Методические указания к изучению курса «профессиональный внутренний аудитор»

Вид материала

Методические указания

Содержание Типовая методика проверок процесса продаж продукции (работ, услуг) Типичные виды нарушений в реализации готовой продукции Типовая методика выявления отклонений в расходовании экономическом субъектом производственных ресурсов Нормативные затраты (норма расхода) прямых материалов Нормативные затраты прямого труда Нормативные общепроизводственные расходы Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов Вычисление отклонений и их анализ. Формулы расчета отклонений Общее отклонение общепроизводственных расходов Типовая методика проверки наличных денежных средств Номер формы Типовая методика проверки безналичных денежных средств Типичные нарушения Типовая методика проверок правильности начисления и уплаты налогов Типовая методика проверки дебиторской задолженности

Подобный материал:

• Методические указания к изучению курса «Сертифицированный профессиональный внутренний, 598.97kb.
• Методические указания по изучению курса, планы семинарских занятий, тематики, 863.53kb.
• Методические указания по изучению курса Для специальности 131001 Филология (Русский, 812.24kb.
• Методические указания по изучению курса «теория организации», 534.25kb.
• Методические указания к изучению курса и контрольные задания (для студентов строительных, 1247.25kb.
• Программа, планы семинарских занятий и методические указания по изучению курса Для, 528.99kb.
• Методические указания по изучению курса «Финансовый менеджмент», 1097.41kb.
• Методические указания к изучению курса «Менеджмент» для студентов экономического факультета, 693.72kb.
• Методические указания к изучению курса «История зарубежной литературы 19 века» для, 569.78kb.
• Методические указания к изучению курса «модели и методы принятия решений в анализе, 683.86kb.

Типовая методика проверок процесса продаж продукции (работ, услуг)

Проверки процесса продаж, по установившейся практике, охватывают выпуск, отгрузку и продажи продукции, в том числе процессы складирования готовой продукции, принятия заказов от покупателей, определения условий поставки и ее санкционирования и их документирования, фактической отгрузки продукции (выполнения работ оказания услуг) и отражения выручки от продаж и себестоимости, а также формирования кредиторской задолженности.

При изучении и оценке СВК продаж на предварительном этапе планирования следует получить информацию об установленном в экономическим субъекте порядке продаж продукции (работ, услуг) и применяемых процедурах внутреннего контроля над ними.

Оценивая СВК продаж, необходимо получить ответы на следующие вопросы:

1)наличие документации, регламентирующей процесс регистрации заказчиков;

2)наличие документации, регламентирующей порядок определения отпускной цены;

3)наличие документации, регламентирующей порядок и субъектов предоставления скидок при заключении договоров на поставку продукции;

4)выполнение принципа функционирования СВК по разделению несовместимых функций (регистрация заказов, определение цен и санкционирование продажи);

5)наличие регламентов по определению условий продажи продукции штатным работникам экономического субъекта по льготным ценам, предусматривающим налоговые последствия;

6)наличие документации по процессу складирования готовой продукции и порядку его отражения в бухгалтерском учете.

Информацию для оценки СВК можно получить путем опроса персонала, изучения должностных инструкций, наблюдения за процедурами продаж.


С учетом результатов проверки СВК, определяется объем и характер процедур по существу, которые проводятся по следующим направлениям.

1)проверка по первичной документации правильности отражения в учете поступления готовой продукции на склад в соответствии с правилами документооборота.

2)проверка правильности отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции в соответствии с учетной политикой.

3)проверка отгрузки продукции в соответствии с внутренними регламентами.

4)проверка непротиворечивости данных в учетных регистрах и отчетности.

Цель этих процедур состоит в получении необходимых доказательств и формировании обоснованного мнения о полноте и достоверности информации о выручке с продаж, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Типичные виды нарушений в реализации готовой продукции:

1. Нарушение правил учета изготовленной и реализованной продукции на счетах учета.
   
2. Несоответствие данных синтетического и аналитического учета готовой продукции.
   
3. Отсутствие инвентаризации остатков готовой продукции в установленном порядке.
   
4. Нарушается порядок признания доходов и расходов в отчетном периоде.
   
5. Не соблюдение требований налогового законодательства по дате получения дохода и проведения расходов.
   
