Планирование аудита денежных средств 7 > Аудиторские процедуры 15
| Вид материала | Документы |
- План и программа проверки информации об основных средствах в рамках аудита 56 Основные, 993.15kb.
- Примерные вопросы к зачету по дисциплине " Основы аудита, 27.94kb.
- Национальный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры, относящиеся к оценочным рискам», 399.96kb.
- Комментарии по применению нсбу 7 "Отчет о движении денежных средств" Общие положения, 461.54kb.
- Отчет о движении денежных средств и его использование для диагностики предприятия, 258.43kb.
- Наличные и безналичные формы расчетов за жку, 93.62kb.
- Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. Вграфе 3 отражаются, 142.79kb.
- Менеджмент программы аудита 7 2 Цели и объем программы аудита 9 3 Ответственность,, 492.18kb.
- Отчет о движении денежных средств" Введение Настоящий стандарт разработан на основе, 194.71kb.
- Цели и объем программы аудита 9 Ответственность за программу аудита, ресурсы и процедуры, 583.52kb.
2. Аудит денежных средств на ОАО «Стройкомплект»
2.1. Характеристика деятельности ОАО «Стройкомплект»
ОАО «Стройкомплект» был создан в 2001 году с целью производства строительных материалов для нужд Одинцовского машиностроительного завода. Данным предприятием за время своей деятельности большое количество различных видов строительных материалов.
За отчётный период планирования своей деятельности предприятие осуществляло связи с управлением завода и заключёнными договорами. К началу 2002 года данная схема планирования перестала работать т. к. машиностроительный завод в силу финансово-экономических трудностей был вынужден приобретать часть видов материалов у сторонних производителей.
Произошло сокращение хозяйственных связей. По этой причине встала проблема самостоятельного планирования своей деятельности. Возможно, что в будущем предприятию придётся переориентировать свою производственно-хозяйственную деятельность. Необходимо искать новые рынки сбыта предлагаемых услуг, т. е. активно действовать в поисках новых контрактов.
Высший орган предприятия – общее собрание акционеров; в период между ними управление осуществляется советом директоров и исполнительной дирекцией.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 187 тыс руб.
Уставный капитал Общества состоит из 93 500 акций номинальной стоимостью 2 рубля каждая. Все акции Общества являются именными и на момент регистрации Устава размещены между акционерами Общества и полностью оплачены (из них 88 000 акций – обыкновенные и 5 500 – привилегированные). Все акции Общества выпущены в без документарной форме.
Ежемесячный товарооборот составляет 3 450 тыс. руб.
Предприятие ежегодно наращивает объемы производства на величину до
70 %.
Основными видами выпускаемой продукции являются: автоматные детали, штамповочные детали, расходомеры, мелкие (винты, клеммы) и среднегабаритные детали (до 2,5 м в диаметре),сигнализаторы, регуляторы, и другие. Среднесписочная численность работников составляет 264 человека.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за соблюдение учетной политики и ведение бухгалтерского учета, своевременное и достоверное представление бухгалтерской отчетности, обеспечивает контроль за правильным, экономным и целевым использованием средств, своевременность и полноту расчетов по налогам и сборам.
2.3. Методика учета и аудита денежных средств
в ОАО «Стройкомплект»
2.3.1. Учет и аудит кассовых операций
Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осущес-твлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Поряд-ком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным реше-нием совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.
Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета ст-рого на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживаю-щим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной пла-ты, пособий, но не более 3-х рабочих дней.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.
Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы их проверки достаточно просты. Вследствие этого при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать помощников.
Перечислим аудиторские процедуры, которые используются при проверке кассовых операций: инвентаризация кассы, обследование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных на предприятии правил совершения некоторых операций, проверка, сравнение документов.
При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами.
Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам предприятия, премий и пособий по временной нетрудоспособности.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и определяет остаток денег в кассе на следующий день.
Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают вместе со всеми приходными и расходными документами в конце рабочего дня в качестве отчета по кассовым операциям.
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет.
При инвентаризации кассы необходимо проверить:
- имеется ли приказ о назначении кассира;
- заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;
- соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.
После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:
- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;
- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- имеются ли подписи в получении денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и ведомостях);
- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах ("Получено", "Оплачено");
- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;
- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;
- правильность выдачи денег по доверенностям;
- соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;
- наличие в организации действующей системы проведения ревизии кассы.
2.3.2. Аудит учета денежных документов
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.
Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитору необходимо проверить:
- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов.
2.3.3. Виды нарушений при ведении операций по кассе
При ведении операций по кассе возможны следующие нарушения:
1. Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.
2. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.
3. Излишнее списание денег по кассе (неоднократное использование одних и тех же документов, списание сумм без оснований или по подложным документам, неправильный арифметический подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
4. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано с сокрытием приходных операций или со списанием полученных сумм непосредственно на расходы.
Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денежных средств, полученных с расчетного счета. Присвоение денег в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Надо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными кассовыми ордерами.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с поступающими в кассу проверяемого предприятия суммами других юридических лиц и предпринимателей, действующих без образования юридического лица). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.
6. Расчеты наличными с населением за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
2.3.4. Ответственность предприятий в случае несоблюдения
условий работы с денежной наличностью и нарушения
порядка ведения кассовых операций
В соответствии с указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" предусмотрена ответственность за следующие виды нарушений:
- за расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;
- если денежная наличность не оприходована в кассу, налагается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;
- если не соблюден действующий порядок хранения свободных денежных средств, сумма наличных денег в кассе превышает установленный лимит, налагается штраф в 3-кратном размере суммы, превышающей установленный лимит.
В случае нарушения требования Закона РФ от 18 июля 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" будут применены следующие штрафные санкции:
- если предприятие ведет расчеты с населением без применения ККМ - штраф в 350-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;
- если при расчетах используется неисправная контрольно-кассовая машина - штраф в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;
- если предприятие не вывесило ценник на продаваемый товар - штраф в 100-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;
- если покупателю не выдан чек или в чеке указана сумма менее уплаченной - штраф в 10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20 процентов стоимости покупки (услуги).
2.3.5. Аудит операций по расчетным счетам
В соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и пре-дпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в лю-бом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых опера-ций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридичес-кого лица и находящимся на самостоятельном балансе.
Аудитор прежде всего устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов проверяет, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:
- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
- правильность отражения конвертации рубля;
- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);
- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные зарплаты, алименты и т.п.);
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).
Если в выписке будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка.
2.3.6. Аудит операций по валютным счетам
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.
В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать к счету 52 "Валютные счета" следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом".
При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо ознакомиться с инструкцией ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" N 7.
Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.
Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ. Движение средств по этим счетам отражаются по счету 52, субсчет "Валютные счета за рубежом".
Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;
- законность открытия валютных счетов;
- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
- своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
- правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
2.3.7. Аудит операций по прочим счетам в банках
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам ведется на счете 55 "Специальные счета в банках". К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др.
Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:
- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);
- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;
- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
- правильность составления бухгалтерских проводок.
Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3.
2.3.8. Аудит учета средств в пути
К денежным средствам в пути относится выручка предприятия за реализованную продукцию, внесенная в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Для учета таких операций используется счет 57 "Переводы в пути", также на этом счете могут отражаться операции, связанные с продажей иностранной валюты.
Основанием для записей по счету 57 "Переводы в пути" являются копии квитанций банка или почты (например, при сдаче наличных денег), копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Аудитору необходимо проверить:
- наличие первичных документов;
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;
- правильность ведения аналитического учета по счету 57 "Переводы в пути".