Контроля качества в аудиторской организации

Вид материала

Анализ

Содержание Обязательства руководства организации по обеспечению качества выполнения аудиторских проверок и оказываемых ею услуг Этические требования Решение вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом Мониторинг выполнения задания

Подобный материал:

• Нaциональный стандарт аудита 220 «Контроль качества аудиторской работы» Введение, 265.77kb.
• Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских, 300.8kb.
• Президенте Российской Федерации, в части, не противоречащей федеральным правилам (стандартам), 437.75kb.
• Доклад современные методы управления персоналом. Структура системы контроля качества, 127.4kb.
• Доклад федеральной службы финансово-бюджетного надзора, 854.95kb.
• Доклад федеральной службы финансово-бюджетного надзора, 974.81kb.
• Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 534.9kb.
• Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 535.12kb.
• Какие виды контроля различаются по методам проведения, 198.07kb.
• Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.

СИСТЕМА КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА В АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Ж.А. МОРОЗОВА, генеральный директор аудиторской фирмы «EnterAudit.com»


Анализируются составляющие внутрифирменной системы контроля за качеством услуг, оказываемых аудиторской организацией. В частности, рассматриваются такие составляющие этой системы, как обязательства руководства организации в рамках обеспечения качества работ, соблюдение Кодекса профессиональной этики аудиторов, мониторинг качества выполнения проверок.


Система контроля качества в лю­бой аудиторской организации вклю­чает принципы и процедуры, связан­ные с:

• обязательствами руководства организации в рамках обеспечения
  качества аудиторских проверок и ока­зываемых ею услуг;
  
• этическими требованиями;
  
• решением вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или
  продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом;
  
• назначением специалистов в аудиторские группы;
  
• мониторингом выполнения за­дания.
  
• Рассмотрим эти принципы и про­цедуры подробнее.
  

Обязательства руководства организации по обеспечению качества выполнения аудиторских проверок и оказываемых ею услуг

Качество оказываемых организа­цией услуг зависит от того, насколь­ко последовательно и оперативно действует руководство всех уровней. Действия руководителей должны опираться на следующие принци­пы:

• аудиторские услуги оказывают­ся в соответствии с профессиональ­ными стандартами и требованиями нормативных правовых актов;
  
• по окончании проверки состав­ляется аудиторское заключение или иной отчет, соответствующий конк­ретному заданию;
  
• обязанности руководства долж­ны устанавливаться таким образом, чтобы коммерческие цели не дости­гались за счет качества выполняемой
  работы;
  
• оценка выполненной работы, оплата труда (включая систему поощ­рения) работников не должны вредить качеству;
  
• аудиторская организация долж­на вкладывать денежные средства в достаточном объеме в развитие, доку­ментирование и поддержание прин­ципов и процедур контроля качества.
  

Необходимость качественного ока­зания услуг постоянно подчеркивается уполномоченными сотрудниками (на­значенными приказом руководителя аудиторской организации) на собра­ниях, обучающих семинарах и тренин­гах, во внутрифирменных документах, в ходе выполнения аудиторских зада­ний и другими способами. Основная процедура включает оценку качества и эффективности работы сотрудников, уровня их профессиональной компе­тентности. Эта оценка осуществляет­ся по каждому аудиторскому заданию и в целом по результатам работы за определенный период. Предусмотре­на ежегодная аттестация сотрудников. Поэтому поощрение работников и повышение их в должности возможны только при условии своевременного и качественного выполнения ими своих служебных обязанностей.

Этические требования

Этические требования к объектив­ности возникают в различных ситуа­циях. Например, на аудитора может быть оказано давление, способное отрицательно повлиять на объектив­ность его оценок.

Не следует вступать в отношения, допускающие предвзятость, пристрас­тность или влияние со стороны других лиц в ущерб объективности. Аудитор обязан требовать соблюдения прин­ципа объективности также от персо­нала, участвующего в предоставлении профессиональных услуг. Необходимо избегать ситуаций, способных скомп­рометировать профессиональную ре­путацию аудитора.

Этические требования к аудитору включают нормы, установленные Ко­дексом профессиональной этики ау­диторов, и базируются на следующих основополагающих этических прин­ципах:

• честность;
  
• объективность;
  
• профессиональная компетент­ность;
  
• конфиденциальность;
  
• профессиональное поведение;
  
• независимость.
  Соответствующие процедуры долж­ны поддерживаться:
  
• руководством аудиторской ор­ганизации;
  
• образовательными и обучаю­щими программами;
  
• мониторингом;
  
• мерами, принимаемыми в слу­чаях их несоблюдения.
  