6. Нарушение действующего порядка ведения аналитического учета к счетам финансовых результатов.
   
7. Не соблюдение корреспонденции счетов, определенной учетной политикой экономического субъекта.
   

Типовая методика выявления отклонений в расходовании экономическом субъектом производственных ресурсов

Каждый экономический субъект в процессе своей деятельности несет непроизводительные потери ресурсов. Их можно классифицировать следующим образом:

1)потери рабочего времени в результате простоев;

2)потери рабочего времени из-за не правильной организации труда (недостатки в разделении труда, отсутствие норм выработки);

3)не полное использование производственного оборудования (несоответствие мощностей торговому балансу, их несвоевременный и не качественный ремонт, применение не соответствующего потребностям транспорта);

4)излишек мощностей и материальных ресурсов.

5)нерациональное расходование материальных ресурсов, в том числе:

-потери от невыполнения норм и нормативов;

-недостаточное использование передового опыта;

-не комплексное использование материальных ресурсов;

-недоиспользование отходов производства и брака;

-низкий уровень складского хозяйства.

6)потери в процессе реализации продукции. В том числе:

-при погрузке, разгрузке, перевалке и транспортировке;

-при хранении от снижения качества;

-от уценки;

-от затрат при хранении неликвидов;

-от порчи и хищений;

-от потери долговременной возвратной тары.

7)расходы общего характера, в том числе:

-уничтожение или порча оборудования и материалов;

-потери от выпуска продукции пониженного качества;

- потери от выпуска продукции, не пользующейся спросом;

- уничтожение или порча готовой продукции;

-потери от стихийных бедствий;

-потери от невыполнения контрагентами договорных обязательств.


Очевидно, что потери рассчитываются относительно действующей нормативной базы, которая должна быть прогрессивной. Их следует выявлять применительно к каждому рабочему месту, центрам ответственности, центрам прибыли, центрам инвестиций и по экономическим субъекту в целом.

Указанная система нормативного учета «Стандарт-Кост» или, как ее еще называют, система управления себестоимостью продукции, рекомендует применять следующие классификации нормативных затрат.

По типам

1. Идеальные, теоретические. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок и не учитывают брака. Они служат ориентирами при разработке мероприятий по повышению эффективности производственной деятельности.

2. Базовые. Это нормативы, величина которых во многом определяется параметрами используемого экономическим субъектом технологического оборудования. Они пересматриваются редко, как правило, после проведения его реконструкции или модернизации.

3. Реальные. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне производства с учетом технологических отходов, нормального брака и перерывов в работе, то есть рассчитаны на средние условия деятельности экономического субъекта.

При оценке обоснованности и прогрессивности реальных нормативов важно правильно выбрать эталон для сравнения. Наиболее часто в качестве такого эталона используются критически проанализированные результаты деятельности экономического субъекта в предыдущем периоде, показатели деятельности наиболее передовых экономических субъектов соответствующей отрасли отечественной экономики, а также зарубежный опыт.

Реальные нормативы затрат рассчитываются по видам и по составляющим их элементам.

По видам нормативные затраты подразделяются на:

1)нормативные затраты прямых материалов, определяемые их нормативной ценой и их нормативным количеством.

2)нормативные затраты прямого труда, определяемые нормативным рабочим временем по прямым трудозатратам и нормативной ставкой прямого труда.

3)нормативные общепроизводственные расходы определяют не прямые (косвенные) расходы, связанные с производством. Они рассчитываются через коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативные затраты (норма расхода) прямых материалов определяются путем умножения нормативной цены прямых материалов на их нормативное количество.

1.Нормативная цена прямых материалов представляет собой стоимостную оценку затрат определенного вида прямого материала на следующий учетный период. Ответственность за ее обоснованность несет специалист по закупкам, который должен учесть все возможные изменения цен в этом периоде (изменения условий поставки, появление новых поставщиков и т.д.)

2. Нормативное количество (норма расхода) прямых материалов – это количество таких материалов, которое будет израсходовано для производства единицы продукции. На величину этих норм оказывают влияние инженерные спецификации изделий, качество прямых материалов, возраст и производительность машин, оборудования, квалификация и опыт рабочих и т.д. Ответственность за обоснованность норм несут руководители хозяйственных структурных единиц.

