Методические указания к курсовому проекту по дисциплине "Экономический анализ" на тему "Анализ затрат на производство продукции"

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

Методические указания к курсовому проекту по дисциплине "Экономический анализ" на тему "Анализ затрат на производство продукции"

Введение

В курсовом проекте осуществляется один из важнейших разделов экономического анализа – анализ затрат на производство, включающих в себя затраты двух видов материалов, сдельную и повременную оплату труда с обязательными отчислениями на социальное страхование, амортизацию, прочие расходы на двух этапах производства за 12 кварталов. Таким образом, предметом анализа в данном курсовом проекте являются полные производственные затраты на производство продукции, т.е. ее производственная себестоимость.

В процессе анализа данных об объеме производства в натуральном и стоимостном выражении необходимо установить наличие или отсутствие сезонных колебаний данных показателей, а также построить детерминированную факторную модель для анализа объема производства в стоимостном выражении и рассчитать количественное влияние изменения включенных в нее факторов на результирующий показатель одним из известных методов.

Основой анализа структуры и динамики затрат на производство является деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные и расчет полных затрат на изготовление единицы продукции с использованием самостоятельно заданной базы распределения. В курсовом проекте предлагается использовать метод наименьших квадратов для дифференциации смешанных затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть. Далее применяются традиционные методы экономического анализа: анализ динамики, структуры динамики, структуры, динамики структуры.

Для проведения расчетов, связанных с выполнением данного курсового проекта, рекомендуется использовать ПЭВМ с составлением студентами индивидуальных программ. В процессе выполнения курсового проекта студент должен практически овладеть техникой необходимых аналитических расчетов, составления детерминированных факторных моделей, использования методов количественного анализа влияния факторов на результирующий показатель, закрепить знания, полученные при изучении статистики, развить навыки формирования аналитических выводов из полученных расчетных данных.

1. Исходные данные

Исходные данные к курсовому проекту задаются студенту индивидуально и включают в себя данные об объеме производства, цене, затратах на производство (см. табл. 1) на двух последовательных этапах изготовления изделий за 12 смежных кварталов (3 года). Продукция, выпускаемая анализируемым предприятием, характеризуется сезонностью спроса: первый и последний кварталы каждого года характеризуются пиком спроса (сезон), второй и третий кварталы каждого года – провалом (межсезонье).

Таблица 1

Исходные данные по курсовому проекту

Показатель	1-й период			…	12-й период
	Этап 1	Этап 2	Итого		Этап 1	Этап 2	Итого
Объем производства, шт.
Отпускная цена, д.е
Материал 1
Материал 2
Электроэнергия
Заработная плата производственных рабочих сдельная
Заработная плата производственных рабочих повременная
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
Амортизационные отчисления
Арендная плата за производственные помещения
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
Арендная плата за административные помещения

2. Анализ объема производства в натуральном

и стоимостном выражении

2.1. Анализ динамики производства в натуральном и стоимостном выражении

Анализ динамики требуемых показателей начинается с построения графиков объема производства в натуральном и стоимостном выражении и визуального анализа построенных графиков.

Затем необходимо рассчитать среднегодовой объем производства в натуральном выражении и в стоимостном выражении. Поскольку на объем продукции в стоимостном выражении существенное влияние оказывает цена продукции, необходимо описать ее изменения по периодам и сделать предварительный вывод о методе ценообразования, которого придерживается анализируемое предприятие.

Проведение индексного анализа объема производства позволит оценить размах его сезонных колебаний. Выводы по данному пункту должны содержать подтверждение или опровержение исходного утверждения о наличии сезонных колебаний в производстве продукции.

2.2. Факторный анализ изменения объема производства

в стоимостном выражении

Для анализа изменения фактического значения объема производства в стоимостном выражении в 12-м периоде по сравнению с 11-м периодом по исходным данным необходимо составить детерминированную факторную модель, где объем производства в стоимостном выражении является результирующим показателем, а цена продукции и объем производства в натуральном выражении – факторами. Затем следует провести количественный анализ влияния факторов на результирующий показатель различными методами детерминированного факторного анализа: методом цепных подстановок, логарифмический методом, интегральный методом. Различия в результатах и недостатки того или иного метода необходимо пояснить. Полученные данные удобно свести в табл. 2.

Таблица 2

Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение

объема производства продукции в стоимостном выражении

Показатель	Обозначение	Количественное значение
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении в 12-м периоде по сравнению с 11-м
Отклонение фактических значений объема производства в натуральном выражении в 12-м периоде по сравнению с 11-м
Отклонение фактических значений отпускной цены в 12-м периоде по сравнению с 11-м
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены

3. Анализ структуры и динамики затрат на производство продукции

3.1 Анализ постоянных и переменных затрат на производство продукции

Для целей анализа фактические значения статей расходов, приведенных в исходных данных, делятся на условно-постоянные и условно-переменные, причем условно-постоянные затраты делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т.е. постоянные затраты всего предприятия.

По условиям курсового проекта, затраты на электроэнергию являются смешанными, поэтому необходимо разделить их на переменную и постоянную часть по методу наименьших квадратов. Для этого используются следующие расчеты:

1. Рассчитываются затраты на электроэнергию для всего объема производства по следующей формуле:

ЗЭ_i = ЗЭ _ед_i * ОП_i,

где ЗЭ_i – затраты на электроэнергию для всего объема производства в i-м периоде, д.е.;

ЗЭ _ед_i - затраты на электроэнергию для производства единицы продукции в i-м периоде, д.е. (приведены в исходных данных);

ОП_i – объем производства в i-м периоде, шт.

2. Рассчитываются переменные затраты электроэнергии на единицу продукции по следующей формуле:

ЗЭ _пер_ед =  [(ОП_i - ОП _средн )*(ЗЭ_i - ЗЭ _средн)] / (ОП_i - ОП _средн )²,

где ОП _средн – среднее арифметическое значение объема производства за анализируемые периоды, шт/квартал;

ЗЭ _средн - среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объема производства за анализируемые периоды, д.е./квартал

3. Рассчитываются постоянные затраты электроэнергии на весь объем производства:

ЗЭ _пост = ЗЭ _средн – ЗЭ _пер_ед * ОП _средн

Поскольку исходные данные приведены в расчете на единицу продукции, таблица 3 заполняется путем группировки приведенных статей затрат. Переменные затраты на электроэнергию в табл. 3 для всех периодов принять равными рассчитанным выше переменным затратам электроэнергии на единицу продукции (ЗЭ _ед_I).

Совокупные расходы на производство продукции рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства. Результаты сводятся в табл. 4. Постоянные затраты электроэнергии отнести к группе затрат на продукт и рассчитать по следующей формуле:

ЗЭ _пост_i = ЗЭ _i – ЗЭ _пер_ед * ОП _i

Таблица 3

Постоянные и переменные расходы на производство единицы продукции

Наименование статьи расходов	1-й период	2-й период	…	n-й период
Переменные затраты всего, в т.ч.
1. ….
2. ….
…
Постоянные затраты всего, в т.ч.
Затраты на продукт
1. ….
2. ….
…
Затраты на период
1. ….
2. ….
…
Итого полные производственные затраты на единицу продукции

Таблица 4

Постоянные и переменные расходы на производство продукции

Наименование статьи расходов	1-й период	2-й период	…	n-й период
Переменные затраты всего, в т.ч.
1. ….
2. ….
…
Постоянные затраты всего, в т.ч.
Затраты на продукт
1. ….
2. ….
…
Затраты на период
1. ….
2. ….
…
Итого полные производственные затраты

На основе табл. 3 и 4 студент выполняет анализ динамики постоянных и переменных затрат на производство продукции в абсолютном выражении графическими и статистическими методами. Выделив нехарактерные всплески или спады анализируемого показателя, необходимо попытаться объяснить причины их появления. Объектами анализа могут являться как затраты в целом, так и отдельные статьи.

Следует обратить внимание на то, что переменные затраты на единицу продукции проводят по табл. 3, а анализ постоянных затрат больше смысла имеет проводить по табл. 4. Объяснение такой рекомендации следует из рис. 1.

Объем производства	Условно-переменные издержки		Условно-постоянные издержки
Объем производства	Суммарные	На единицу продукции	Суммарные	На единицу продукции
		Неизменны	Неизменны	
		Неизменны	неизменны	

Рис. 1. Поведение условно-постоянных и условно-переменных издержек

при изменении объема производства

Анализ динамики показателей может быть дополнен анализом структуры динамики. Для этого изменение результирующего показателя “Итого полные затраты” принимается за 100%, а изменения остальных статей выражаются в процентах к данной величине. Результаты можно оформить в виде таблиц, аналогичных табл.3 и табл. 4.

Анализ структуры затрат в разрезе условно-постоянных и условно-переменных в расчете на единицу продукции (удельных затрат) производится следующим образом: “Итого полные производственные затраты на единицу продукции” соответственно принимается за 100%, а остальные статьи выражаются в процентах к данной базовой величине. Результаты оформляются в виде таблицы, аналогичной табл.3. Анализ структуры затрат должен быть дополнен анализом динамики структуры.

Рассматривая полученную таблицу 4, рекомендуется обратить внимание на соотношение между постоянными и переменными затратами, а также изменение этого соотношения от периода к периоду.

На основании табл. 3 и 4 рекомендуется построить графики изменения переменных и постоянных затрат, как в сумме, так и на единицу продукции, в зависимости от объема производства в натуральном выражении. Выводы должны содержать описание наблюдаемой зависимости, а также предположения о причинах изменения затрат по периодам. При этом следует учитывать закономерности в изменении затрат, приведенные на рис.1, и обращать особое внимание на отклонения динамики анализируемых затрат от ожидаемого. Предположения о причинах несоответствия характера зависимости постоянных и переменных затрат от объема производства в натуральном выражении могут строиться, в частности, также должны быть отражены в выводах.

В завершение, проводится анализ отклонений затрат 12-го периода от 11-го и причин таких отклонений. Требуется оценить, насколько сильным было отклонение и за счет чего оно произошло. Для удобства анализа и наглядности выводов можно заполнить табл. 5.

Таблица 5

Сравнительный анализ затрат 11-го и 12-го периодов

Наименование статьи расходов	11-й период	12-й период	Абсолют. отклонение	Относит. отклонение
Переменные затраты всего, в т.ч.
1. ….
…
Постоянные затраты всего, в т.ч.
Затраты на продукт
1. ….
…
Затраты на период
1. ….
2. ….
…
Итого полные производственные затраты на единицу продукции

В завершение анализа структуры затрат на производство продукции справочно рассчитываются показатели, сведенные в табл. 6.

Таблица 6

Содержание расходов на производство единицы продукции

Наименование показателя	1-й период	2-й период	…	12-й период
Доля материальных затрат в стоимости единицы продукции, %
Доля амортизации в стоимости единицы продукции, %
Доля заработной платы, включая обязательные отчисления, в стоимости единицы продукции, %

На основании табл. 6 необходимо сделать вывод о преобладающем характере производства: материалоемкое, трудоемкое или фондоемкое.

Таблицы и графический материал, которые студент сочтет необходимым представить в этом пункте, оформляются по общим правилам.

3.2. Анализ затрат в разрезе этапов производства продукции

Данный раздел анализа выполняется аналогично предыдущему пункту для каждого этапа производства в отдельности с выполнением вышеуказанных рекомендаций, т.е. рассчитываются структура, динамика структуры, динамика и структура динамики исследуемых показателей. Затраты на электроэнергию делятся на переменную и постоянную составляющую аналогично п. 3.1.

Чтобы рассчитать затраты на период на единицу продукции, используется самостоятельно выбранная база распределения этих косвенных расходов: пропорционально затратам материалов, пропорционально прямым расходам на оплату труда, пропорционально сумме прямых затрат и др. Результаты должны быть сведены в таблицы, аналогичные табл. 7, 8 и 9.

Таблица 7

Постоянные и переменные расходы на производство продукции на этапе 1

Наименование статьи расходов	1-й период	2-й период	…	n-й период
Переменные затраты
Затраты на продукт
Затраты на период
Итого полные производственные затраты

Таблица 8

Постоянные и переменные расходы на производство единицы

продукции на этапе 1

Наименование статьи расходов	1-й период	2-й период	…	n-й период
Переменные затраты на единицу продукции всего, в т.ч.
Затраты на продукт на единицу продукции всего, в т.ч.
Затраты на период на единицу продукции всего, в т.ч.
Итого полные производственные затраты на единицу продукции

Проводимые расчеты служат для детализации и уточнения выводов, полученных в п. 3.1, а также позволяют выявить резервы для снижения затрат на производство продукции.

Таблица 9

Расходы на производство единицы продукции по этапам

Наименование статьи расходов	1-й период	2-й период	…	12-й период
Этап 1
В том числе:
- материальные затраты
- затраты на оплату труда прямые
- затраты на продукт
- затраты на период
Этап 2
- материальные затраты
- затраты на оплату труда прямые
- затраты на продукт
- затраты на период
Итого полные производственные затраты на единицу продукции

На основании табл. 9 необходимо провести сравнительный анализ двух этапов производств продукции, сделав выводы о соотношении различных видов затрат на этапах, о соотношении затрат по этапам в полных производственных затратах на единицу продукции, а также изменениях таких соотношений по периодам с выделением нехарактерных отклонений и анализом их возможных причин. При формировании выводов нужно учитывать, что продукция последовательно проходит анализируемые этапы изготовления.

Анализ структуры и динамики затрат в данном курсовом проекте завершается краткими выводами по всему разделу в целом.

4. Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности

Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности проводится на основании табл. 10 для 11-го и 12-го периода. Таблица 10 содержит систематизированную ключевую информацию, расчетные показатели и алгоритм их вычисления. Алгоритм расчета порога безубыточности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности реализуется для заданного в исходных данных объема выпуска продукции.

Порог безубыточности данной продукции – это такой объем производства, который обеспечивает получение выручки от его реализации, покрывающей переменные затраты и затраты на продукт.

ПГ _{безубыт}_шт. = З _{продукт} / МД _ед ,

где ПГ _{безубыт}_шт. – порог безубыточности в штуках продукции

З _{продукт} – сумма затрат на продукт;

МД _ед – маржинальный доход на единицу продукции.

ПГ _{безубыт}_руб. = З _{продукт} / КМД,

где ПГ _{безубыт}_руб – порог безубыточности в рублях, т.е. обеспечивающая его выручка от реализации продукции;

КМД – коэффициент маржинального дохода.

Порог рентабельности товара – это такой объем производства, который обеспечивает выручку от реализации, покрывающую не только переменные затраты и затраты на продукт, но и отнесенные на данный товар затраты на период, при этом прибыль от данного товара равна нулю.

ПГ _рентаб_шт. = З _пост / МД _ед ,

где ПГ _рентаб_шт. – порог безубыточности в штуках продукции

З _пост – сумма постоянных затрат;

ПГ _рентаб_руб. = З _пост / КМД,

Превышение выручки от реализации над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия.

ЗФП = Ц _ед. * ОП – ПГ _рентаб_руб. ,

ЗФП – запас финансовой прочности, руб.;

Ц ед. – отпускная цена единицы продукции без НДС, руб.;

ОП - объем производства, шт.

На основании табл. 10 необходимо ответить на вопросы, как изменился запас финансовой прочности в 12-м периоде по сравнению с 11-м и за счет чего произошло такое изменение. Для этого необходимо проанализировать влияние на изменение запаса финансовой прочности его составляющих: объема производства, цены продукции, переменных и постоянных затрат, маржинального дохода. По желанию студента таблицу 10 можно дополнить столбцами, содержащими данные об абсолютном и относительном отклонении.

Таблица 10

Сравнительный анализ порога рентабельности и запаса финансовой прочности для 11-го и 12-го периодов

Показатель	11-й период	12-й период
1. Отпускная цена
2. Объем производства, шт.
3. Переменные затраты на единицу продукции
4. Маржинальный доход(1)- (3)
5. Коэффициент маржинального дохода (4)/(1)
6. Затраты на продукт на единицу продукции
7. Валовая маржа (4) – (6)
8. Коэффициент валовой маржи (7)/(1)
9. Затраты на продукт
10. Порог безубыточности, шт
11. Порог безубыточности, руб.
12. Всего постоянные затраты
13. Порог рентабельности, шт.
14. Порог рентабельности, руб.
15. Запас финансовой прочности

В заключении по данному курсовому проекту следует собрать все ключевые выводы, сделанные в работе.

5. Общие указания о порядке выдачи, оформления,

защиты курсового проекта

Выполнение курсового проекта начинается с получения студентом индивидуального пронумерованного варианта исходных данных для анализа. Сдача курсового проекта на проверку и защита производятся в порядки и сроки, установленные учебным графиком.

Для написания курсового проекта студентом используются конспекты лекций, практических занятий, литература, рекомендуемая преподавателем и настоящими методическими указаниями.

Пояснительная записка курсового проекта должна быть выполнена на чистых белых листах стандартного формата (А4, А5). Все записи делаются либо на печатающих устройствах, либо чернилами грамотно и аккуратно, без сокращений, кроме общепринятых аббревиатур.

Пояснительная записка оформляется в соответствии с “Правилами оформления студенческих выпускных работ и отчетов” и должна содержать титульный лист, индивидуальное задание, реферат, содержание, введение, основную часть, заключение, список литературы.

Титульный лист оформляется по форме, приведенной в приложении 1. Реферат содержит сведения об объеме работы (количество страниц, таблиц иллюстраций), перечень ключевых слов и краткую аннотацию проекта. Во введении следует кратко и четко раскрыть основную цель работы и содержание проекта. Состав основной части курсового проекта должен соответствовать разделам методического указания. Цифровой материал каждого раздела сводится в таблицы, формы которых рекомендованы в указаниях. По своему усмотрению студент может модифицировать формы таблиц. Графический материал оформляется как иллюстрации.

По каждому параграфу студентом даются краткое описание теории вопроса, необходимые расчетные формулы, приводится пример расчета, проводится анализ полученных расчетных данных. Выводы, сформированные студентом на основе проведенного анализа расчетных данных в каждом разделе курсового проекта и в заключении, являются основным предметом защиты курсового проекта.

Литература

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 416 c.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 1999. – 688 с.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.:ЮИНИТИ-ДАНА, 2000. – 471 с.
Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом / Под. ред. Е.С. Стояновой. - М.: Изд-во “Перспектива”, 1998. - 128 с.
Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат. / Перевод с англ. - М.: Информационно-издательский дом “Филин”, 1996. - 523 с.
Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи: Учеб. пособие / под ред. М.И.Баканова, А.Д.Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1999. – 656 с.
Правила оформления студенческих выпускных работ и отчетов – СПб.: СПбГТУ, 1999. - 41 с.

Blog

Методические указания к курсовому проекту по дисциплине "Экономический анализ" на тему "Анализ затрат на производство продукции"

Содержание