Вопрос Сущность аудита, его экономическая обусловленность
Вид материала | Закон |
СодержаниеВопрос 12.Аудит формирования Уставного капитала, его структура. Объекты и источники проверки. Вопрос 13. Аудит кассовых операций |
- Тема Сущность аудита, его содержание, цели и задачи Сущность аудита и его экономическая, 98.73kb.
- Вопросы к экзамену Сущность аудита и его экономическая обусловленность, 30kb.
- Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
- Темы рефератов по дисциплине «экономика», 25.17kb.
- Курс лекций по предмету Налоговое администрирование в Российской Федерации, 2069.65kb.
- 1 Экономическая сущность, структура и принципы функционирования рынка ценных бумаг, 484.68kb.
- Актуальные проблемы аудита в россии, 1964.83kb.
- Экзаменационные вопросы по финансам Социально- экономическая сущность и функции финансов, 18.45kb.
- Экономическая сущность налогов. Функции налогов, 23.24kb.
- Темы контрольных работ по дисциплине: «Актуальные проблемы аудита» Сущность, цели, 34.26kb.
Вопрос 12.Аудит формирования Уставного капитала, его структура.
Нормативная база.
Юр.лица могут создаваться только в такой форме, которая предусм.ГК РФ и принятыми на его основе ФЗ (законы об обществах. Различных форм собственности).
При аудите следует проверять соответствие деятельности предприятия учредительным документам.
Объекты и источники проверки.
Первонач.задачей аудита явл.проверка соответствия содержания учредительных докум. экономического субъекта требованиям законодательства: зарегистрирован ли он в гос.регистрац.палате, налоговом органе, Пенсион.фонде, учрежд.мед.страха, не противоречат ли его деятельность целям, предусмотр.уставом (учред.договором), и разрешена ли она соотв.лицензиями. Это проверяется на основании след.документов:
- Устава
- Учреидит. договора
- Патента субъекта малого бизнеса
- Протокола собрания учредителей
- Свидетельства о госрегистрации
- Документов по приватизации и акционировании
- Лицензиий и разрешений на определенные виды деятельности
- Свидетельств о регистации в Гос.палате. налоговом органе, ПФ, ФОМС, органе статистики
- Выписок из протоколов собраний учредителей(участников), акционеров
- Проспектов эмиссии
- Договоров с банком на открытие счетов
- Бух.отчетностей, имеющих отметки налогового органа
- Других
Проверка формирования УК.
Аудитор должен получить документальные доказательства правильности первичного формирования УК и всех последующих изменений его суммы. Минимальный размер УК на дату гос.регистрации установлен ФЗ в зависимости от организационно-правовой формы предприятий:
ОАО - Не менее 1 000 МРОТ; ЗАО - Не менее 100; Народные предприятия - Не менее 1 000; ООО - Не менее 100; Гос.и муниц.унитарные предприятия - Не менее 1 000
Первонач.величина УК формируется из взносов их учредителейи участников.
В соотв.с ГК РФ вкладом в УК могут быть ден.средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежн.оценку.
Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями о денежной оценке имущественного влкада, а в необходимых случаях – подтверждена ли она независимым оценщиком. В кач.вклада в УК могут поступать НМА.ПБУ 14/2000 «Учет НМА». Уточнен.перечень и понятие таких активов:
- исключтительные права патентообладателя на изобретения, промышл.образцы, полезные модели и селекционные достижения;
- исключ.авторские права на программы ЭВМ и базы данных;
- исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожд.товаров;
- имущ.право автора на топологии интегральных микросхем;
- деловая репут.приедприятия. а также организационные расходы, которые в соотв.с учредит.документами признаны вкладом в УК.
УК коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного
капитала. Аудитор применяет правильность исчисления курсовых разниц и уплату тамож.пошлин,НДС,акцизов.
Установлены определенные сроки формирования УК. Так акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в теч.срока, предусмотренного уставом. Обязательное условие: не менее половины УК должно оплачиваться к моменту регистрации ОАО(ЗАО), а оставшаяся – в течение года после даты регистрации.
Размер УК измен.на основан.решения общ.собрания акц.одноврем.с уточнением учредит.документов.
УК АО может возрастать за счет увеличения номинальн.стоим.акции или размещения дополнит.их количества. Выпуск акций подлежит регистрации в любых случаях изменения колич.или номинальной стоимости акций, их категории, а также объема прав, представляемых акцией.
Необх.проверять соотнош.между стоимостью чистых активов и УК. Показатель ЧА введен для оценки степени ликвид.предприятия. Он отражает велич.свободных средств, которые могут быть использованы на инвестиции или иные цели, предусмотр.учредит.документами.
ЧА – это разность между суммами активов, принимаемых к расчету (денеж.и неденежное имущ.по баланс.стоимости), и обязательствами, приним.к расчету.
Типичные недостатки: кредитовое сально сч80 не подтверждается данными учред.документов; не соблюд.предельные сроки оплаты вкаладов в УК; отсутствие документального подтверждения оценки внеоборотных и оборотных активов; несвоевременное оформление изменений в реестр акционеров; неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям; несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров; нарушение формальных требований к документам.
Вопрос 13. Аудит кассовых операций
Нормативная база:
- рекомендации «Порядок ведения кассовых операций»;
-Постановление Правительства «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами»;
-Закон РФ «О применении ККМ» от 18.06.93
-Методические рекомендации по инвентаризации имуществ и обязательств.
Цель: установление соответствия бух. учета и бухгалтерской отчетности кассовых операций требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ; определение соответствия бухгалтерской отчетности кассовых операций тем сведениям, которыми располагает аудитор.
Источники информации: первичные кассовые документы, их сопоставление с документами прочих разделов учета, регистры синтетического учета кассовых операций, баланс, отчет о движении денежных средств.
Аудитор проводит сплошную проверку кассовых операций. Перед составлением плана проверки оценивают состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств.
Перечень аудиторских процедур:
- инвентаризация кассовой наличности;
- проверка подписей на кассовых документах руководителя и главного бухгалтера (если кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером другими лицами, их полномочия д.б. подтверждены письменным распоряжением руководителя);
- проверка наличия на РКО подписей получателей денег;
- проверка чековой книжки на полноту;
- проверка полноты оприходования денежных средств в кассу, полученных из банка по чеку;
- проверка полноты ПКО и РКО, приложенных к отчету кассира (для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования документов);
- проверка совпадения входящего остатка по 50 счету на каждый день с конечным остатком на предыдущий день;
- проверка доброкачественности первичных документов;
- проверка обоснованности включения лиц в платежные ведомости;
- проверка данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;
- проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;
- проверка полноты и своевременной сдачи в банк депонированной суммы;
- проверка соответствия РКО журналу регистрации депонентов;
- проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;
- проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юр. лицами суммами, превышающими установленную предельную величину (60 000 по одной сделке);
- проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
- при расчете с населением проверять применение ККМ;
- проверять правильность ведения книг кассира- операциониста;
- проверка полноты оприходования в кассу выручки ККМ;
- проверка своевременности постановки на учет ККМ в налоговой инспекции;
- проверка соответствия корреспонденции счетов на первичных документах записям по счету 50.
В условиях автоматизированного учета необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.
Аудитору также необходимо проверить:
- есть ли приказ руководителя, устанавливающий периодичность проверок кассы;
- проводятся ли внезапные ревизии кассы;
- наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности.
Возможные нарушения при ведении операций по кассе:
- прямое хищение денежных средств.
- Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.
- Излишнее списание денег по кассе.
- Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.
- Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.
- Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения ККМ.
- Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.