Под честностью аудитора понима­ется не только правдивость, но также беспристрастность и надежность.

Объективность проявляется в не­предвзятом, беспристрастном и само­стоятельном подходе аудитора к рас­смотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетент­ность заключается в том, что ауди­тор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позво­ляющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отве­чающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Профессиональная компетентность требует изначально высокого уровня базового образования, затем следуют специальное образование, подготов­ка и проверка знания соответствую­щих учебных дисциплин, связанных с данной профессией. Необходим также определенный стаж работы. Для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне знания аудитора должны постоянно обновляться, он обязан изучать из­менения, вносимые в систему стан­дартов по учету, аудиту, другие зако­нодательные и инструктивные мате­риалы.

Аудитор должен соблюдать кон­фиденциальность информации, по­лученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и кон­кретных на то полномочий, за ис­ключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридичес­кими правами или обязанностями. В соответствии с российским законода­тельством информация, полученная аудитором в ходе аудита, может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента или по решению суда.

Специалисты аудиторской орга­низации в ходе осуществления работ имеют доступ к большому количест­ву конфиденциальной информации о делах клиента, недоступной широ­кой общественности. В связи с этим каждый специалист несет персональ­ную ответственность за несанкцио­нированное разглашение служебной информации, полученной в связи с выполнением непосредственных обязанностей аудитора. Контроль за соб­людением принципа конфиденциаль­ности со стороны членов аудиторской группы и лиц, предоставляющих кон­сультации и оказывающих професси­ональную дополнительную помощь, осуществляет руководитель аудиторс­кой группы, ответственный за работу с данным клиентом.

Разглашение информации право­мерно только в особых случаях:

• при нарушениях правил (стандартов) аудиторской деятельности и
  этических требований;
  
• для защиты профессиональных интересов аудиторской организации в процессе судебного разбирательства;
  
• в процессе проверки соответс­твия качества работы, если в лицензи­рующие органы поступили жалобы.
  
• Сведения, содержащиеся в рабочей документации по аудиторским провер­кам, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению, доступ к рабочей документации строго ограни­чивается и определяется руководством фирмы.
  
• За сохранность рабочей докумен­тации и соблюдение конфиденциаль­ности находящейся в ней информации должны отвечать:
  
• руководитель аудиторской про­верки и члены рабочей группы — на всех этапах аудита до момента пере­дачи полного пакета документации по аудиторской проверке в отдел контро­ля качества;
  
• начальник отдела контроля ка­чества — во время нахождения рабо­чей документации в отделе до сдачи ее в архив;
  
• заведующий архивом организа­ции — во время хранения рабочей до­кументации в архиве.
  

Меры ответственности определя­ются соответствующими приказами руководителя организации и должностными инструкциями указанных работников.

Профессиональное поведение прояв­ляется в том, что аудитор поддержи­вает высокую репутацию профессии и воздерживается от совершения пос­тупков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных по­дорвать доверие как к аудиторской профессии в целом, так и к аудиторс­кой организации в частности.

Сотрудники организации осу­ществляют свою профессиональную деятельность в соответствии с феде­ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также утвержденными внутрифирменными стандартами, инструкциями и мето­диками аудиторской деятельности.

Учитывая, что клиент обслужива­ется различными отделами аудитор­ской организации, все предложения и разработки, относящиеся к этому клиенту, не должны противоречить друг другу. Консультации осущест­вляются только после ознакомления и анализа переданных ранее данному клиенту материалов. Рекомендации передаются клиенту после согласова­ния их содержания с начальником от­дела общего аудита и руководителем аудиторской проверки.

При планировании и проведении аудита, оказании сопутствующих ему услуг, оформлении результатов работы сотрудники аудиторской организации выполняют порученные им задания с профессиональной добросовестнос­тью и тщательностью. На всех этапах проведения работ аудитор придержи­вается принципа профессионального скептицизма, полагая, что с некоторой вероятностью получаемые аудиторс­кие доказательства и (или) информа­ция о клиенте могут быть неверны.