Нормативные затраты прямого труда определяются умножением нормо-часов прямого труда на нормативную ставку оплаты прямого труда.

1.Нормо–часы прямого труда отражают время необходимое для производства одной единицы продукции. Они устанавливаются при постановке продукции на производство, а затем по мере необходимости, пересматриваются. Ответственность за обоснованность этого показателя несет руководитель хозяйственного структурного подразделения.

2.Нормативная ставка оплаты прямого труда выражает почасовые затраты труда для каждой производственной операции. Эти ставки утверждаются руководством экономического субъекта и корректируются в зависимости от его финансовых возможностей.

Нормативные общепроизводственные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, утверждаемых руководством экономического субъекта, и носят во многом субъективный характер.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется делением общих планируемых переменных общепроизводственных расходов на планируемое количественное выражение выбранного базового критерия, например, ожидаемое количество нормативных машино-часов или человеко-часов прямого труда.

Формула расчета нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов выглядит следующим образом.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов

ОПР пер.

К пер. = ---------

НЧ

где:

Kпер.- коэффициент переменных ОПР;

ОПР пер. - общие планируемые переменные общепроизводственные расходы;

НЧ- ожидаемое количество нормо-часов прямого труда в соответствии с бюджетом производства.


Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяется делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную мощность.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов рассчитывается по следующей формуле:


ОПР пост.

К пос. = ---------

НЧ

Kпос.- коэффициент постоянных ОПР;

ОПР пост. - общие планируемые постоянные общепроизводственные расходы;

НЧ- ожидаемое количество нормо-часов прямого труда в соответствии с нормальной производственной мощностью.

Под нормальной производственной мощностью понимается среднегодовой уровень производственной мощности, необходимой для обеспечения выполнения бюджета продаж, т.е. уровня планируемых продаж продукции (работ, услуг).

Использование нормальной мощности в качестве базового критерия приводит к тому, что все постоянные ОПР в расчете на единицу продукции в случае ее превышения будут меньше, чем нормативные, и, следовательно, уменьшится стоимость производства единицы изделия. Если же фактический выпуск продукции (работ, услуг) опускается ниже нормальной мощности, то складывается ситуация, когда та же сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньшее количество произведенной продукции (работ, услуг) и, соответственно, затраты на единицу возрастут при прочих равных условиях.

Вычисление отклонений и их анализ.

Первым шагом в оценке деятельности объекта проверки является выявление отклонений от утвержденных нормативов и их причин, оценка уровня существенности.

В общем виде благоприятным считается отклонение, увеличивающее операционную прибыль, а неблагоприятное отклонение – это отклонение, уменьшающее эту прибыль.

В случаях, когда отклонение не связано с прибылью напрямую, считается, что если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение признается неблагоприятным, в противном случае - отклонение благоприятное.

Чаще всего анализ отклонений осуществляется выборочно, так как в крупных и средних экономических субъектах невозможно рассмотреть все области их деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только отклонения, выходящие за заранее установленный предел определенной величины, называется управлением по отклонениям.

При данной системе анализируются только отклонения, превышающие определенный лимит, например, 4%, который устанавливает заказчик проверки.

Вычисление реальной величины этих отклонений с учетом различных объемов производства продукции (планового и фактического) производится внутренним аудитором или контролером с помощью формулы «гибкого бюджета», которая имеет следующий вид:

ОБЗ = ПЗ х Кед + З пост.

где:

ОБЗ - общ. бюдж. затраты на факт. выпуск продукции;


ПЗ - сумма переменных затрат на единицу продукции

(ПЗ = Бюджетные переменные затраты : бюджетный выпуск);.

К ед. - количество произведенных единиц продукции;

З пост. - постоянные бюджетные затраты.


Формулы расчета отклонений

Общее отклонение затрат прямых материалов.

Общее отклонение = (факт. количество мат. х факт цену) - (нормативное количество материалов х нормативную цену) –уравнение 1.


Отклонение по цене = (факт. цена – нормативная цена) х факт. количество –уравнение 2;


Отклонение по использованию = (факт. количество – нормативное количество) х нормативную цену – уравнение 3.


Схема проверки. Если вычисления правильны, то сумма уравнений 2 и 3 будет аналогична результатам уравнения 1.

Общее отклонение прямых трудовых затрат.

Общее отклонение = (факт. часам х факт ставку оплаты труда) - (нормативным часам х нормативную ставку оплаты труда) –уравнение 1.

Вполне понятно, что для оценки выполнения плановых заданий руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть - изменением ставок оплаты труда.


Отклонения по ставке оплаты прямого труда =(фактическая ставка оплаты труда – нормативная ставка оплаты труда) х факт. часы. – уравнение 2.

Это отклонение возникает, если на работу принимается сотрудник с оплатой выше или ниже, чем необходимо для выполнения определенных работ, или они фактически выполняются работником, заработная плата которого выше или ниже утвержденной ставки оплаты труда.

Отклонения по производительности прямого труда = (факт. часы – нормативные часы) х нормативную ставку оплаты труда – уравнение 3.

Неблагоприятное отклонение по производительности может произойти, если неопытному низкооплачиваемому работнику поручается работа, требующая высокой квалификации.

За отклонение по производительности труда отвечают руководители хозяйственных единиц.

Сумма уравнений 2 и 3 должна быть аналогична результатам уравнения 1.


Общее отклонение общепроизводственных расходов

Вычисление отклонений общепроизводственных расходов (ОПР) представляет собой значительно более сложную задачу по отношению к прямым затратам материалов и труда.

Общее отклонение общепроизводственных расходов (ОПР) вычисляется как разница между фактическим и нормативными ОПР, рассчитанными с использованием общего нормативного коэффициента. Затем это общее отклонение подразделяют на две части:

1) контролируемое отклонение ОПР (зависит от работы менеджмента);

2) отклонение ОПР по объему.


Типовая методика проверки наличных денежных средств

Внутренние аудиторы и контролеры оценивают уровень надежности СВК на объекте проверки. Они выясняют, как обеспечены условия сохранности наличных денежных средств по следующим направлениям:

1)оборудовано ли помещение кассы должным образом;

2)расположена ли касса в изолированном помещении;

3)оборудована ли касса специальным окошком для выдачи денег;

4)имеется ли сейф для хранения денег;

5)имеется ли в помещении кассы охранная и пожарная сигнализация;

6)заключен ли с кассиром экономического субъекта договор о полной материальной ответственности;

7)производится ли периодическая инвентаризация наличных денежных средств;

8)установлен ли порядок и периодичность проведения инвентаризации;

9)оформляются ли результаты инвентаризации должным образом;

10)отражаются ли результаты инвентаризации должным образом;

11)принимаются ли необходимые меры по результатам инвентаризации;

12)установлен ли круг лиц, имеющих право санкционировать операции с денежными средствами;

13)оформляются ли должным образом и своевременно первичные документы на прием и выдачу наличных денежных средств;

14)каким образом организована перевозка наличных денежных средств


Необходимость выполнения вышеперечисленных условий оценивается с учетом объема проводимых кассой операций с денежными средствами, исходя из их целесообразности. При этом внутренний аудитор и контролер должен убедиться, что помещение кассы оборудовано таким образом, чтобы исключить доступ не уполномоченных лиц к наличным денежным средствам и возможность их несанкционированного получения, а также в том, что с каждым кассиром экономического субъекта заключен договор о полной материальной ответственности.

При проверках СВК следует уделять повышенное внимание документальному оформлению и фактическому исполнению разделения обязанностей по санкционированию операций с денежными средствами. В экономическом субъекте должен быть документально установлен круг лиц, имеющих право санкционировать операции с денежными средствами и осуществлять системный контроль над выполнением положений соответствующих регламентирующих документов.

В процессе проверки СВК и «по существу» в России используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88. В других странах будут использоваться национальные регламенты.

Номер формы	Наименование формы
КО-1	Приходный кассовый ордер
КО-2	Расходный кассовый ордер
КО-3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
КО-4	Кассовая книга
КО-5	Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

После изучения действующей системы кассовой отчетности следует проанализировать все существенные ограничения на право экономического субъекта распоряжаться денежными средствами. Если они имеют место, то информация об этой ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу экономического субъекта. Эти ограничения могут быть выявлены при анализе содержания договоров на расчетно-кассовое обслуживание с банками, кредитных договоров.

В практике проверок наличных денежных средств наиболее часто встречаются следующие виды недостач и хищений:

1)прямое хищение денежных средств, прикрытое оформленными документами и расписками или ничем не прикрытое;

2)неоприходование и присвоение денег, поступивших из банка, от юридических и физических лиц по приходным ордерам;

3)излишнее списание денег из кассы, в том числе путем повторного использования одних и тех же документов, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, списания сумм по подложным документам, подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний;

4)присвоение сумм, законно начисленных разным физическим и юридическим лицам, в том числе присвоение депонентских сумм.

Типовая методика проверки безналичных денежных средств

Целью проверки расходования безналичных денежных средств является контроль законности и правильного оформления операций на счетах безналичных денежных средств.

Информационной базой проверки являются следующие документы:

1. банковские выписки по лицевым счетам и приложенные к ним первичные документы;
   
2. платежные поручения;
   
3. отчет о движении денежных средств (форма №4 Приложения к балансу).
   

Общим в методике проверки операций безналичных денежных средств является сплошная проверка соответствия сумм списания и поступлений по выпискам из лицевых счетов банка с суммами, указанными в первичных документах, поскольку каждая операция, зафиксированная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом (счетом, платежным поручением, требованием и т.д.).

Направления проверки следующие.

1. Внутренний аудитор или контролер проверяет наличие банковских выписок по расчетным счетам с приложенными к ним первичными документами. Для выявления полноты первичных документов оценивается соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам банка, когда были движение средств по расчетному счету.

Каждую выписку следует проверить с точки зрения хронологии, т.е. последовательности дат, указанных в выписке. Сопоставляются также суммы исходящего сальдо (остатка на конец дня по предыдущей выписке) и входящего сальдо (остаток на начало дня в следующей по хронологии выписке). Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня должно соответствовать входящему сальдо по выписке следующего дня. Не соответствие указанных сальдо означает отсутствие части банковских выписок.


2. Оценивается подлинность приложенных к выпискам первичных документов по наличию отметки банка о том, что данный платежный документ банком проведен.

Следует иметь в виду, что приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке. Сначала к выписке прилагаются все приходные документы, а за ними все расходные.

Если в ходе проверки внутренний аудитор или контролер обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия последнего, такая операция не может быть признана обоснованной.

В процессе проведения проверки внутренний аудитор или контролер должны убедиться в том, что:

1) суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним документах;

2)банковские выписки и документы к ним имеются в наличии и полностью;

3)денежные средства, сданные в банк наличными, полностью зачислены на расчетный счет;

4)операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно расчетных документов;

5)по дебету счета «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет экономического субъекта;

6)по кредиту счета «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета экономического субъекта;

7)суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета экономического субъекта и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет «Расчеты по претензиям»);

8)корреспонденция счетов по поступлению и перечислению денежных средств соответствует требованиям нормативных документов.

Типичные нарушения

1.Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции.

2.Наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок).

3.Отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

4.Не полное зачисление наличных денег, сданных в банк, на расчетный (валютный) счет.

5.Несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах экономического субъекта с фактическим перечислением денежных средств.

Это можно установить только путем получения информации от партнеров экономического субъекта, куда перечислялись денежные средства, и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность, и отсутствуют акты взаимной сверки.

6.Платежный документ не соответствует коду в банковской выписке.

7.Отсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц.

8.Отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей хозяйственных операций.

9.Не соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

10.Не соответствие данных бухгалтерской отчетности данным синтетического учета.

11.Допущены исправления в банковских документах.

12.Не соответствуют данные синтетического учета данным аналитического учета по остаткам и оборотам.

Типовая методика проверок правильности начисления и уплаты налогов

Исследование природы налоговых ошибок в экономических субъектах свидетельствует о том, что они возникают из-за:

1) невозможности качественного изучения большого числа дополнений и изменений, вносимых в налоговую законодательную и нормативную базы;

2) некомпетентности бухгалтеров в вопросах ведения налогового учета;

3) несвоевременного или неполного отражения продаж, а также учет продаж, минуя счета реализации, либо не отражения их по бартерным операциям;

4) не проведения в учете исправительных записей по актам налоговых проверок;

5)арифметических ошибок в исчислении налогов, сборов и иных обязательных платежей;

6) не выделения в приобретаемых ценностях налога на добавленную стоимость;

7) не отражения в аналитическом учете группы реализуемых товаров, что не дает возможности применить соответствующие расчетные ставки НДС;

8) отсутствия раздельного учета оборота по видам деятельности, облагаемым и необлагаемым НДС;

9)нарушений установленного порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и необоснованного включения в нее некоторых видов затрат;

9) неверное исчисление налогов при наличии дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.


До начала проверки целесообразно внимательно изучить учетную политику экономического субъекта для целей налогообложения для того, чтобы оценить ее содержание на соответствие структуре, отраслевой принадлежности и другим особенностям. Цель этого документа - установить порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов налогообложения. При его анализе следует помнить, что корректировка учетной политики для целей налогообложения может осуществляться только при изменении законодательства или методов налогового учета. Если такое изменение проведено, то в новом виде учетная политика для целей налогообложения должна применяться только с начала налогового периода.

Для того чтобы убедиться в том, что бухгалтерия экономического субъекта соблюдает утвержденную ее руководством учетную налоговую политику, необходимо проводить детальную проверку того, как система бухгалтерского учета осуществляет внутренний контроль за процессом начисления и своевременной уплаты налогов и сборов, используя приемы пересчета, встречной проверки, прослеживания (трассирования), юридической проверки и составления альтернативных расчетов, особенно по счету «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе субсчетов.

Алгоритм проверки внутренним аудитором и контролером правильности начисления и перечисления налогов и сборов должен предусматривать:

1)ознакомление с приказом по учетной политике;

2)изучение правильности расчетов начислений, как на отсутствие арифметических ошибок, так и на соблюдение норм и правил, предусмотренных действующим законодательством;

3)установление обоснованности применения базы ставок налогообложения и источников осуществления платежей;

4)выявление возможных логических ошибок в исчислении налогов и наличия корректировок для целей налогообложения;

5)исследование правильности отражения операций, связанных с исчислением налогов в первичных документах, учетных регистрах и финансовой (бухгалтерской) отчетности;

6)выяснение правильности заполнения налоговых деклараций и осуществление их сверки с данными бухгалтерского учета и актами сверки расчетов с налоговыми органами.

Типовая методика проверки дебиторской задолженности

Для оценки СВК дебиторской задолженности следует получить информацию о последовательности операций с дебиторами экономического субъекта и применяемых процедурах ее контроля. В общем виде, она соответствует требованиям к СВК процесса продаж. Дополнительно в СВК дебиторской задолженности должны быть включены процедуры контроля и полноты отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете, которые обычно состоят в систематической сверке данных журналов выписанных счетов-фактур с данными регистров бухгалтерского учета. При оценке СВК необходимо выборочно проверить подтверждаются ли данные регистров бухгалтерского учета дебиторской задолженности соответствующими партнерами.

Оценивая СВК, внутренние аудиторы и контролеры должны выборочно проверить документы, подтверждающие проведение инвентаризации дебиторской задолженности, акты выверки расчетов с дебиторами, сверить первичные документы на поступление денежных средств (кассовые книги, выписки банка) с данными аналитического учета дебиторской задолженности.

Для проверки дебиторской задолженности «по существу» осуществляется сверка данных регистров бухгалтерского учета дебиторской задолженности с первичными документами: договорами, счетами-фактурами, накладными на отгрузку продукции.

Если в период после отчетной даты задолженность не была погашена, то следует выяснить причины сложившейся ситуации, например, не наступил договорной срок, представлена отсрочка платежа, задолженность не реальна. В последнем случае при существенности суммы задолженности информация немедленно должна быть доведена до руководителя, имеющего право принять решение по проблеме задолженности.

С помощью процедур «по существу» необходимо убедиться в том, что отраженная в отчетности дебиторская задолженность, особенно в конце отчетного периода, относится к отчетному, а не к последующему периоду. Это можно сделать путем проверки дат на накладных по отправке продукции. Если счет выставлен дебитору, например, в декабре проверяемого года, а накладная датирована январем следующего года, то дебиторская задолженность будет отнесена к следующему году, а результаты отчетного года искажены.

Еще одна процедура – это анализ документов на возврат продукции в начале следующего года. Возможны ситуации, когда для завышения дебиторской задолженности в конце года выписываются фиктивные счета – фактуры и накладные, а в начале следующего года оформляется фиктивный возврат.