Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астане 15 сентября 2004 года, Общей частью Налогового кодекс
| Вид материала | Кодекс |
- Беларусь, Россия и Казахстан стали членами таможенного союза, 42.34kb.
- План мероприятий по реализации Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при, 90.71kb.
- Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах, 476.7kb.
- Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте, 34.7kb.
- 1. Вопросы развития, 1128.62kb.
- Вниманию налогоплательщиков, выполняющих работы и оказывающих услуги на территории, 12.85kb.
- Татьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой, 289.07kb.
- Бот, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом, 144.28kb.
- Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодекс, 420.19kb.
- Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодекс, 420.46kb.
ТРЕБОВАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ АКТОВ И СПРАВОК ПРОВЕРОК,
ИХ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТУ
Глава 44
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АКТУ (СПРАВКЕ) ПРОВЕРКИ
166. По итогам проверки проверяющими составляются акт или справка по формам, установленным настоящей Инструкцией.
Акт (справка) выездной проверки (далее - акт (справка)) - документ, содержащий систематизированные данные о результатах проверки.
166.1 Акт, как правило, состоит из нескольких частей:
166.1.1. в первой части - введении указываются общие сведения о проверенном плательщике (ином обязанном лице) - физическом лице, в том числе:
основания назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должность, фамилия и инициалы лиц, проводивших проверку;
даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки;
должность, фамилия и инициалы лиц, обязанных в соответствии с настоящей Инструкцией подписать акт проверки (физическое лицо, руководитель организации, главный бухгалтер (старший на правах главного бухгалтера), имеющие право подписи в банке и в налоговых декларациях (расчетах), представляемых налоговым органам в порядке,
установленном законодательством), с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;
наименование, место нахождения и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя (иного физического лица), их учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;
наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;
кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения налогового и (или) иного законодательства по аналогичной тематике, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства (сведения о последней предшествующей комплексной проверке и тематических проверках, которые были проведены в проверяемом периоде);
какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
иные сведения (формирование уставного фонда, наличие специальных разрешений (лицензий) и т.д.);
Дополнительные требования по оформлению акта (справки) проверки иностранной организации изложены в части первой пункта 72 настоящей Инструкции.
166.1.2. во второй части акта, состоящей из двух разделов, излагается информация о выявленных нарушениях. В первом разделе отражается информация о нарушении плательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов. Во втором разделе этой части акта излагаются выявленные факты нарушения плательщиком требований иных актов законодательства (разделы заполняются в зависимости от вида проверки). При изложении выявленных нарушений в обязательном порядке отражаются следующие сведения:
место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского и (или) налогового учета и составления отчетности;
размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
установленные в ходе проверки недостачи денежных средств, а также недостачи и излишки ТМЦ;
иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенных налоговых и (или) иных правонарушениях;
166.1.3. в третьей, итоговой, части акта проверяющие отражают итоговые суммы налогов, не уплаченных (переплаченных) плательщиком (иным обязанным лицом), размер рассчитанных экономических санкций, а также требования по устранению плательщиком (иным обязанным лицом) допущенных нарушений налогового и (или) иного законодательства. В итоговой части также указываются фамилия, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения налогового и (или) иного законодательства.
Действие - это активная форма поведения правонарушителя, непосредственно связанная с нарушением правовых вопросов (искажение данных бухгалтерского и (или) налогового и оперативного учета, сокрытие полученной выручки, неуплата причитающихся сумм налогов и т.д.).
Бездействие - пассивная форма поведения правонарушителя, заключающаяся в невыполнении обязанностей и законных требований (ненадлежащая организация бухгалтерского и (или) налогового учета, отсутствие документов в пункте реализации, обязательное наличие которых установлено законодательством, непредставление декларации о доходах и т.д.).
167. Согласно подпункту 1.8 статьи 22 Кодекса и пункту 11 Порядка проверяющие имеют право требовать от плательщика (иного обязанного лица) или его представителей устранения выявленных нарушений налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, а также контролировать выполнение таких требований.
Требования излагаются в итоговой части акта с указанием сумм налогов и пени, подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат перечислению указанные в акте суммы. При этом сумма пени определяется в акте проверки проверяющими исходя из числа дней, начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога, по день составления акта проверки.
При необходимости вносятся и другие требования, направленные на устранение, а также на недопущение в дальнейшем нарушений налогового и иного законодательства.
168. При принятии руководителем налогового органа решения о проведении зачета налогов по акту проверки в соответствии со статьей 60 Кодекса, в верхнем правом углу акта проверки на первой странице им собственноручно учиняется запись «принято решение о зачете», указывается дата и заверяется подписью.
169. Суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты плательщиком (иным обязанным лицом) - организацией в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом, начиная со дня, следующего за днем вручения (направления) решения по акту проверки плательщику (иному обязанному лицу).
170. Результаты проверки вопросов по перечню, представленному правоохранительным или контролирующим органом, отражаются в акте проверки отдельным разделом или промежуточным актом проверки.
171. Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие.
В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).
В целях обеспечения точности акт проверки должен содержать только те факты нарушения законодательства, которые надлежащим образом подтверждаются доказательствами, собранными проверяющими.
Объективность изложения требует отражения доказательств в акте беспристрастно, без преувеличения и излишнего подчеркивания недостатков.
В целях обеспечения ясности проверяющий обязан писать акт просто, понятно и логично. Специальные термины и неизвестные сокращения должны быть объяснены.
172. Обязательными при составлении акта проверки являются описание установленных фактов нарушения плательщиком (иным обязанным лицом) конкретных предписаний актов законодательства, предусматривающих ответственность за данный вид нарушения. При этом в акте отражаются и факты нарушений законодательства, за которые не применяется ответственность в связи с истечением сроков привлечения к ответственности с даты совершения нарушения, а также установленные факты не удержания налоговым агентом подоходного налога с выплаченных им доходов, налог с которых невозможно было удержать, и при условии направления этим налоговым агентом в налоговый орган об этом письменного сообщения, в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством.
173. В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы, связанные с определением объектов налогообложения, и другие, подлежащие разъяснению, в том числе методологическому, со стороны
уполномоченных на это администраций налоговых органов других государств, министерств и иных органов государственного управления, то в акте проверки делается запись об обращении в министерства и иные государственные органы за соответствующими разъяснениями.
После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу и при условии, что согласно полученному разъяснению организация или физическое лицо допустили нарушение законодательства, а обстоятельства совершенного нарушения изложены в акте проверки, к нему составляется дополнение и вносятся изменения (дополнения) в принятое решение.
Если в акте проверки обстоятельства и факты совершенного нарушения не указаны, назначается дополнительная проверка.
174. Факты выявленных нарушений, излагаемые в акте проверки, должны быть надлежащим образом подтверждены доказательствами. Доказательства должны быть достаточными и имеющими отношение к отраженным в акте фактам. Доказательства могут быть физическими, документальными, свидетельскими и аналитическими.
Физические доказательства получают при осмотре производственных и иных помещений проверяющими. Такие доказательства могут быть задокументированы актами осмотра, фотографиями, рисунками, диаграммами, картами или представлены в натуральных образцах.
Документальные доказательства закрепляются либо ссылками на конкретные документы бухгалтерского и (или) налогового учета и другие документы, связанные с налогообложением плательщика (иного обязанного лица), либо их приложением (копий) к акту проверки в результате изъятия из учета плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Показания (объяснения) физических лиц, в том числе, которые были даны органам финансовых расследований или другим правоохранительным органам, могут использоваться налоговыми органами в качестве доказательств.
Свидетельские показания (объяснения) могут быть получены путем опроса, беседы либо проведения анкетирования. Свидетельские показания (объяснения) прилагаются к акту проверки в виде объяснений физических лиц, анкет, заполненных работниками проверенного плательщика (иного обязанного лица), служебных записок проверяющих о проведенном собеседовании.
Аналитическими доказательствами могут быть расчеты, сравнения информации по плательщику.
175. Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются накопительные ведомости (таблицы), являющиеся приложением к акту.
Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы - приложения к акту для сопоставления данных, представлявшихся плательщиком (иным обязанным лицом) по этим показателям, с данными, установленными в ходе проверки и выведения отклонений. В отдельных таблицах - приложениях к акту приводятся данные о выявленных нарушениях в ходе проверки.
176. Акт (справка) должен быть выполнен, как правило, машинописным способом или с применением печатающих устройств. Вне зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного текста и оформление иллюстрационных таблиц должны удовлетворять требованиям их четкого воспроизведения.
177. В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, до завершения проверки составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям. Промежуточный акт подписывается проверяющим, плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителями с истребованием письменных объяснении у лиц, причастных к выявленным нарушениям. В случае отказа от подписи проверяющими делается об этом отметка в акте проверки.
Один экземпляр акта передается плательщику (иному обязанному лицу) в порядке, установленном главой 45 настоящей Инструкции. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий (итоговый) акт проверки.
В заключительной части окончательного акта проверки требования выносятся с учетом требований, вынесенных по промежуточному акту проверки (в том числе путем отмены требований, вынесенных по промежуточному акту проверки).
178. В случае выявления нарушений по вопросам, контроль за которыми возложен на налоговые органы, а решения выносятся другими государственными органами, указанные нарушения отражаются в отдельном акте проверки, составляемом, как правило, в 3 экземплярах, из которых:
1-й - направляется органу, уполномоченному применять ответственность, не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта;
2-й - передается плательщику (иному обязанному лицу);
3-й - приобщается в качестве приложения к акту проверки и учитывается в журнале учета проверок, который ведется в отделах инспекций МНС, согласно приложению 33 к настоящей Инструкции.
179. По результатам выездной проверки организации, в ходе которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется акт выездной проверки по примерной форме согласно приложению 34 к настоящей Инструкции. Если в ходе проверки организации не установлено нарушений налогового и иного законодательства, составляется справка выездной проверки по примерной форме согласно приложению 35 к настоящей Инструкции.
180. По результатам выездной проверки соблюдения законодательства индивидуальным предпринимателем, в ходе которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется акт по примерной форме согласно приложению 36 к настоящей Инструкции. Результаты проверки индивидуального предпринимателя, в ходе которой не установлено нарушений налогового и иного законодательства, оформляются справкой примерной формы согласно приложению 37 к настоящей Инструкции.
181. При проведении тематической проверки налогового агента по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления им в бюджет подоходного налога с физических лиц составляется акт проверки согласно приложению 38 к настоящей Инструкции.
Результаты выездной тематической проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины оформляются актом по примерной форме согласно приложению 39 к настоящей Инструкции.
Глава 45
ПОРЯДОК ВРУЧЕНИЯ АКТА (СПРАВКИ) ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
ПЛАТЕЛЬЩИКУ (ИНОМУ ОБЯЗАННОМУ ЛИЦУ)
ИЛИ ЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ
182. Справка выездной проверки должна быть составлена проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки (за исключением справок рейдовых проверок).
Проект акта выездной проверки должен быть оформлен проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки (за исключением актов рейдовых проверок).
До подписания акта выездной проверки (за исключением актов рейдовых проверок) в срок, не превышающий двух рабочих дней с даты оформления проекта акта, плательщику (иному обязанному лицу) предоставляется возможность с ним ознакомиться и представить документы, относящиеся к проверке. О факте и дате ознакомления с проектом акта плательщиком, делается отметка на проекте акта. В обязательном порядке указывается наличие либо отсутствие замечаний по акту. В течение одного рабочего дня с даты представления документов, принимается решение принять либо отклонить предоставленные документы, если они не соответствуют требованиям действующего законодательства.
При отсутствии замечаний по проекту акта проверки, акт проверки подписывается в срок не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем окончания проверки.
Днем составления акта (справки) проверки считается день подписания акта (справки) проверяющими и плательщиком (иным обязанным лицом) при условии, что плательщик (иное обязанное лицо) или его представители не уклонялись от подписания акта (справки) проверки, либо день вручения (направления заказной почтой с уведомлением) акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта (справки).
В случае неявки плательщика (иного обязанного лица) или его представителя в налоговый орган для подписания акта проверки должны быть приняты меры для вручения акта проверки по месту нахождения (месту жительства) плательщика (иного обязанного лица). При этом вручение акта проводится не менее чем двумя должностными лицами налогового органа.
При отсутствии плательщика (иного обязанного лица) - организации по месту своего нахождения вручение акта проверки проводится по месту жительства руководителя или бухгалтера организации (индивидуального предпринимателя) непосредственно работниками налогового органа или заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
При невозможности вручения акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) - физическому лицу акт направляется заказным письмом с уведомлением о вручении по месту постоянного или преимущественного проживания, а при невозможности установить такое место - по месту прописки (регистрации) или иному месту, указанному в паспорте или другом удостоверении личности.
183. Акты (справки) подписываются проверяющими и плательщиком (иным обязанным лицом) в лице руководителя (иного лица, уполномоченного в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией) либо плательщиком – физическим лицом или их представителями и лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера. При необходимости, акт (справка) проверки подписывается иными участниками проверки. Подписание акта (справки) проверки производится в помещении налогового органа, должностные лица которого производили проверку.
В случае отказа от подписания акта проверки на последней странице акта производится запись: «фамилия, имя, отчество руководителя организации (индивидуального предпринимателя), физического лица и (или) фамилия, имя, отчество представителя плательщика (иного обязанного лица) от подписи отказался», заверенная подписью проверяющих. Представители плательщика (иного обязанного лица) вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта. Отказ подписать акт (справку) проверки плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителем влечет ответственность, предусмотренную законодательством.
При наличии возражений по акту проверки подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в инспекцию МНС, назначившую проверку. По истечении 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
Глава 46
РЕГИСТРАЦИЯ АКТОВ (СПРАВОК) ПРОВЕРОК И ПРИЛОЖЕНИЙ К НИМ
184. Акты (справки) проверок, в том числе промежуточные, подлежат регистрации в журнале учета проведенных проверок по форме согласно приложению 40 к настоящей Инструкции, ведущемся в канцелярии (общем отделе) налогового органа. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа.
Ведение журнала учета проведенных проверок возможно в электронном виде с ежедневной распечаткой введенной в течение дня информации, каждая страница которой нумеруется, подписывается руководителем налогового органа.
Акты налоговых проверок подлежат регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем их подписания (вручения) плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). В случае составления и вручения плательщику (иному обязанному лицу) акта проверки проверяющим при нахождении в командировке акт проверки подлежит регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем возвращения проверяющего из командировки.
После регистрации на нижнем поле первого (титульного) листа акта (справки) проверки проставляются номер и дата регистрации согласно данным журнала.
185. После регистрации в журнале акты (справки) проверок передаются начальнику отдела для рассмотрения и дачи поручений начальником отдела проверяющим о дальнейших действиях с актом проверки путем нанесения записи вручную на первом листе акта с отражением даты поручений и подписи начальника отдела.
Подлежат передаче начальнику отдела (ответственным лицам) испорченные формы актов рейдовой проверки и приложений к ним для их накопления и уничтожения в установленном порядке.
Неиспользованные бланки актов и иных документов, предназначенные для проведения рейдовых проверок, возвращаются начальнику отдела (ответственному лицу) для помещения на хранение в сейф.
Начальником отдела при помещении на хранение в сейф испорченных, а также неиспользованных бланков актов в других документов, предназначенных для проведения рейдовых проверок, производятся соответствующие отметки в журнале учета бланков актов и иных документов, использованных при проведении проверок, по форме согласно приложению 41 к настоящей Инструкции.
186. Учет актов (справок) проверок, решений по результатам проверок и результатов работы по обеспечению поступления в бюджет сумм налогов, пени, экономических санкций ведется в отделах инспекций МНС в журнале учета проверок согласно приложению 33 к настоящей Инструкции. Ведение журнала учета проверок возможно в электронном виде.
187. Акты (справки) выездных проверок с приложениями к ним, возражения плательщика (иного обязанного лица), заключение по возражению, решение по результатам проверки, решение вышестоящего налогового органа по жалобе плательщика (иного обязанного лица), решение суда по жалобе плательщика (иного обязанного лица) и переписка по проведению проверки и рассмотрению жалоб плательщика (иного обязанного лица) (далее - материалы проверки) хранятся в отдельном деле проверок плательщика (иного обязанного лица) с приложением реестра писем, направленных налоговым органом и поступивших в налоговый орган в связи с проведенной проверкой, согласно приложению 42 к настоящей Инструкции.
188. Материалы проверок в делах проверок плательщиков (иных обязанных лиц) хранятся налоговыми органами в течение 10 лет с даты составления акта проверки.
189. Дела проверок подлежат выносу за пределы налогового органа только в случае письменного запроса вышестоящего налогового органа либо с письменного разрешения руководителя налогового органа под расписку должностного лица налогового органа, получившего эти материалы. Запрещается выдача дел для выноса из помещения налогового органа лицам, не работающим в налоговых органах (в том числе и представителям иных контролирующих и правоохранительных органов без постановления об изъятии (выемке).
В случае изъятия работником правоохранительного органа дела проверок плательщика (иного обязанного лица) либо отдельных документов, связанных с проверкой, изымаемые документы подлежат копированию в целях создания дубликата дела проверок плательщика (иного обязанного лица) и приобщаются к оставшимся документам в дело проверок плательщика (иного обязанного лица) вместе с постановлением следователя о выемке документов.
Глава 47
ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ И ПЕРЕСЫЛКИ МАТЕРИАЛОВ
РЕЙДОВЫХ ПРОВЕРОК
190. Регистрация акта проверки и принятие решения по результатам проверки проводятся инспекцией МНС, выявившей нарушение.
191. В налоговый орган по месту постановки на налоговый учет плательщика (иного обязанного лица) или месту жительства физического лица направляются копии акта проверки, протокола и постановления о привлечении к административной ответственности, вынесенного по результатам рассмотрения акта проверки решения. Указанные материалы направляются в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения по результатам проверки. В случае, если на момент направления материалов отсутствует постановление о привлечении к административной ответственности в связи с тем, что дело об административном правонарушении рассматривается иным уполномоченным должностным лицом (органом), то в налоговый орган по месту регистрации плательщика (иного обязанного лица) или проживания физического лица направляются копии акта проверки, решения, протокола об административном правонарушении и сообщение, в каком уполномоченном органе (у какого должностного лица) находится на рассмотрении дело об административном правонарушении.
192. Акт проверки, составленный в отношении индивидуального предпринимателя - плательщика (иного обязанного лица) единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, высылается заказным почтовым отправлением не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта в налоговый орган по месту регистрации индивидуального предпринимателя.
Раздел IX
ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК И ВЫНЕСЕНИЯ
НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК
Глава 48
РАССМОТРЕНИЕ АКТОВ ПРОВЕРОК ДО ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
193. Поступившие в течение 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки возражения плательщика (иного обязанного лица) на выводы по результатам проверки рассматриваются в инспекции МНС, проводившей проверку плательщика (иного обязанного лица), в срок не свыше 15 рабочих дней со дня их поступления.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях плательщика (иного обязанного лица) на выводы по результатам проверки, проверяется должностным лицом, проводившим проверку. При необходимости, с целью подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, руководителем налогового органа могут быть назначены дополнительная проверка плательщика (иного обязанного лица), а также встречные проверки. Решение по результатам проверки выносится после ее завершения, но не свыше 30 дней с даты составления акта проверки.
В случае, если по результатам дополнительных и (или) встречных проверок необходимо внести изменения в акт проверки, составляется дополнение в акт проверки и выносится решение о применении экономических санкций по результатам проверки (либо вносятся изменения в принятое решение).
194. В целях проведения экспертизы на предмет соответствия действующему законодательству выводов по акту проверки и обоснованности возражений акт проверки, возражения плательщика (иного обязанного лица) и заключение проверяющего могут быть рассмотрены юридическим отделом (юрисконсультом) и отделом консультаций и бухгалтерских экспертиз инспекции МНС либо при необходимости другими должностными лицами налогового органа, не принимавшими участия в проведении проверки.
По результатам рассмотрения возражений проверяющим (другими лицами налогового органа) составляется письменное заключение, с которым под подпись знакомятся уполномоченные представители организации либо физическое лицо (индивидуальный предприниматель), представившие в установленном порядке возражения по акту проверки. При необходимости проверяющие при рассмотрении возражений по акту проверки могут истребовать объяснения представителей плательщика (иного обязанного лица) и рассматривать дополнительно представляемые ими документы.
Глава 49
ПРИНЯТИЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК
195. По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) – субъекту предпринимательской деятельности при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений - на следующий день после составления по ним заключения начальником отдела обеспечивается внесение руководителю налогового органа проекта решения о применении экономических санкций.
Порядок и форма принятия решения по акту проверки плательщика – физического лица установлена в пункте 76 настоящей Инструкции.
196. К субъекту предпринимательской деятельности не могут быть применены экономические санкции, если истекли следующие сроки:
три года со дня совершения правонарушения;
три месяца со дня обнаружения правонарушения.
Началом течения этих сроков является день, следующий за днем совершения (обнаружения) правонарушения.
Днем обнаружения экономического правонарушения считается день составления проверяющим акта проверки, в котором отражен факт этого правонарушения, в том числе и нарушения, за которое налоговые органы не уполномочены применять экономическую ответственность.
197. Днем совершения правонарушения считается день фактического нарушения плательщиком (иным обязанным лицом) акта законодательства.
При длящемся правонарушении сроки, указанные в части первой пункта 196 исчисляются с момента прекращения противоправного деяния или составления проверяющими акта проверки.
Указанные ограничения по срокам не применяются в случае выявления нарушений налогового законодательства.
198. Решение о применении экономических санкций, как правило, состоит из следующих частей:
вводной (в ней указывается дата, место, каким органом и на основании каких материалов проверки принимается решение);
описательной (отражаются выявленные в ходе проверки нарушения с указанием актов законодательства, требования которых нарушены);
резолютивной (состоит из двух пунктов). В первом отражаются суммы предъявленных и подлежащих уплате налогов и пени, во втором – применяемые экономические санкции;
частей, предусматривающих порядок исполнения и обжалования решения.
199. По акту проверки плательщика (иного обязанного лица), у которого ведомственными контрольно-ревизионными службами в результате проведения ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности, проведенной до выездной проверки, были выявлены нарушения законодательства в сфере экономических отношений и который в течение 30 дней с даты подписания акта ревизии (проверки) устранил выявленные нарушения и информировал об этом ведомственные контрольно-ревизионные службы, во втором пункте резолютивной части решения о применении экономических санкций в отношении данных нарушений указывается о том, что санкции не применяются в связи с изложенным выше. В инспекцию МНС по месту нахождения на налоговом учете наряду с уточненными расчетами по налогам представляется акт ведомственной проверки с информацией об устранении нарушений.
Не выносится решение о применении экономических санкций (не указывается пункт второй резолютивной части решения):
по фактам не удержания налоговым агентом подоходного налога с выплаченных им доходов, налог с которых невозможно было удержать, и при условии направления этим налоговым агентом в налоговый орган письменного сообщения по такому факту, в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством;
при перечислении подоходного налога за счет собственных средств налогового агента до наступления обязанности по удержанию и перечислению налога, в последствии когда за этот отчетный период (месяц) произведено удержание налога и соответственно плательщику выплачена сумма дохода, уменьшенная на сумму исчисленного и удержанного налога.
В отношении нарушений, по которым не могут быть применены меры экономической ответственности, в пункте втором резолютивной части решения о применении экономических санкций указываются причины, по которым экономические санкции не применяются (например, применение подпункта 1.8. пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 № 36, истечение сроков привлечения к ответственности и т.п.).
По актам рейдовых проверок, в которых зафиксированы только нарушения, влекущие применение мер административной ответственности к физическим лицам, решение о применении экономических санкций не выносится.
По актам выездных тематических проверок по вопросу возврата (зачета) налога на добавленную стоимость и (или) акцизов выносится решение по форме согласно приложению 43 настоящей Инструкции.
200. Основанием для вынесения решения о применении экономических санкций является наличие выявленных и отраженных в разделе втором акта нарушений законодательства.
200. Решение о применении экономических санкций принимается по каждому акту проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица), а также, как правило, по промежуточным актам проверок.
Решение о применении экономических санкций по результатам проверки выносится с учетом заключения по поступившим возражениям, а также с учетом результатов проведенных дополнительных и (или) встречных проверок. Если по результатам рассмотрения возражений плательщика (иного обязанного лица) и (или) по результатам дополнительных и (или) встречных проверок отпадут основания для доначисления налогов и привлечения плательщика (иного обязанного лица) к ответственности, руководитель налогового органа на первой странице акта проверки делает запись с констатацией данного факта и с последующим уведомлением об этом плательщика (иного обязанного лица).
201. Решение о применении экономических санкций по результатам проверки выносится по форме согласно приложению 44 к настоящей Инструкции.
202. При проведении проверок одновременно должностными лицами вышестоящего и подведомственного налогового органа акт проверки регистрируется и решение о применении экономических санкций выносится налоговым органом, который принимает решение о проведении проверки и выписывает на ее проведение предписание. Вышестоящий налоговый орган направляет в инспекцию МНС по месту постановки плательщика (иного обязанного лица) на налоговый учет в течение 2 рабочих дней с даты составления акта проверки второй экземпляр акта проверки, который является основанием для начисления по лицевому счету плательщика (иного обязанного лица) допричисленных по акту проверки налогов и учета внесенных плательщиком (иным обязанным лицом) в добровольном порядке сумм налогов, пеней, санкций.
После принятия вышестоящим налоговым органом решения о применении экономических санкций по результатам проверки в инспекцию МНС, на налоговом учете в которой находится проверенный плательщик (иное обязанное лицо), не позднее 5 рабочих дней с даты вручения решения плательщику (иному обязанному лицу) направляются возражения плательщика (иного обязанного лица) и заключение по возражению, решение для приобщения указанных документов к ранее высланному экземпляру акта проверки с целью начисления пени по лицевому счету плательщика (иного обязанного лица) и обеспечения контроля за поступлением в бюджет, налогов, пени и экономических санкций. В делах вышестоящих налоговых органов остаются копии либо экземпляр акта проверки со всеми приложениями, возражения плательщика (иного обязанного лица), заключения по возражению, решение.
203. Расчет пени за неисполнение налогового обязательства в установленные сроки за период, прошедший между датой составления акта проверки и датой фактического зачисления налогов в бюджет включая день внесения, производится отделом учета, анализа и взыскания платежей инспекции МНС, на налоговом учете в которой находится проверенный плательщик (иное обязанное лицо), в порядке, установленном статьей 52 Кодекса.
Вышестоящий налоговый орган или иной контролирующий орган, вынесший решение о применении экономических санкций, извещаются об уплате (взыскании) плательщиком (иным обязанным лицом) доначисленных сумм налогов, пени и экономических санкций.
204. Решение о применении экономических санкций в течение 5 дней со дня его принятия вручается лично под расписку плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) или передается иным способом, позволяющим установить дату его получения плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). Если указанными способами решение плательщику (иному обязанному лицу) вручить не представляется возможным, решение направляется по почте заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении по месту нахождения плательщика-организации или по месту жительства плательщика – индивидуального предпринимателя либо инспекции МНС, на налоговом учете в которой находится плательщик (иное обязанное лицо), для обеспечения вручения решения плательщику (иному обязанному лицу).
205. Не подлежит исполнению решение о применении экономических санкций по проверке исключительно вопросов финансово-хозяйственной деятельности, если оно не было в установленном порядке направлено плательщику (иному обязанному лицу) (вручено представителям плательщика (иного обязанного лица) в 3-месячный срок со дня его вынесения, за исключением случаев регистрации плательщика (иного обязанного лица) по фиктивным документам либо при невозможности установления места нахождения представителей плательщика (иного обязанного лица), места жительства индивидуального предпринимателя. В случае подачи жалобы (заявления в суд) исчисление указанного срока приостанавливается до ее (его) рассмотрения.
206. Решение о применении экономических санкций составляется на листах бумаги формата А4 с заверением подписи руководителя налогового органа гербовой печатью, как правило, в 3 экземплярах, из которых:
первый - вручается (передается, направляется) плательщику (иному обязанному лицу);
второй - направляется отделу контроля за уплатой платежей для проведения начисления в лицевом счете плательщика (иного обязанного лица);
третий - приобщается к акту проверки вместе с актом проверки и материалами, связанными с проведением проверки, рассмотрением жалоб плательщика (иного обязанного лица) и вынесением решения по результатам проверки.
Решения о применении экономических санкций регистрируются в журнале учета решений по форме согласно приложению 45 , который ведется в приемной налогового органа. Ведение журнала учета решений возможно в электронном виде с ежедневной распечаткой введенной в течение дня информации, каждая страница которой нумеруется, подписывается руководителем налогового органа.
Справки проверок не позднее рабочего дня, следующего за днем их составления, учитываются в журнале учета проверок, ведущемся в отделах налогового органа и являются основанием для отражения в отчетности, составляемой налоговыми органами.
Акты проверок, по которым не принимаются решение по экономическим санкциям, не позднее рабочего дня, следующего за днем их составления, учитываются в журнале учета проверок, ведущемся в отделах налогового органа и являются основанием для отражения в отчетности, составляемой налоговыми органами.
Принятие решения по результатам проверок является основанием для отражения результатов проверок, в журнале учета проверок, ведущемся в отделах налогового органа, лицевых счетах плательщиков (иных обязанных лиц) и отчетности, составляемой налоговыми органами.
207. При вынесении окончательного решения о применении экономических санкций по результатам проверки, которой предшествовало составление промежуточного акта и (или) дополнения к акту проверки, в нем учитываются результаты по дополнению к акту проверки и (или) указываются дата и номер решения, принятого по результатам промежуточного акта проверки (акта проверки), указываются сумма налогов, пени, экономических санкций, применяемых в целом по результатам проверки, и сумма налогов, пени, экономических санкций, подлежащих перечислению в бюджет с учетом выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) предыдущего решения, принятого по промежуточному акту проверки.
В случае, если по акту проверки вынесено решение о применении экономических санкций, по результатам дополнительной проверки этого же плательщика (иного обязанного лица) составляется дополнительный акт проверки и выносится решение о применении экономических санкций в аналогичном порядке.
208. В случае, если после вынесения решения поступит информация от администраций налоговых органов других государств либо от правоохранительных и иных контролирующих органов (в том числе и от иногородних налоговых органов), касающаяся деятельности проверенного плательщика (иного обязанного лица), в том числе указывающая на нарушения налогового и иного законодательства в проверенном периоде, составляется дополнение к акту проверки либо начальником инспекции назначается внеплановая проверка, проводимая в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
209. В случаях, когда в материалах проверки (до вынесения решения) обнаруживаются грамматические, лексические, счетно-арифметические ошибки (описки) и т.п., то в такие материалы могут быть внесены изменения путем внесения дополнений в акт проверки. Если указанные ошибки обнаруживаются после вынесения решения, то в такие материалы могут быть внесены изменения посредством письменного уведомления плательщика (иного обязанного лица), подписанного руководителем налогового органа, проводившего проверку, которое является неотъемлемой частью материалов проверки. Если в результате счетно-арифметических ошибок изменяются суммы налогов, пеней и (или) санкций, указанные в решении о применении экономических санкций по результатам проверки, в данное решение вносятся соответствующие изменения.
210. Вручение (направление) решения по результатам проверки производится в 5-дневный срок в порядке, установленном для вручения акта проверки.
Глава 50
ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ В СПЕЦИАЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ
211. Начальник отдела, рассматривающий акт проверки, обязан решить вопрос о внесении предложений руководителю налогового органа для принятия безотлагательного решения о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица), а также возможности наложения ареста на имущество организации и физических лиц - нарушителей налогового законодательства в случае наличия информации об отсутствии у них денежных средств для уплаты сумм налогов, пеней по акту проверки.
212. Акт проверки, проводившейся по постановлениям правоохранительных органов, вместе с приложениями, объяснениями должностных лиц, а при необходимости и подлинными документами (если они изымались проверяющим у плательщика (иного обязанного лица) направляется сопроводительным письмом для рассмотрения в орган, назначивший проверку.
213. При выявлении в ходе проверки фактов занятия плательщиком (иным обязанным лицом):
деятельностью без государственной регистрации;
осуществлением государственной регистрации на основании недостоверных данных, представленных собственниками имущества (учредителями, участниками) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем в регистрирующие органы;
деятельностью, не указанной в учредительных документах (свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) плательщика (иного обязанного лица), если указание таких видов деятельности предусмотрено актами законодательства либо о начале осуществления которых субъекты хозяйствования не уведомили соответствующие регистрирующие и налоговые органы в установленном законодательством порядке -
инспекция МНС обращается в соответствующий суд для вынесения на основании акта проверки решения о взыскании в местный бюджет доходов, полученных от указанной деятельности.
214. Должностные лица налоговых органов при установлении проверкой обстоятельств, предусмотренных в статьях 233 и 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь, материалы проверок направляют в органы Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь в соответствии с Правилами направления налоговыми органами в органы финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь сообщений о преступлениях против порядка осуществления экономической деятельности, утвержденными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 апреля 2002 г. N 41 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 49, 8/8006).
Материалы проверок, переданные подразделениям Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь и возвращенные ими, учитываются в журнале по форме согласно приложению 33 , ведущемся в отделе инспекции МНС.
215. При выявлении налоговыми органами в ходе проверок случаев, перечисленных в подпункте 41.2 пункта 41 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, а именно:
осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии), либо запрещенной законодательством, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями законодательства либо систематического осуществления деятельности, противоречащей уставным целям коммерческой организации;
сокрытия (занижения) прибыли (доходов) и других объектов налогообложения в течение 12 месяцев подряд;
уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда -
налоговые органы вправе обратиться с иском в хозяйственный суд о ликвидации коммерческой организации или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.
216. В случае установления фактов нарушения плательщиком (иным обязанным лицом) требований подпункта 41.3 пункта 41 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, а именно:
нарушения сроков и порядка формирования минимального размера уставного фонда, предусмотренного в соответствии с законодательством;
неосуществления предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд и ненаправления коммерческой организацией регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах неосуществления такой деятельности;
препятствования собственником имущества частного унитарного предприятия, местонахождением которого является жилое помещение, проведению соответствующих проверок налоговыми органами -
налоговые органы направляют регистрирующему органу представление о ликвидации (прекращении деятельности) коммерческой организации, индивидуального предпринимателя.
В случае установления факта неосуществления предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд проверяющими составляется акт проверки, подтверждающий факт неосуществления предпринимательской деятельности, по форме согласно приложению 46 к настоящей Инструкции.
217. При наличии задолженности по налогам, пеням налоговый орган вправе вносить предложения в соответствующие отделы внутренних дел о приостановлении выезда за границу (в том числе и в случаях выезда за границу на постоянное место жительства) плательщика (иного обязанного лица) по форме согласно приложению 47 , в том числе:
физических лиц;
учредителей (участников) организаций, собственников имущества организаций, а также иных физических лиц, которые имеют право давать обязательные для организации указания либо иным образом определять его действия, - при наличии условий, с которыми законодательство или учредительные документы организации связывают наступление субсидиарной ответственности названных лиц по обязательствам организации до погашения ими образовавшейся задолженности.
218. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве и при условии, что общая сумма доначисленных налогов составляет свыше 10% от сумм налогов, исчисленных плательщиком (иным обязанным лицом) и отраженных в налоговых расчетах, представлявшихся в налоговые органы в проверенном периоде, налоговый орган, проводивший проверку, имеет право проинформировать вышестоящий орган государственного управления, которому подчиняется проверенный плательщик (иное обязанное лицо), либо собственника (уполномоченное им лицо) проверенной организации о выявленных фактах нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их возникновения и внести предложения по их устранению и недопущению в дальнейшем.
Информация в вышестоящий орган либо собственнику может быть направлена также в случае установления фактов отсутствия бухгалтерского и (или) налогового учета либо непредставления документов бухгалтерского и (или) налогового учета для проверки.
219. В случае выявления проверкой нарушений законодательства Республики Беларусь, за которые предусмотрено применение мер ответственности для всех участников хозяйственной операции, совершенной с нарушением установленного порядка, налоговый орган, принявший решение о применении экономических санкций, обязан в течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения известить о выявленных нарушениях налоговые органы Республики Беларусь, на учете в которых находятся другие плательщики (иные обязанные лица) - участники хозяйственной операции.
Раздел X
ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Глава 51
ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ ЖАЛОБ НА РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
220. Обжалование субъектами предпринимательской деятельности решений о применении экономических санкций осуществляется в соответствии с пунктом 30 Порядка.
221. Решение о применении экономических санкций может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня его получения (досудебный порядок урегулирования спора).
Жалоба на решение о применении экономических санкций подается в письменной форме. К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее документы.
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.
222. Подача жалобы приостанавливает исполнение решения о применении экономических санкций, без снятия ареста с имущества и расчетного счета плательщика. Решение о приостановлении исполнения обжалуемого решения принимается руководителем налогового органа, в связи с чем вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, в течение 3 рабочих дней с даты регистрации полученной жалобы письменно либо телефонограммой извещает инспекцию МНС, вынесшую решение, об обжаловании решения.
223. Пропуск срока подачи жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении, при этом досудебный порядок урегулирования спора считается несоблюденным, за исключением пропуска срока подачи жалобы по уважительной причине, когда срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
224. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу плательщика (иного обязанного лица) в 30-дневный срок со дня ее поступления и по итогам ее рассмотрения вправе принять одно из следующих решений:
оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;
отменить решение полностью или частично;
отменить решение и назначить дополнительную налоговую проверку;
внести изменение в решение.
225. Повторные жалобы по одному и тому же основанию, по которым получен ответ и не имеются вновь открывшиеся обстоятельства, не рассматриваются. В этом случае плательщик (иное обязанное лицо) в 30-дневный срок уведомляется об отказе в рассмотрении жалобы и о прекращении дальнейшей переписки со стороны налоговых органов по данному вопросу.
226. Решение вышестоящего органа о рассмотрении жалобы на решение инспекции МНС по результатам проверки выносится по форме согласно приложению 48 настоящей Инструкции. При этом вышестоящим налоговым органом принимается решение с формулировками, приведенными в пункте 224 настоящей Инструкции.
227. Копия решения о рассмотрении жалобы в течение 5 дней со дня его принятия направляется вышестоящим налоговым органом плательщику (иному обязанному лицу) и инспекции МНС, решение которой обжаловалось плательщиком (иным обязанным лицом), либо оба экземпляра решения направляются инспекции МНС с поручением о вручении одного из экземпляров решения плательщику (иному обязанному лицу) и осуществлении контроля за его исполнением.
Решение о рассмотрении жалобы на решение о применении экономических санкций, вынесенные нижестоящими налоговыми органами, регистрируются в отдельном журнале регистрации согласно приложению 49 настоящей Инструкции.
228. В случае отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения по результатам проверки в полном объеме и отсутствия у инспекции МНС основания для обжалования решения в установленном законодательством порядке руководитель налогового органа на лицевой стороне поступившего решения в адрес начальника отдела учета, анализа и взыскания платежей собственноручно учиняет запись: «К уменьшению сумм налогов, сборов, пеней, экономических санкций, примененных к плательщику (иному обязанному лицу) по решению _____________________ _______________ _________________». (дата и номер) (подпись) (дата)
В течение 15 рабочих дней с даты получения решения инспекции МНС или хозяйственного суда плательщик (иное обязанное лицо) обязан письменно информировать соответствующую инспекцию МНС о выполнении всех требований, внесенных проверяющими по результатам проверки (за исключением случая полной отмены решения налогового органа хозяйственным судом).
229. Обжалование решения налогового органа по актам проверок плательщиков – физических лиц осуществляется в порядке, установленном главой 11 Кодекса.
Приложение 1
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
Примерная форма
УНП ________________
АКТ
камеральной налоговой проверки
________________________________________________________________
(наименование, место нахождения плательщика (иного обязанного лица)
"__" _________ 20__ г. _____________________________
(место составления акта)
На основании статей 64, 70, подпункта 1.6 пункта 1 статьи 82
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь _______________________________________________________________
(должность, фамилия, инициалы проверяющего)
________________________________ произвел проверку правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов
(пошлин), прочих вопросов, отнесенных к компетенции налоговых
органов по представленным _______________________________________________________________
(наименование плательщика (иного
________________________________________________________________
обязанного лица)
в инспекцию МНС по ____________________________________________
(наименование района, города)
налоговым декларациям (расчетам), балансам, другим документам,
представленным плательщиком (иным обязанным лицом), связанным с
налогообложением, и документам о деятельности плательщика (иного
обязанного лица), имеющимся у налогового органа, за ________________
(указать
________________________________________________________________
период - месяц, квартал, год)
Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение.
Проверкой установлено, что ____________________________________
(указать наименование плательщика
_______________________________________________________________
(иного обязанного лица)
1. В нарушение положений статей 45, 46, подпунктов 1.1 - 1.4,
1.6, 1.10 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь_____________________________________________
(указывается точная (до абзаца) норма, вид,
________________________________________________________________
дата принятия (издания) акта, его регистрационный номер (кроме
________________________________________________________________
законов Республики Беларусь, кодексов Республики Беларусь),
________________________________________________________________
название акта, требования которого нарушены)
1.1. при составлении и представлении налоговых деклараций
(расчетов) плательщиком (иным обязанным лицом) занижены следующие
налоги, сборы (пошлины):
| Наименование налогового платежа | По данным плательщика (иного обязанного лица) | По данным инспекции МНС | Отклонения, "+", "-" |
| НДС | | | |
| Налог на доходы | | | |
| Налог на недвижимость | | | |
| Налог на прибыль | | | |
| и т.д. | | | |
1.2. не представлены (несвоевременно представлены) в инспекцию
МНС налоговые декларации (расчеты) и другие документы, связанные с
налогообложением; не уплачен или не полностью уплачен в
установленный срок налог, сбор (пошлина):
| Наименова- ние налогового платежа | Срок представления налоговой декларации (расчета) в инспекции МНС, уплаты налога, сбора | Фактическая дата представления налоговой декларации (расчета) в инспекции МНС, уплаты налога, сбора | Сумма налога, сбора (пошлины) по налоговой декларации (расчету) (сумма платежа, подлежащая уплате в бюджет), руб. | Размер экономической ответствен- ности |
| | | | | |
| | ИТОГО | | | |
1.3. нарушен установленный срок подачи заявления о постановке
на учет в налоговом органе _______________________________________________________________
(указывается установленный и фактический
________________________________________________________________
срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе)
2. В соответствии с ___________________________________________
(указывается точная (до абзаца) норма, вид,
________________________________________________________________
дата принятия (издания) акта, его регистрационный номер (кроме
________________________________________________________________
законов Республики Беларусь, кодексов Республики Беларусь),
________________________________________________________________
название акта, требования которого нарушены)
подлежит уплате в бюджет на раздел ______ подраздел ___________ счет
N _________ инспекции МНС по __________ району (городу) ____________
(вид платежа) и пени в размере ___ процента за каждый день просрочки
на сумму _________ рублей.
3. Нарушения налогового законодательства, отраженные в акте,
допущены в результате действия (либо бездействия):
________________________________________________________________
(должность, фамилия, инициалы)
Объяснения _____________________________________ прилагаются.
(фамилия, инициалы)
___________________________________ ___________________
(должность проверяющего, подпись) (инициалы, фамилия)
Руководитель ________________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ____________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Один экземпляр акта получен "__" ___________ 20__ г.
Руководитель (главный бухгалтер) _________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Приложение 2
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами