Планирование аудита денежных средств 7 > Аудиторские процедуры 15
| Вид материала | Документы |
- План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита 56 Основные, 993.15kb.
- Примерные вопросы к зачету по дисциплине " Основы аудита, 27.94kb.
- Национальный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры, относящиеся к оценочным рискам», 399.96kb.
- Комментарии по применению нсбу 7 "Отчет о движении денежных средств" Общие положения, 461.54kb.
- Отчет о движении денежных средств и его использование для диагностики предприятия, 258.43kb.
- Наличные и безналичные формы расчетов за жку, 93.62kb.
- Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. Вграфе 3 отражаются, 142.79kb.
- Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.
- Отчет о движении денежных средств" Введение Настоящий стандарт разработан на основе, 194.71kb.
- Цели и объем программы аудита 9 Ответственность за программу аудита, ресурсы и процедуры, 583.52kb.
2.4. Отчет по результатам проверки
По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.
В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:
1) состояние внутреннего контроля;
2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.
3. Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с использованием компьютера
Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учет-ной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методи-ки ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующе-го субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контро-ля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма системати-зации информации, влекущие ее искажение.
Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значитель-ных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:
- компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;
- компьютер используется организацией для обработки экономической инфор-мации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактов хозяйствен-ной деятельности, отдельным участкам учета.
При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохра няются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютер ной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором сис-темы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудито-ра необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в об-ласти информационных технологий. А также аудиторской организации целесо-образно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практичес-кого применения.
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все су-щественные вопросы организации обработки учетных данных в системе ком-пьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положе-ния:
- организационная форма обработки данных, например: обработку данных осу-ществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабо чих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется не -посредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;
- форма бухгалтерского учета;
- разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработ-ки данных;
- система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольк-их компьютерах;
- обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
- обеспечение архивирования и хранения данных;
- передача данных производится: с использованием каналов связи, через внеш-ние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.
В условиях компьютерной обработки данных большое значение необхо-димо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уро-внем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно дос-тичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.
На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информа-ции. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, ес-ли исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.
Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регист-рации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных докумен-тах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе элект-ронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной дея-тельности и способе ее обработки.
Также аудитор должен оценить возможности системы компьютерной об-работки данных в части:
- гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного за -конодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
- формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;
- осуществления аналитических процедур;
- расширения функций компьютерной системы.
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в об-ласти компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверки учета денежных средств и расче-тов в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляю-тся ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–факту-ры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материа -льно ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регис-трации и т.д.
Заключение
Аудит денежных средств и денежных документов в кассе предприятия являет собой важный раздел аудита всего предприятия в целом. Из сказанного выше становится ясно, что аудит этой области – сложный, трудоемкий и ответственный процесс, требующий от проверяющего аудитора собранности и внимания. Поэтому общая практика такова, что обычно аудит кассы и денежных документов проводит старший аудитор. При значительном объеме проверки допускается привлечение необходимого числа помощников из состава младших аудиторов.
Кроме того, следует помнить, что проверку правильности отражения в учете операций с наличными денежными средствами и денежными документами следует проводить не обособленно, а в комплексе с другими счетами бухгалтерского учета, с которыми корреспондирует счет 50 “Касса предприятия” (включая все субсчета), так например, целесообразно при проверке кассовых операций провести аудит расчетов с подотчетными лицами и аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.
Таким образом, правильно и грамотно проведенный аудит наличных денежных средств и денежных документов позволяет выявить возможные нарушения не только в области кассы, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
Приложение: Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур
┌───┬───────────────────────┬────────┬────────────────┬────────────┬────┐
│ N │ │Вариант │Информация или│Назначаемая │ │
│п/п│ Вопрос │ответа │документ, кото-│аудиторская │Вы- │
│ │ │ │рый следует зап-│процедура │вод │
│ │ │ │росить │(код) │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ 1 │Кому было предоставлено│Только │Образец подписи│Касса 1.2.1а│ │
│ │право подписи приходных│главно- │главного бухгал-│ │ │
│ │и расходных кассовых│му бух-│тера │ │ │
│ │ордеров в качестве│галтеру │ │ │ │
│ │главного бухгалтера ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Уполно- │ │ │ │
│ │ │моченно-│ │ │ │
│ │ │му лицу │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ 2 │Имеются ли письменные│Нет │ │ │ │
│ │распоряжения предприя-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │тия о назначении упол-│Да │Письменные рас-│Касса 1.2.1в│ │
│ │номоченного лица ста-│ │поряжения руко-│ │ │
│ │вить подписи на приход-│ │водителя │ │ │
│ │ных кассовых ордерах в│ │Сроки действия│ │ │
│ │качестве главного бух-│ │полномочий │ │ │
│ │галтера │ │Образцы подписей│ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│3 │Кому предоставлено пра-│Только │Образец подписи│Касса 1.2.2а│ │
│ │во подписи приходных и│руково- │руководителя ор-│Касса 1.2.2б│ │
│ │расходных кассовых ор-│дителю │ганизации │Касса 1.2.2в│ │
│ │деров в качестве руко-│органи- │ │ │ │
│ │водителя организации │заци │ │ │ │
│ │ ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Уполно- │ │ │ │
│ │ │моченно-│ │ │ │
│ │ │му лицу │ │ │ │
│ │ │(лицам) │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│4 │Имеются ли письменные│Нет │ │ │ │
│ │распоряжения руководи-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │теля организации о наз-│Да │Письменные рас-│Касса 1.2.2г│ │
│ │начении уполномоченного│ │поряжения руко-│ │ │
│ │лица ставить подписи на│ │водителя │ │ │
│ │расходных кассовых ор-│ │Срок действия│ │ │
│ │дерах и оправдательных│ │полномочий │ │ │
│ │документах в качестве│ │Образцы подписей│ │ │
│ │руководителя организа-│ │уполномоченных │ │ │
│ │ции │ │лиц │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│5 │Ведется ли в организа-│Нет │ │ │ │
│ │ции журнал регистрации├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │приходных кассовых ор-│Да │Журнал регистра-│Касса 2.2.3 │ │
│ │деров │ │ции приходных│ │ │
│ │ │ │кассовых ордеров│ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│6 │Ведется ли в организа-│Нет │ │ │ │
│ │ции журнал регистрации├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │расходных кассовых ор-│Да │Журнал регистра-│Касса 3.3.1 │ │
│ │деров │ │ции расходных│ │ │
│ │ │ │кассовых ордеров│ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│7 │В каком размере банком│ │Лимит остатка│Касса 5.1.2 │ │
│ │установлен лимит денег│ │денег в кассе│ │ │
│ │в кассе │ │организации, ус-│ │ │
│ │ │ │тановленный бан-│ │ │
│ │ │ │ком │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│8 │Установлены ли руково-│Нет │ │ │ │
│ │дителем организации├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │сроки внезапной реви-│Да │Приказ об уста-│ │ │
│ │зии кассы приказом по│ │новлении сроков│ │ │
│ │организации │ │внезапной про-│ │ │
│ │ │ │верки │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│9 │Сменялись ли кассиры│Нет │ │ │ │
│ │в организации в прове-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ряемом периоде │Да │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│10 │Была ли проведена реви-│Нет │ │ │ │
│ │зия при смене кассира │ │ │ │ │
│ │ ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Акт ревизии кас-│ │ │
│ │ │ │сы │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│11 │Назначена ли приказом│Нет │ │ │ │
│ │руководителя организа-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ции комиссия для произ-│Да │Приказ о назна-│ │ │
│ │водства ревизии кассы │ │чении комиссии│ │ │
│ │ │ │по ревизии кассы│ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│12 │Соблюдались ли устано-│Нет │ │ │ │
│ │вленные сроки внезап-│ │ │ │ │
│ │ной ревизии кассы ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Акты внезапных│ │ │
│ │ │ │ревизий кассы │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│13 │Заключен ли договор с│Нет │ │ │ │
│ │кассиром о полной мате-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │риальной ответственнос-│Да │Договоры о пол-│ │ │
│ │ти │ │ной материальной│ │ │
│ │ │ │ответственности │ │ │
│ │ │ │с кассирами │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│14 │Производит ли организа-│Нет │ │ │ │
│ │ция реализацию готовой├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │продукции, товаров, ра-│Да │ │ │ │
│ │бот, услуг населению за│ │ │ │ │
│ │наличные │ │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│15 │Имеются ли в организа-│Нет │ │ │ │
│ │ции ККМ ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Договоры о пол-│Касса 3.1.3 │ │
│ │ │ │ной материальной│ │ │
│ │ │ │ответственности │ │ │
│ │ │ │с кассирами │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│16 │Зарегистрированы ли ККМ│Нет │ │ │ │
│ │в налоговых органах │ │ │ │ │
│ │ ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Карточки регист-│ │ │
│ │ │ │рации КМ в нало-│ │ │
│ │ │ │говых органах │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│17 │Имеет ли организация│Нет │ │ │ │
│ │договор с каким-либо├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │центром технического│Да │Договор с цент-│ │ │
│ │обслуживания и ремонта│ │ром технического│ │ │
│ │ККМ │ │обслуживания и│ │ │
│ │ │ │ремонта │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│18 │Ведется ли в организа-│Нет │ │ │ │
│ │ции кассовая книга │ │ │ │ │
│ │ ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Кассовая книга │Касса 3.2.1 │ │
│ │ │ │ │Касса 3.2.2 │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│19 │Получают ли сотрудники│Нет │ │ │ │
│ │организации деньги от├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │сторонних организаций│Да │ККМ │Касса 4.2.1 │ │
│ │по доверенности │ │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│20 │Ведется ли журнал вы-│Нет │ │ │ │
│ │данных доверенностей │ │ │ │ │
│ │ ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Журнал учета вы-│Касса 2.3.1 │ │
│ │ │ │данных доверен-│ │ │
│ │ │ │ностей │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│21 │Ведется ли журнал ре-│Нет │ │ │ │
│ │гистрации платежных ве-│ │ │ │ │
│ │домостей ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Журнал регистра-│Касса 3.4.1 │ │
│ │ │ │ции платежных│ │ │
│ │ │ │ведомостей │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│22 │Имеется ли в организа-│Нет │ │ │ │
│ │ции список лиц, кото-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │рым разрешено выдавать│Да │Список лиц, ко-│ │ │
│ │деньги на хозяйствен-│ │торым разрешено│ │ │
│ │ные нужды, утвержден-│ │выдавать деньги│ │ │
│ │ный приказом по орга-│ │на хознужды │ │ │
│ │низации │ │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│23 │При выдаче денег на хо-│Нет │ │ │ │
│ │зяйственные нужды уста-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │навливается ли срок, на│Да │ │Касса 2.2.2 │ │
│ │который они выдаются │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│24 │Составляет ли кассир│Нет │ │ │ │
│ │реестр депонированных│ │ │ │ │
│ │сумм ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │ │Касса 4.1.1 │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│25 │Ведется ли в организа-│Нет │ │ │ │
│ │ции журнал учета депо-│ │ │ │ │
│ │нентов ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Журнал учета де-│Касса 4.1.1 │ │
│ │ │ │понентов │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│26 │На кого возложена обя-│На кас- │ │ │ │
│ │занность ведения книги│сира │ │ │ │
│ │регистрации депонентов,├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │картотеки депонентов │На счет-│ │ │ │
│ │занность ведения книги│ного ра-│ │ │ │
│ │регистрации депонентов,│ботника │ │ │ │
│ │картотеки депонентов │ │ │ │ │
└───┴───────────────────────┴────────┴────────────────┴────────────┴────┘
1 Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. -М: Финансы и статистика, 1996. С.