.86kb.
- Лекция Тема: Налоги в экономической системе государства, 80.38kb.
- Всовременном цивилизованном обществе налоги основная форма дохо-дов государства, 57.37kb.
- 2 Налогообложение имущества организаций, 253.07kb.
- Реклама как мифологическая коммуникативная система, 395.36kb.
- «Особенности современной налоговой системы», 457.13kb.
- Лекция Налоги в античном мире, 85.54kb.
- Конституции Российской Федерации 1993 Г. впервые в закон, 69.93kb.
- Лекции по курсу «налоги и налогообложение», 989.51kb.
Так же как и Указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам являются самостоятельным источником налогового права. Их содержание в большинстве случаев связано с определением налоговых и акцизных ставок. Иногда прямо в законе о том или другом налоге содержится отсылочная норма, предусматривающая регулирование отдельных налоговых отношений нормативными актами Правительства РФ. Примером может служить Закон РФ «О плате за землю» от 11.10.91 г. № 1738-1, где говорится, что порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством РФ.
К правовой основе деятельности государственной налоговой службы относятся подзаконные акты, издаваемые Государственной налоговой службой и содержащие предписания по процедурам взимания различных видов налогов в масштабах всей Российской Федерации. Это инструкции, разъяснения, письма и т.д. По каждому закону о федеральном налоге существует соответствующая инструкция о порядке их применения.
Одно из важнейших изменений в налоговом законодательстве, который внес Налоговый кодекс РФ - изменение статуса инструкций, писем и других документов Госналогслужбы. Данные документы, согласно ст. 31 Налогового кодекса РФ не входят в налоговое законодательство РФ. Для налогоплательщиков, налоговых агентов обязательными к применению являются только формы налоговой отчетности и порядок их заполнения, утверждаемые Госналогслужбой в случаях, предусмотренных законодательством. Все остальные акты Госналогслужбы обязательны только для налоговых органов. Иначе говоря, налогоплательщик сможет ссылаться на нормативные акты Госналогслужбы в суде, если действия налоговой инспекции им противоречат, а налоговые органы вправе обосновывать свою позицию исключительно положениями Налогового кодекса РФ, закона, акта законодательного органа субъектов Федерации или представительного органа местного самоуправления, т.е. акта налогового законодательства.
Особо следует сказать о правовой базе деятельности государственной налоговой службы в республиках в составе России.
Кроме названных нормативных актов к источникам налогового законодательства относятся Конституции республик в составе России, постановления и распоряжения их высших представительных и исполнительных органов государственной власти. Учитывая, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, нормативные акты республик в составе России не могут входить в противоречие с общероссийским налоговым законодательством [17, C 264].
Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения издаются представительными органами и администрацией краев, областей, автономной области и автономных округов, а также городов и районов.
Полномочия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по введению региональных и местных налогов определены Конституцией Российской Федерации, ст.4 НК РФ, ст.20-21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Законом РФ от 28.08.95 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». На определенных этапах развития государства они регулируются Указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, принимаемыми ими в соответствии с их полномочиями по совершенствованию налогового законодательства, укреплению платежной дисциплины.
В настоящее время в регионах России сложилась определенная система региональных и местных налогов и сборов, которые оказывают существенное влияние на формирование доходной части региональных и местных бюджетов.
В республиках Кабардино-Балкария, Карачаево-Черкесия, Карелия, Алтайском, Приморском, Хабаровском краях, Камчатской, Ленинградской, Липецкой, Нижегородской, Псковской, Саратовской, Сахалинской областях, г.Москве поступления от этих налогов и сборов составили от 12 до 30 процентов от поступлений в бюджеты территорий.
Анализ структуры поступлений от указанных платежей свидетельствует, что основную долю в них составляют поступления от налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы 9823,7 млн. руб. или 70 процентов; значительны поступления от сбора на нужды образовательных учреждений 1451,3 млн. рублей или 10 процентов; все более существенную роль занимают в структуре местных налогов и сборов поступления от сборов, связанных с осуществлением торговой деятельности, что свидетельствует об ужесточении контроля за доходами в этой сфере, в частности за торговлей винно-водочными изделиями.
В последнее время работа с региональными и местными налогами и сборами проводится налоговыми органами в тесном взаимодействии с органами законодательной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления, финансовыми и правоохранительными органами. Это, прежде всего, отражается в подготовке проектов нормативных актов по введению, порядку исчисления и уплаты этих налогов, выявлению налогоплательщиков, укрывающихся от их уплаты, полноте отражения получаемых доходов от предпринимательской деятельности.
В целях координации этой работы при органах законодательной и исполнительной власти созданы постоянные рабочие группы по налоговой политике, в состав которых включены налоговые работники.
Во многих регионах приняты специальные законы, определяющие основные принципы регионального и местного налогообложения.
Получает развитие взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами, налоговой полицией, торговыми инспекциями, санэпидемнадзора по контролю за выполнением решений местных органов власти по местным налогам, проведению повсеместных рейдов, проверок.
Проводимая работа дает положительные результаты - нормативные акты в большинстве случаев приведены в соответствие с действующим законодательством, отменены некоторые малоэффективные налоги и сборы. Проведена значительная работа по отмене дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных налоговым законодательством [11, C 155].
Вместе с тем, работа по контролю за региональными и местными налогами и сборами, вводимыми органами государственной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, требует дальнейшего усиления и совершенствования. Это определяется следующими обстоятельствами.
Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации» органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления было предоставлено право вводить дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Используя предоставленное право, указанные органы власти 70 регионов вводили в 1995-1996 годах дополнительные налоги и сборы. Перечень дополнительных налогов составил более 100. Однако как показала практика целесообразность введения многих налогов себя не оправдала, они значительно усложняют налоговую систему, снижают эффективность контроля за их полнотой и своевременностью уплаты. Более того, многие дополнительные налоги вводились с нарушением действующего законодательства России, приводят к двойному налогообложению, ущемляют интересы налогоплательщиков.
Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года N 1214 «О признании утратившим силу пункта 7 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» в целях улучшения финансового состояния предприятий, облегчения налогового бремени и упорядочения установления и взимания региональных и местных налогов и сборов пункт 7 признан с 1 января 1997 года утратившим силу.
Становление введенной с 1992 года принципиально новой для России налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.
Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах и различных экономических режимах, а также учитывая определенную адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этим налогам, предполагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков, ликвидация перекосов внутри налоговой системы, и в итоге - на основе формирования единой налоговой правовой базы и установления в России единого налогового правового порядка - создание рациональной и справедливой налоговой системы, обеспечение ее стабильности и предсказуемости.
К ведомственным подзаконам актам относятся приказы, положения, инструкции и другие разновидности инструктивного материала, который регулирует отношения внутри Госналогслужбы. В круг этих отношений входят: вопросы совершенствования организаций и деятельности всех подразделений Госналогслужбы; структуры и штатная численность специалистов в различных службах; проблемы взаимодействия между территориальными подразделениями Госналогслужбы с другими правоохранительными органами; учет, контроль, анализ налоговой практики и т.д.
Внутриведомственные нормативные акты, направленные на решение задач, стоящих непосредственно перед Госналогслужбой, носят императивный характер и распространяют свое действие на лиц, являющихся сотрудниками государственной налоговой службы. Инструктивный материал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двух и более министерств, комитетов, служб.
Правовые основы деятельности Госналогслужбы не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.
2. Анализ оценки эффективности работы и органов РФ на примере МРИ ФНС РФ №8 по РТ
2.1. Показатели, характеризующие рейтинги контрольной работы налоговых органов
В Межрайонной ИФНС России №8 по РТ по состоянию на 1.01.2005 г. на учете состоит 2965 юридических лиц, в том числе:
Зеленодольск и Зеленодольский район - 2132 юридических лица;
Верхнеуслонский район - 540 юридических лиц;
Кайбицкий район - 293 юридических лица.
Из них не прошли перерегистрацию - 524 юридических лица.
Количество индивидуальных предпринимателей состоящих на учете по состоянию на 3 1.12.2004 года составляло - 6809 человек, в том числе:
Зеленодольск и Зеленодольский район - 6385 физических лиц;
Верхнеуслонский район — 280'физических лиц;
Кайбицкий район — 144 физических лица.
Из них не прошли перерегистрацию по состоянию на 01.01.2005 г. - 3827 физических лиц.
Численность сотрудников отдела выездных налоговых проверок в 2004 году согласно штатного расписания составляла 26 человек, из них непосредственно осуществляющих выездные проверки - 22 человека. В 2003 году численность сотрудников, осуществлявших выездные проверки составляла 52 человека.
Всего за 2004 год осуществлено 526 проверок юридических и физических лиц, в том числе:
юридических лиц - 423 организации;
физических лиц — 103 человека.
Таблица 2.1.1.
Результаты
Контрольной работы по отделу выездных проверок
За 2004 год
| ( в тыс. руб.) | ||||
| | НДФЛ | ЕСН | Комплексная | Всего |
| - Количество проверок. Всего: | 145 | 89 | 292 | 526 |
| Из них с нарушениями- | 130 | 75 | 281 | 486 |
| Результативность проверок | 89,6% | 84,3% | 96,2% | 92,4% |
| В том числе: | | | | |
| Количество проверок юридических лиц- | 113 | 68 | 242 | 423 |
| Из них с нарушениями- | 98 | 54 | 233 | 385 |
| Количество проверок физических лиц- | 32 | 21 | 50 | 103 |
| Из них с нарушениями: | 32 | 21 | 48 | 101 |
| Доначислено по результатам проверок- | 18851 | 10873 | 39722 | 69643 |
| В том числе: | | | | |
| По проверкам юридических лиц | 17359 | 10637 | 36066 | 64062 |
| По проверкам физических лиц- | 1492 | 236 | 3853 | 5581 |
| Доначислено на 1-ну выездную проверку | 130 .* .*■ | 122 | 136 | 132 |
Планы мероприятий на 2005 год.
1. Обеспечить увеличение количества проверок налогоплательщиков за счет:
увеличения численности сотрудников, занимающихся выездными проверками в соответствии с новой структурой;
проведения перераспределения состава инспекторов по направлениям контрольной работы.
2. Обеспечить сохранение результатов контрольной работы по результативности выездных проверок и сумме доначислений, с последующим ростом данных показателей.
3. Сохранить обеспечение 100% охватом выездными проверками основных и крупнейших налогоплательщиков.
4. Продолжить мероприятия по повышению уровня профессиональной подготовки инспекторов, осуществляющих выездные проверки .
5. Обучить инспекторов, осуществляющих выездные проверки методам проверки при использовании налогоплательщиками программного продукта «Бухгалтерия 1 С».
2.2. Анализ результатов контрольной работы налоговых органов РТ на примере аналитических данных межрайонных МНС России №8 по РТ
В 2003 году было осуществлено 842 проверки, тем самым снижение количества проверок составило 62 % .
Причинами значительного снижения показателя количество проверок явилось:
общее снижение численности инспекторов, осуществляющих налоговый контроль на 52 %;
значительный объем работы по проведению встречных налоговых проверок по запросам иных налоговых органов - их количество за 2004 год составило 195 проверок;
значительное количество проверок филиалов, состоящих на вторичном налоговом учете, на основании решений, вынесенных налоговыми органами по месту постановки на учет головной организации — их количество за 2004 год составило 28 проверок.
в 2003 году было составлено 290 актов по ЕСН, в части доначислений по фиксированным платежам на обязательное пенсионное страхование. Согласно имеющейся юридической практики право на проведение подобных проверок и доначисление платежей у налогового органа отсутствует.
Количество результативных проверок составило - 486 или 92,4 %, в том числе:
юридических лиц- 385 организаций или 91 %;
физических лиц-101 человек или 98 %.
В 2003 году результативность проверок составляла 75 %.
Всего по итогам выездных проверок юридических и физических лиц за 2004 год доначислено налогов, финансовых санкций и пени 69643,0 т.р., что на 37643 тыс. руб. или на 185 % выше уровня прошлого года, в том числе:
по проверкам юридических лиц - 64062 тыс. руб.
по проверкам физических лиц - 5581 тыс. руб.
Доначисления в расчете на 1 проверку составляют 132 тыс. руб. (увеличение по сравнению с уровнем прошлого года на 347 %) , а в расчете на 1 инспектора осуществляющего проверку - 3165 ,6 тыс. руб. На основании 23 полученных заключений отдела камеральных проверок доначислено более 2,0 млн. руб., а именно:
ООО «Интердрев» 1648 - доначислено 569 т.р. по налогу на прибыль;
ОАО Зеленодольское ГАТП 1648 - доначислено 483,0 т.р. по НДС;
ОАО Зеленодольский фанерный завод - доначислено 147.0 т.р. по НДС.
Согласно предварительного плана контрольной работы на 2005 год запланировано проведение 575 проверок юридических и физических лиц (440 и 135 соответственно), в том числе на 1 квартал 119 проверок. Данный план в процессе исполнения корректируется в сторону увеличения за счет дополнительного включения налогоплательщиков, подавших заявления на ликвидацию, на проверки налогоплательщиков по запросам правоохранительных органов, на проверки по заключениям отдела камеральных проверок.
При проведении планирования выездных проверок используются следующие критерии для отбора:
- первоочередное включение в план налогоплательщиков согласно заключении отдела камеральных проверок;
- проверка не реже 1 раза в два года крупнейших и основных. налогоплательщиков;
проверка налогоплательщиков по запросам правоохранительных органов;
проверка налогоплательщиков по запросам иных налоговых органов.
Анализируя состояние контрольной работы за 2004 год в разрезе налоговых платежей отмечено следующее: