Geum.ru

Проблемы формирования отчета о движении денежных средств и актуальные варианты их решения шацкая В. А., Ясменко Г. Н

Вид материалаОтчет
Подобный материал:
ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И АКТУАЛЬНЫЕ ВАРИАНТЫ ИХ РЕШЕНИЯ


Шацкая В.А., Ясменко Г.Н.

Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия

The article deals with the problems of forming the statement of cash flows. The authors suggest the ways of the solution of the indicated problems.

В настоящий момент активно осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. С этой точки зрения, особый интерес представляет опыт зарубежных коллег в области разработки стандартов бухгалтерского учета, регулирующих порядок составления и представления отчетности. Одним из шагов на пути сближения российских и международных стандартов явилось принятие ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств имеет большое значение, так как данная форма строится кассовым методом и может быть эффективно использована в качестве дополнения к характеристике финансового состояния предприятия и результатов его деятельности.

Согласно ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств отражаются данные о платежах и поступлениях денежных средств. Кроме того раскрывается информация и о краткосрочных высоколиквидных финансовых вложениях компании, которые могут быть легко обращены в денежные средства и подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В соответствии с МСФО в отчете о движении денежных средств к денежным средствам приравниваются так называемые «денежные эквиваленты». К ним относятся краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые могут быть реально и быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения ценностей. Однако в российском законодательстве до сих пор отсутствует понятие денежных эквивалентов, что приводит к определенным трудностям при определении состава денежных эквивалентов, подлежащих отражению в отчете о движении денежных средств.

Согласно ПБУ 23/2011 и международным стандартам учета и отчетности в отчете о движении денежных средств представляется информация о движении денежных средств в течение отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Основной целью такого разделения денежных потоков является выделение того, из каких источников получены денежные средства за период. Дефиниции «основная», «инвестиционная» и «финансовая» деятельность, принятые в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», близки к аналогичным понятиям, используемых при составлении отчета о движении денежных средств в российской финансовой отчетности. Однако имеются некоторые отличия, касающиеся трактовки составляющих денежных потоков в отдельных видах деятельности. Одним из неоднозначно решаемых вопросов в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» является вопрос классификации процентов и дивидендов. Проблема в том, что выплаченные и полученные дивиденды могут быть классифицированы и как операционная (поскольку связана с основной деятельностью), и как инвестиционная (поскольку полученные дивиденды и проценты являются результатом инвестиционной деятельности), и как финансовая (поскольку выплаченные проценты и дивиденды являются результатом привлечения источников финансирования) деятельность.

В российской практике учета полученные дивиденды и проценты относятся к инвестиционной деятельности, а выплаченные дивиденды и проценты – к текущей деятельности. В данной ситуации считаем, что нарушается принцип однородности денежных потоков, искажается показатель чистых денежных средств по видам деятельности.

Следующим различием является трактовка целевых поступлений. В международной практике данные поступления денежных средств принято классифицировать как финансовую деятельность, в то время как в рекомендуемом российскими нормативными документами отчете о движении денежных средств бюджетные средства относятся к текущей деятельности. Считаем, что безвозмездные поступления целевых средств целесообразно относить к текущей деятельности в том случае, если эти средства получены на финансирование расходов.

В свою очередь, целевые средства могут поступать на оплату текущих расходов, так и на оплату затрат капитального характера. В любом случае они приводят к увеличению собственного капитала организации (поскольку он относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и влияет на финансовый результат, являющийся составной частью собственного капитала). И если опираться на определение финансовой деятельности в российской учетной практике и МСФО 7, то можно считать вполне правомерным отнесение такого притока денежных средств к финансовой сфере.

Особый интерес представляет методика составления отчета о движении денежных средств. В международной практике учета потоки от операционной деятельности разрешено представлять прямым или косвенным методом. Движение денежных средств в результате инвестиционной или финансовой деятельности может быть представлено только прямым методом. В настоящее время в российских нормативных документах отсутствует конкретная методика составления отчета о движении денежных средств, а имеется лишь рекомендуемая его форма, представленная прямым методом на основе данных текущего бухгалтерского учета, что и вызвало необходимость разработки ПБУ 23/2011.

В заключении можно сделать вывод о повышении качества информации о движении денежных средств, формируемой в соответствии с новым ПБУ 23/2011, путем устранения неоднозначных трактовок при квалификации одних и тех же фактов хозяйственной деятельности. Данное Положение по бухгалтерскому учету позволит избежать двоякого толкования информации о денежных средствах организации.


Литература

1.Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности». М: ИНФРА-М, 2009

2.Приказ Министерства Финасов РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

3.Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 02.02.2011 г. №11н «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).