Ю. А. Бабаева Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебник

Вид материала

Учебник

Содержание 4.3. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и в хозяйственных 4.4. Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов 4.5. Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации Уставный фонд 4.6. Формирование и учет добавочного капитала 4.7. Формирование и учет резервного капитала 4.8. Формирование и учет целевого финансирования нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов Тесты для программированного контроля Какой записью на счетах отражаются увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств производств Какая бухгалтерская проводка составляется при отражения повышения износа при переоценке основных средств производственного назна Какая проводка составляется по поводу решения государственного или муниципального органа о выделении унитарной организации средс Номер и название главы.

Подобный материал:

• В. И. Королева Москва Магистр 2007 Допущено Министерством образования Российской Федерации, 4142.55kb.
• Т. В. Корнилова экспериментальная психология теория и методы допущено Министерством, 5682.25kb.
• Т. В. Корнилова экспериментальная психология теория и методы допущено Министерством, 5682.25kb.
• Н. С. Елманова История международных отношений и внешней политики России 1648-2000, 4874.79kb.
• С. Н. Волков землеустройство • системы автоматизированного проектирования в землеустройстве, 120.02kb.
• Е. С. Шугрина муниципальное право российской федерации учебник, 12194.91kb.
• Попова Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебник, 10135.33kb.
• Е. Ф. Язькова Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебник, 5333.75kb.
• Г. Г. Почепцов Теоретическая грамматика современного английского языка Допущено Министерством, 6142.76kb.
• В. Г. Атаманюк л. Г. Ширшев н. И. Акимов гражданская оборона под ред. Д. И. Михаилика, 5139.16kb.

4.3. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и в хозяйственных товариществах

В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

• выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций -

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 « Уставный капитал »;

• прироста имущества за счет его переоценки -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

• нераспределенной прибыли -

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 80 «Уставный капитал».

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

• в результате снижения номинальной стоимости акций -

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

• за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» -

выкуп собственных акций;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов, возникающих при выкупе;

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т 81 « Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;

К-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций при номинальной стоимости одной акции 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 10 000 -покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т 50 «Касса» - 10 000 - оплата из кассы за акции;

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 2000 (12 000-10 000) -доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной);

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции и доли» - 12 000 - уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.

При перепродаже акций их списывают с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:

на уменьшение -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 81 «Собственные акции и доли»;

на увеличение -

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью следующих проводок:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями »

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.


Учет в обществах с ограниченной ответственностью (ООО). Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

• добавочного капитала - Д-т 83 К-т 80;
  
• свободного остатка прибыли - Д-т 84 К-т 80;
  
• дополнительных взносов учредителей - Д-т 75 К-т 80 (начисление); Д-т 50, 51 К-т 75 (взнос).
  

Уменьшение уставного капитала может быть в случае:

• выбытия членов из 000 (общество обязательно должно выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости).
  

При этом делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства».


Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывают на субсчете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В аналитическом учете вклады участников показываются отдельно.

4.4. Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие и огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, являются ст. 117 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

Потребительский кооператив не предполагает составления учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 80 «Уставный капитал» - сумма паевого взноса;

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т 86 «Целевое финансирование» - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - взносы членов кооператива.

Члены кооператива обязаны в течение трех месяцев после утвержденного годового баланса покрывать возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет обоих видов деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостаточности - за счет имущества членов кооператива.

4.5. Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда.

Уставный фонд - это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником - государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного организации принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное организация может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

Бухгалтерский учет здесь ведется на активно-пассивном счете 75 « Расчеты с учредителями», субсчет 75/3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами».

Регистрация уставного фонда (создание унитарного органи­зации) и его формирование оформляются записью:

Д-т 75/3 К-т 80 - регистрация уставного фонда;

Д-т 01, 04, 06, 07, 10, 41, 50, 51... К-т 75/3 -на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

По решению собственника уставный фонд унитарного орга­низации может увеличиваться и уменьшаться. При увеличе­нии уставного фонда производят бухгалтерские записи:

Д-т 84-1 К-т 80 - за счет собственных средств организации (прибыли);

Д-т 86 К-т 80 - за счет целевого финансирования .

В случае изъятия у унитарною организации государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:

Д-т 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - изъятие имущест­ва из уставного фонда;

Д-т 75/3 К-т 51 - изъятие денежной суммы из уставного фонда.

Одновременно на остаточную стоимость изымаемого иму­щества и на списание амортизации под закрытие организации производятся записи:

Д-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Аморти­зация нематериальных активов»


К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти­вы» - на сумму накопленной амортизации

объектов;

Д-т 91/3 «Выбытие основных средств», 91/4 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти­вы» - на остаточную стоимость

возвращаемого имущества;

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

К-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на закры­тие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Д-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предпри­ятий.

Д-т 80 К-т 75/3 - закрытие организации.

Собственник унитарной организации определяет порядок ис­пользования имущества и распределения доходов; распределе­ние прибыли от деятельности унитарной организации оформля­ется следующими записями:

Д-т 84 К-т 70, 75/3 - начисление доходов;

Д-т 70, 75/3 К-т 68 - удержание подоходного налога;

Д-т 70, 75/3 К-т 50, 51 - выплата доходов.

Аналитический учет по счету 75/3 ведется по каждой орга­низации в отдельности.

4.6. Формирование и учет добавочного капитала

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки ре­гулируется соответствующими нормативными документами;

разницы продажной и номинальной стоимостей акций, об­разующиеся в процессе формирования уставного капитала ак­ционерного общества.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгал­терские записи:

Д-т01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти­вы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» и др.

К-т 83 «Добавочный капитал»;


Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения»;

увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 02 «Амортизация основных средств»;

увеличения уставного капитала - Д-т 83 К-т 80;

уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств - Д-т 83 К-т 75/3;

погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год - Д-т 83 К-т 84;

распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации - Д-т 83 К-т 75/1.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.

4.7. Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организации с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

чистой прибыли - Д-т 84 К-т 82.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

на покрытие убытка - Д-т 82 К-т 84;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

4.8. Формирование и учет целевого финансирования нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов

Учет целевого финансирования. Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование).

Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Д-т 50, 51, 52 К-т 86 - поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Д-т 76 К-т 86 - начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.;

Д-т 75/3 К-т 86 - начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции по учету использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Д-т 86 К-т 50, 51, 52 - списание денежных средств за счет целевых финансирования;

Д-т 86 К-т 10, 60, 70... - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг;

Д-т 86 К-т 29 - расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 20 «Основное производство; 26 «Общехозяйственные расходы»- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов»- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»

К-т 96 « Целевое финансирование ».

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86 «Целевое финансирование», переносятся на счет 98 «Доходы будущих периодов», т.е. делается проводка:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98/2 «Безвозмездные поступления».

Одновременно производится запись:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84, т.е. оформляется проводкой:

Д-т 99 К-т 84.

По дебету 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года:

Д-т 84 К-т 70, 75 - на выплату дивидендов;

Д-т 84 К-т 80, 82, 83 - на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

На счете 88-1 ведется также учет полученного убытка.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации -

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала -

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) »;

при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников –

Д-т 75 «Расчеты с учреждениями»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 того же названия, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая проводка:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

Затем, в начале периода, следующего за отчетным периодом, когда была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.

Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).

Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается, бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года, делается запись: Д-т 63 К-т 91.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости.

В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Финансовые вложения».

Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту 59, а уменьшение - по дебету 59.

Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой Д-т 91 К-т 59.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись Д-т 59 К-т 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

Учет резервов предстоящих расходов (96). В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.

Организации могут создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение;
  
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  
• ремонт основных средств (если предусмотрен учетной политикой организации);
  
• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  
• предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.;
  
• другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами Минфина РФ.
  

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.

По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей , разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: К-т 96 Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д-т 96 К-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др. Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них - резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на культивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий и др. - могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы -

Д-т 96 К-т 91;

если ремонт основных средств незавершен, то резерв переносится на следующий год.

При недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств затраты по нему относятся на текущие затраты на производство и расходы на продажу -

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие капитала: собственного, привлеченного, активного и пассивного.
   
2. Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности?
   
3. Какие субсчета можно открывать по счету 80 в зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества?
   
4. Что отражается на дебете и кредите счета 80?
   
5. Перечислите основные операции на увеличение размера уставного капитала.
   
6. Назовите основные операции на уменьшение размера уставного капитала.
   
7. Приведите размеры минимальной месячной оплаты труда, которые требуются для формирования уставного капитала для закрытого и открытого акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и уставного фонда унитарного организации.
   
8. В чем заключается содержание дивидендской политики?
   
9. Перечислите основные проводки по начислению дивидендов и их выплаты.
   
10. Перечислите виды акционерных обществ.
    
11. Какую долю паевого взноса к моменту государственной регистрации производственного кооператива обязаны внести его члены?
    
12. Какая проводка составляется при оформлении уставного капитала государственной унитарной организации?
    
13. Из чего складывается добавочный капитал?
    
14. Перечислите основные бухгалтерские проводки по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
    
15. Назовите размер резервного капитала к уставному капиталу для организации без иностранных инвестиций и с иностранными инвестициями, а также размер ежегодных отчислений от чистой прибыли.
    
16. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
    
17. По каким каналам формируются и используются средства целевого финансирования?
    
18. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
    
19. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 84.
    
20. Дайте понятие сомнительного долга.
    
21. Перечислите основные бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги.
    
22. На какие цели создаются резервы предстоящих расходов и платежей?
    
23. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
    

Тесты для программированного контроля

1.		Дайте понятие капитала.
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Совокупность денежных средств и долговых обязательств. Совокупность материальных ценностей и денежных средств. Совокупность собственного и привлеченного капитала. Совокупность основных средств и нематериальных активов.
2.		Какие существуют названия уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы собственности организации?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Уставный и складочный капитал, паевой и неделимый фонд. Складочный капитал, уставный и неделимый фонд. Паевой и неделимый фонд, уставный капитал. Складочный и уставный капитал, уставный, паевой и неделимый фонд.
3.		Имеет ли право организация до момента государственной регистрации производить какие-либо операции через банк?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Имеет. Частично имеет. Не имеет. Частично не имеет.
4.		Какие субсчета может иметь счет 80 «Уставный капитал» в и зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Зарегистрированный и подписной капитал. Объявленный, подписной, оплаченный и изъятый капитал. Подписной, оплаченный и зарегистрированный капитал. Объявленный, изъятый и оплаченный капитал.
5.		Что означает запись: Д-т 84 К-т 80?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Увеличение уставного капитала за счет фонда накопления. Увеличение уставного капитала за счет фонда социальной сферы. Направление средств нераспределенной прибыли отчетного года на увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала за счет безвозмездно полученных ценностей.
6.		Какой записью отражаются уменьшения уставного фонда унитарной организации?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 80 К-т 75/3 Ц-т 80 К-т 79 Д-т 80 К-т 83 Д-т 80 К-т 75
7.		Какая проводка составляется при формировании уставного капитала в акционерных обществах?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 80 К-т 75 Д-т 83 К-т 80 Д-т 75 К-т 80 Д-т 84 К-т 80
8.		Какой размер минимальной месячной оплаты труда требуется для формирования уставного капитала в открытых акционерных обществах?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	500 МРМОТ 1500МРМОТ 1000 МРМОТ 2000 МРМОТ
9.		Какой записью на счетах отражается увеличение уставного капитала в результате прироста имущества за счет переоценки?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Ц-т 83 К-т 80 Ц-т 80 К-т 83 Д-т 75/1 К-т 84 Д-т 80 К-т 84
10.		Какая проводка составляется на уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 80 К-т 81 Д-т 80 К-т 50 Д-т 80 К-т 51 Д-т 80 К-т 71
11.		Что означает запись: Д-т 84 К-т 75?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Начислено дивидендов своим работникам. Выплачено дивидендов работникам организации. Начислено дивидендов акционерам, не работающим в организации. Выплачено дивидендов неработающим акционерам.
12.		Какой записью на счетах отражают выплату дивидендов работникам организации наличными?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 70 К-т 51 Д-т 70 К-т 50 Д-т 70 К-т 55 Д-т 70 К-т 52
13.		Какую долю паевого взноса к моменту государственной регистрации производственного кооператива обязаны внести его члены?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	50% 40% 30% 10%
14.		Какая проводка составляется при формировании уставного капитала в государственных унитарных организациих?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 01 К-т 75/3 Д-т 51 К-т 75/3 Д-т 75/3 К-т 80 Д-т 75/3 К-т 87
15.		Какой записью на счетах отражаются изъятия у унитарной организации наличных денежных средств государственным органом?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 75/3 К-т 50 Д-т 75/3 К-т 52 Д-т 75/3 К-т 55 Д-т 75/3 К-т 51
16		Из чего формируется добавочный капитал?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Из прироста стоимости имущества по переоценке за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Из стоимости безвозмездно полученных ценностей. За счет эмиссионного дохода. Из прироста имущества по переоценке, безвозмездно полученных ценностей и эмиссионного дохода.
17.		Какой записью на счетах отражаются увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств производственного назначения при переоценке?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 01 К-т 83 Д-т 04 К-т 83 Д-т 08 К-т 83 Д-т 07 К-т 83
18.		Что означает запись: Д-т 83 К-т 07?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Уценка стоимости основных средств. Уценка стоимости незавершенного строительства. Уценка стоимости оборудования. Уценка стоимости материалов.
19.		Какая бухгалтерская проводка составляется при отражения повышения износа при переоценке основных средств производственного назначения?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 02 К-т 83 Д-т 02 К-т 80 Д-т 83 К-т 02 Д-т 26 К-т 02
20.		Какой годовой размер резервного капитала определяется уставом для акционерного общества по отношению к уставному капиталу в процентах?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	10% 12% 20% 15%
21.		Какой записью на счетах отражаются отчисления в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли отчетного года?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 84 К-т 81 Д-т 84 К-т 82 Ц-т 84 К-т 83 Д-т 84 К-т 86
22.		Что является источником формирования целевого финансирования? Дайте наиболее полный ответ.
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды. Фонды специального назначения, взносы родителей и плата за обучение. Полученные средства от третьих лиц и фонды специального назначения. Бюджетные и внебюджетные фонды, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц.
23.		Какая проводка составляется по поводу решения государственного или муниципального органа о выделении унитарной организации средств целевого назначения?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 75 К-т 86 Д-т 79 К-т 86 Д-т 75/3 К-т 86 Д-т 76 К-т 86
24.		Какой записью на счетах отражаются списанные затраты целевого финансирования на содержание детских и культурно-просветительных учреждений?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 96 К-т 26 Д-т 96 К-т 20 Д-т 96 К-т 25 Д-т 96 К-т 29
25.		Какой записью на счетах отражается начисление дивидендов работникам организации?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 84 К-т 75 Д-т 99 К-т 70 Д-т 99 К-т 75 Д-т 84 К-т 70
26.		Какая составляется проводка на увеличение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 84 К-т 80 Д-т 84 К-т 82 Д-т 84 К-т 83 Д-т 84 К-т 81
27.		Какая проводка составляется на начисленные суммы процентов по долгосрочным кредитам, полученным на приобретение основных средств производственного назначения?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 91 К-т 66 Д-т 84 К-т 08 Д-т 84 К-т 07 Д-т 91 К-т 67
28.		Какой записью на счетах отражается создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 91 К-т 59 Д-т 90 К-т 63 Д-т 91 К-т 14 Д-т 90 К-т 14
29.		Какой записью на счетах отражается присоединение к доходам текущего года неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 63-2 К-т 90 Д-т 63-1 К-т 84 Д-т 63-1 К-т 91 Д-т 63-1 К-т 83
30.		На какие цели создаются резервы предстоящих расходов и платежей? Дайте наиболее полный ответ.
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Оплата отпусков, выплата различных вознаграждений. Ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам. Различные выплаты, вознаграждения, оплата отпусков, ремонт основных и прочих средств, разные затраты, связанные с подготовительными работами, культивацией земель и др. Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, оплата отпусков.
31.		Какая проводка составляется при отчислении в ремонтный фонд или резерв расходов на ремонт, в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков и т.п., относимых за счет капитальных вложений (инвестиций)?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 20 К-т 96 Д-т 26 К-т 96 Д-т 08 К-т 96 Д-т 97 К-т 96
32.		Какой записью на счетах отражаются списанные материалы на расходы, учитываемые за счет ранее созданных резервов предстоящих расходов?
Ответы:	1. 2. 3. 4.	Д-т 96 К-т 23 Д-т 96 К-т 41 Д-т 96 К-т 10 Д-т 96 К-т 26

ОТВЕТЫ

по результатамтестирования для программированного контроля

Номер и название главы.	Номер вопроса	Номер правильного ответа
1	2	3
Глава 4 Учет капитала и резервов	1	3
2	4
3	3
4	2
5	3
6	1
7	3
8	3
9	1
10	1
11	3
12	2
13	4
14	3
15	1
16	1
17	1
18	1
19	3
20	4
21	2
22	4
23	3
24	4
25	4
26	2
27	4
28	1
29	3
30	3
31	3
32	3