Независимость заключается в обя­зательности отсутствия у аудитора финансовой, имущественной, родс­твенной или какой-либо иной заин­тересованности в делах проверяемого клиента, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторс­ких услуг, а также какой-либо зависи­мости от третьих лиц. Независимость аудитора от клиента и его руководства должна рассматриваться с точки зре­ния как формальных, так и фактичес­ких обстоятельств.

На этапе изучения перспективы сотрудничества с потенциальным кли­ентом, перед выходом группы аудито­ров на проверку и при ее завершении подтверждаются формальные призна­ки независимости.

Контроль за соблюдением требова­ний независимости аудиторской ор­ганизации осуществляет генеральный директор и (или) руководитель проек­та. Результаты контроля отражаются в рабочем документе аудитора «Письмо о независимости».

В состав исполнителей, ответствен­ных за разработку стратегии работы с клиентом, а также для выполнения ра­бот по контракту включаются только специалисты аудиторской организа­ции, удовлетворяющие требованиям независимости. Те организации, кото­рые оказывают услуги, не совместимые с проведением обязательной аудиторс­кой проверки (например, выполняют договоры на оказание для данного клиента услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, состав­лению финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также иных сопутству­ющих услуг), не могут выполнять ау­диторские процедуры, предусматрива­ющие подготовку официального ауди­торского заключения. Такие органи­зации не имеют права называть себя аудиторами, так как они фактически являются бухгалтерами и выполняют функции только бухгалтеров.

Решение вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом

Такое решение принимают:

• по аудиту финансовой (бух­галтерской) отчетности организаций, подготовленной в соответствии с рос­сийскими стандартами бухгалтерской отчетности, — руководитель организа­ции;
  
• по аудиту отчетности организа­ций, подготовленной в соответствии с МСФО, и сопутствующих аудиту ус­луг — генеральный директор фирмы.
  

При этом рассматриваются только те задания, которые отвечают следую­щим условиям:

• уполномоченный сотрудник ау­диторской организации положительно оценил честность руководства пред­полагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги, и не обладает информацией, которая свидетельство­ вала бы о противоположном;
  
• сотрудники организации обла­дают необходимыми возможностями, временем и ресурсами для выполне­ния задания;
  
• в процессе проверки не долж­ны быть нарушены этические требо­вания.
  

Если ответственный сотрудник об­наружил конкретные проблемы, но руководство все же приняло решение принять на обслуживание нового кли­ента или продолжить сотрудничество с уже существующим, то способ раз­решения проблем должен быть доку­ментально оформлен (служебной за­пиской).

При оценке честности руководства потенциального (будущего) клиента учитываются, в частности:

• деловая репутация основных собственников потенциального кли­ента, его руководства, аффилирован­ных лиц, представителей собственни­ка;
  
• характер хозяйственных опе­раций клиента, включая его деловую практику;
  
• информация об отношении ос­новных собственников потенциально­го клиента, его руководства, предста­вителей собственника к контрольной среде;
  
• признаки того, что клиент за­нимается легализацией (отмывани­ем) доходов, полученных преступным путем, или другой криминальной де­ятельностью.
  

Информация о честности руко­водства клиента пополняется в про­цессе сотрудничества с этим клиен­том. Ее можно получить, например, из следующих источников:

• общение с аудиторской органи­зацией, оказывающей услуги потенци­альному клиенту в текущем периоде или в предшествующие периоды;
  
• запросы в адрес других сотруд­ников клиента или третьих сторон (банки, организации, оказывающие клиенту юридические услуги, другие представители финансовых и деловых
  кругов).
  

При оценке возможностей, вре­менных рамок и необходимых ресур­сов уполномоченный сотрудник ау­диторской организации анализирует задание, профессиональный уровень специалистов — потенциальных учас­тников проверки, другие факторы, в том числе:

• наличие достаточного для вы­полнения задания количества работ­ников, владеющих необходимыми знаниями и обладающих соответству­ющей профессиональной компетент­ностью;
  
• возможность привлечения сто­ронних экспертов в случае необходи­мости;
  

• наличие в составе работников лиц, отвечающих критериям и требо­ваниям, предъявляемым к лицам, спо­собным выполнять обзорные провер­ки качества выполнения задания;
  
• способность организации вы­полнить задание в установленные
  сроки.
  

Также оценивается, может ли при­нятие на обслуживание нового клиен­та или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом привес­ти к конфликту интересов.

Решение о продолжении сотрудни­чества с клиентом предполагает изу­чение всех существенных вопросов, возникших в ходе выполнения теку­щего или предшествующих заданий, а также их последствий для возможного продолжения сотрудничества. Если обнаружилась информация, которая привела бы к отказу от выполнения задания, если бы она стала известна раньше, то руководством организации рассматриваются такие вопросы, как:

1. профессиональная и юридичес­кая ответственность, применимая к об­стоятельствам дела, в том числе за не­сообщение конкретных данных лицу, назначившему фирму аудитором;
   
2. возможность отказа от выполне­ния задания от дальнейшего сотруд­ничества с клиентом.
   

Указанные вопросы решаются ау­диторской организацией путем:

• обсуждения с уполномочен­ными лицами из состава руководства клиента и представителями собствен­ника клиента мер, которые органи­зация может предпринять в условиях сложившихся обстоятельств;
  
• обсуждения с уполномочен­ными лицами из состава руководства клиента и представителями собственника клиента отказа от выполнения задания или одновременно и от вы­полнения задания, и от продолжения сотрудничества, а также причин от­каза, если организация считает отказ целесообразным;
  
• рассмотрения соответствия причин отказа требованиям профес­сиональных стандартов и законода­тельству Российской Федерации.
  

Все значимые вопросы, связанные с принятием на обслуживание нового клиента или продолжением сотрудни­чества с уже существующим клиентом, а также аргументированные выводы в обязательном порядке документиру­ются.

Назначение специалистов в аудиторские группы для проведения проверок

Назначением аудиторских групп занимается руководитель аудиторской организации (или его заместитель, на­чальник отдела аудита и т.п.).

Руководитель аудиторской провер­ки должен убедиться, что члены ауди­торской группы обладают соответству­ющими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для вы­полнения задания по аудиту согласно профессиональным стандартам и тре­бованиям нормативных правовых ак­тов Российской Федерации и выдачи аудиторского заключения, адекватно­го условиям конкретного задания.

Под соответствующими навыками и профессиональной компетентнос­тью подразумеваются:

• понимание задания по аудиту и практический опыт выполнения ана­логичных по характеру и сложности заданий, приобретенный посредством профильного обучения и предыдущей работы;
  
• владение требованиями про­фессиональных стандартов и норма­тивных правовых актов Российской Федерации;
  

• наличие необходимых техни­ческих знаний, в том числе в области информационных технологий;
  
• понимание специфики отрасли, в которой функционирует клиент;
  
• способность формировать про­фессиональное суждение;
  
• понимание принципов и про­цедур контроля качества, установлен­ных в аудиторской организации.
  

Уполномоченными сотрудниками аудиторской организации (руководи­телями подразделений) ежемесячно устанавливаются квалификационные требования и количественные пока­затели для найма соответствующих работников. Подбором персонала по заявкам от руководителей подразделе­ний и первоначальным тестировани­ем претендентов на работу занимается отдел управления персоналом.

Профессиональные тесты (на зна­ние стандартов аудита и бухгалтерс­кого, налогового учета), применяемые при подборе персонала, разрабаты­ваются и регулярно обновляются ве­дущими специалистами организации (методологами, консультантами, кон­тролерами качества и т.д.). В тесты для аудиторов включаются вопросы по аудиту, бухгалтерскому учету, на­логообложению, праву и финансо­вому анализу. Сложность вопросов, включаемых в тесты, зависит от долж­ности, на которую претендует работ­ник. После успешного прохождения первоначального тестирования пре­тендент направляется на собеседова­ние с руководителем соответствую­щего подразделения, в ходе которого оценивается профессиональная при­годность претендента для выполнения требуемой работы.

Профессиональная компетентность аудиторов во многом зависит от уров­ня непрерывного профессионального обучения. Для его осуществления при­влекаются сотрудники, обладающие нужной квалификацией, а также спе­циалисты других организаций. Прово­дятся обучающие семинары, практи­ческие конференции с участием пред­ставителей ведомств — разработчиков нормативных актов по аудиту, бухгал­терскому учету и налогообложению.

Обязанность всех руководителей и сотрудников аудиторской организа­ции постоянно повышать свою ква­лификацию, формы оплаты профес­сиональной подготовки и повышения квалификации отражены во внутри­фирменном документе Положение о персонале.

Мониторинг выполнения задания

Ответственность за качественное выполнение аудиторской проверки или оказание сопутствующих аудиту услуг возлагается на соответствующего руководителя аудиторской проверки или иного задания. При назначении руководителя аудиторской проверки или иного задания и формировании аудиторской группы учитываются:

• профессиональные навыки и компетентность руководителя ауди­торской проверки или иного задания и членов группы;
  
• календарные сроки и трудоем­кость проверки или иного задания;
  
• понимание заданий и практи­ческий опыт выполнения аналогич­ных по характеру и сложности зада­ний, приобретенный посредством со­
  ответствующего обучения и предыду­щей работы;
  
• знание и понимание професси­ональных стандартов, а также требований нормативных правовых актов Российской Федерации;
  

• соответствующие технические знания, в том числе знание соответству­ющих информационных технологий;
  
• знание отрасли, в которой фун­кционирует клиент:
  
• способность формировать про­фессиональное суждение;
  
• понимание внутрифирменныхпринципов и процедур контроля.
  

Перед началом выполнения зада­ния руководитель проверки проводит инструктаж членов группы по вопро­сам, связанным с:

• их обязанностями и ответствен­ностью;
  
• характером деятельности кли­ента;
  
• рисками;
  
• возможными затруднениями.
  Подробно анализируется програм­ма выполнения задания.
  

Информацию о деятельности кли­ента, программе проверки члены ау­диторской группы могут получить из организационного файла. В этом фай­ле отражены все организационные вопросы, связанные с планировани­ем, проведением и завершением ау­диторской проверки. Для понимания особенностей предстоящей проверки аудиторы также знакомятся с рабочей документацией, подготовленной по результатам аудита (сопутствующих аудиту услуг) за предыдущие отчетные периоды.

Руководителем проверки или ино­го задания производится постоянный надзор за:

• ходом выполнения задания;
  
• решением значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения за­дания; в случае необходимости запла­нированный подход изменяется.
  

Если требуется, то проводятся до­полнительные консультации.

Наиболее сложные и спорные воп­росы рассматриваются на уровне ру­ководства или Методологического со­вета фирмы. Если мнение специалис­тов отлично от мнения руководителя проверки, то итоговое решение, кото­рое будет отражено в отчете аудитора (аудиторском заключении), прини­мают руководители соответствующих подразделений фирмы или замести­тель генерального директора фирмы.

Методологический совет решает спорные вопросы на очных или заоч­ных рабочих заседаниях, которые мо­гут проводиться как на периодической основе, так и во внеплановом порядке в зависимости от срочности. Решение по проблемному вопросу, выработан­ное Советом, оформляется протоко­лом заседания, который доводится до всех заинтересованных лиц.

Запросы о предоставлении кон­сультаций, полученные ответы, про­цедуры согласования и принятые ре­шения по спорным вопросам в обяза­тельном порядке документируются в установленном на фирме порядке.

В процессе мониторинга выполне­ния задания оцениваются:

• соблюдение профессиональных стандартов и требований норматив­ных правовых актов Российской Фе­дерации;
  
• организация и эффективность функционирования системы контроля
  качества;
  
• применение принципов и про­цедур контроля качества.
  

Мониторингом системы контроля качества занимается контролер качест­ва, который назначается в каждом кон­кретном случае. В его функции входят разработка, обновление и контроль за соблюдением норм, относящихся к системе внутрифирменных стандартов. Контролер качества обеспечивает мо­ниторинг внешней нормативной среды организации, инициирует разработку и обновление всех разделов системы внутрифирменных стандартов, прово­дит процедуры по контролю качества аудита и сопутствующих аудиту услуг в соответствии с положением и внут­рифирменными регламентирующими документами по контролю качества. Процедуры контроля по каждому эта­пу и по аудиту в целом, применяемые контролером качества, основаны на выборочном тестировании докумен­тов, созданных в процессе аудита. При осуществлении контроля:

• оценивается качество письмен­ной информации (отчета) аудитора по
  результатам аудиторской проверки, аудиторского заключения, выводов по
  результатам аудита разделов, других документов;
  
• проверяются рабочие докумен­ты, созданные в процессе аудиторской
  проверки;
  
• определяется качество аудитор­ской проверки на каждом этапе ауди­та и по проекту в целом.
  

Все процедуры, используемые в процессе внутрифирменного контро­ля качества планирования и проведе­ния аудита, проводятся в соответствии с требованиями внутрифирменного стандарта «Внутрифирменный кон­троль качества аудита». При прове­дении контроля качества контролер должен убедиться в том, что:

• работа проведена в соответ­ствии со схемой взаимодействия спе­циалистов, утвержденной на стадии планирования аудита;
  
• при выполнении работы при­ менялись разработанные в организа­ции методические материалы;
  
• установлено взаимопонимание с руководством клиента;
  
• выполненные работы и полу­ченные результаты адекватно оформ­лены надлежащим образом;
  
• все значимые вопросы плани­рования и проведения аудита разре­шены и отражены в аудиторских вы­водах;
  
• поставленные задачи достигну­ты.
  

Система контроля качества в ауди­те включает несколько этапов.

Первый этап — контроль качества планирования аудита — проводится начальниками отделов аудита до вы­хода группы аудиторов на проверку. Подготовленный руководителем про­верки план аудита в обязательном порядке оценивается и утверждает­ся руководителем соответствующего подразделения.

Второй этап — контроль качества проведения проверки — проводится руководителем аудиторской провер­ки в отношений членов аудиторс­кой группы и привлеченных специ­алистов. Проверяются правильность выполнения аудиторских процедур, предусмотренных планом и програм­мой аудита, наличие у членов группы достаточных надлежащих аудиторских доказательств, обоснованность сде­ланных ими выводов.

Третий этап — контроль качес­тва письменной информации (от­чета) аудитора, подготовленной по результатам аудиторской проверки, проводится методологом отдела кон­троля качества и руководителями подразделений аудита. Проверяется соответствие письменной информа­ции (отчета) аудитора требованиям законодательства, внутрифирменных стандартов, инструкций и методик аудиторской деятельности, собран­ным аудиторским доказательствам. При необходимости для принятия ре­шения по сложным и спорным воп­росам, возникшим в ходе проверки, может созываться Методологический совет.

Четвертый этап — контроль качес­тва рабочей документации, подготов­ленной по результатам аудиторской проверки, — проводится руководите­лем проверки и сотрудниками отдела контроля качества.

Проверка качества рабочей доку­ментации, проводимая сотрудниками отдела контроля качества, может быть подробной и обзорной.

Подробная проверка рабочей доку­ментации. Эта проверка включает детальное изучение контролером ка­чества всех рабочих документов, под­готовленных по результатам аудиторс­кой проверки, а также всех проведен­ных процедур, сделанных расчетов, выводов и заключений.

Контролер качества должен убе­диться в том, что:

• план и программа аудита пол­ностью выполнены, на программе ау­дита стоят пометки и подписи, под­тверждающие ее завершение;
  
• размер аудиторской выборки определен исполнителем правильно;
  
• цели аудиторских процедур (категории получаемых аудиторских
  доказательств) достигнуты по каждо­му этапу работы;
  
• результаты аудиторских проце­дур соответствуют сделанным выво­дам;
  
• оформление рабочих докумен­тов соответствует требованиям феде­ральных и международных стандартов аудита и внутрифирменным стандар­там, инструкциям и методикам ауди­торской деятельности;
  
• арифметически проверены бух­галтерские и экономические расчеты
  клиента, а также все расчеты, прово­димые аудиторами;
  
• в необходимых случаях получе­ны подтверждения обязательств кли­ента, на основе которых производи­лись расчеты;
  
• руководству аудиторской органи­зации сообщено о тех вопросах, кото­рые аудиторы не смогли самостоятель­но решить с сотрудниками клиента.
  

Обзорная проверка. Эта проверка касается, в частности:

• соблюдения принципа неза­висимости аудиторов, принимавших
  участие в выполнении задания;
  
• оценки значимых рисков, вы­явленных в ходе выполнения задания,
  включая оценку ошибок и недобросо­вестных действий аудиторской группы
  в ответ на этот риск;
  
• суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков;
  
• значимости искажений, выяв­ленных в ходе аудита;
  
• обстоятельств, информация о которых должна быть доведена до све­дения руководства аудируемого лица, представителей собственника или иных лиц;
  
• соответствия выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов;
  
• характера выданного аудиторс­кого заключения.
  

По результатам мониторинга вы­полнения аудиторского задания в случае выявления существенных не­достатков контролер качества может рекомендовать руководству организа­ции:

• принять меры в отношении отдельного задания или конкретного работника;
  
• сообщить выводы лицам, ответственным за непрерывное профес­сиональное обучение;
  
• внести изменения в принципы и процедуры контроля качества;
  
• применить дисциплинарное воздействие на лиц, не соблюдающих принципы и процедуры фирмы.