Определение налога и сбора. Их отличие

Вид материала

Документы

Содержание Функции налогов Социальная функция Дестимулирутощая подфункция Поощрительная функция налогообложения Система налогов и сборов в РФ Местные налоги (Ст.15 1 части НК РФ) В первую группу Вторую группу Третья группа В четвертую группу Налоговые органы. Структура налоговых органов Федеральная налоговая служба. Права и обязанности налоговых органов Основные элементы налога Элементы налога Объект налога (объект обложения) Налоговая база (основа налогообложения) Субъект налога (плательщик) Порядок исчисления налога Порядок уплаты ... Полное содержание

Подобный материал:

• 1. Понятия налога и сбора, сходства и отличия, 440.4kb.
• Экономическая сущность налогов, 251.17kb.
• Обновление Вопросы для вступительного экзамена в магистратуру по программе, 8.96kb.
• Место и роль налога на недвижимость в налоговой системе, 59.29kb.
• Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора > Налогоплательщик обязан, 20.13kb.
• Анализ регуляторного влияния проекта решения Андреевского сельского совета «О туристическом, 48.7kb.
• Налогового права России, 31.39kb.
• Вопросы к зачету по дисциплине, 25.14kb.
• Решение витебского областного совета депутатов, 35.18kb.
• Законодательное и нормативное регулирование налогообложения в России, 40.04kb.

1. Определение налога и сбора. Их отличие
   

Налог, сбор, пошлина – обязательный платеж, уплачиваемый ЮЛ и ФЛ в бюджет

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаки:

1. Императивность (обязательность, законность, государственность)
   
2. Односторонность (обязааная по уплате налога сторона всегда одна – н\пл)
   
3. Направление ден ср-в на финансирование расходов гос-ва
   
4. Периодичность
   
5. Индивидуальная безвозмездность и безэквивалентность – суммы уплаченных налогов каждым плательщиком индивидуально не всегда соответствуют размеру благ, полученных от гос-ва.
   

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаки:

1. Обязательность
   
2. Возмездный хар-р отношений м\у плательщиком и гос-м
   
3. Единовременность уплаты
   

Различия - налог – это регулярный платеж, а сбор при юридически значимых действиях

2. Принципы налогообложения
   

Под принципами налогообложения следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение.

Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который  в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

     • принцип справедливости подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

     • принцип определенности налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

     • принцип удобства каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

     • принцип экономии каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.                             

     Учение о принципах налогообложения не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А.Смитом,  были изучены  и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист  Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

     1. этические принципы обложения:

     • всеобщность налогов;

     • соразмерность обложения с платежеспособностью;

2.   принципы управления налогами:

     • определенность обложения;

     • удобности обложения и взимания налогов для их плательщиков;

     • дешевизна взимания;

 3. народнохозяйственные принципы:

     • надлежащий выбор источников налогов;

     • правильная комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность  на случай чрезвычайных государственных нужд.

     В НК РФ (ст. 3) отмечаются следующие принципы налогообложения:

     • принцип всеобщности и равенства налогообложения означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

     • принцип отсутствия дискриминационного характера налогов налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);

     • принцип экономической определенности налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

     • соблюдение единого экономического пространства не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

     • принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;    

     • принцип определенности элементов налогообложения при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

     • принцип точности и удобности уплаты налогов акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

     • принцип приоритетности налогоплательщика все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

     В современных условиях в основу системы налогообложения должны быть положены следующие основные принципы:

     принцип стабильности налогового законодательства;

     принцип открытости и доступности информации по налогообложению.

3. Функции налогов
   

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налогов проявляется через их функции:

Фискальная функция является основной и выражает назначение, роль налога, как источника мобилизации доходов в бюджет государства. Благодаря фискальной функции создаются реальные предпосылки и условия для вмешательства государства в экономические отношения, в процесс перераспределения валового продукта. Эта функция предопределяет проявление других функций.

Экономическая функция означает, что при помощи налогов государство должно регулировать отраслевые пропорции, межрегиональные потоки доходов. Поэтому часто ее называют распределительной.

Контрольная функция отражает обратную связь в процессе взимания налогов, позволяя выявлять слабые стороны в механизме налогообложения, в налоговой системе. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Социальная функция проявляется в поддержке социального обеспечения, социального страхования граждан посредством целевого назначения налога (единого социального налога, например). В итоге происходит изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция дополняет распределительную функцию и проявляется в дифференциации налоговых ставок, льгот, налоговых вычетов и т.п. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Воспроизводственная подфункция выражается в использовании налогов в интересах стимулирования воспроизводства минеральных ресурсов, охраны окружающей среды

Дестимулирутощая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Поощрительная функция налогообложения - предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.).

4. Система налогов и сборов в РФ
   

Система налогов – совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей, взимаемых на определенной территории. В России система налогов включает в себя 3 уровня, определена Налоговым кодексом и содержит следующие виды налогов и сборов: Общий режим налогообл.

Федеральные налоги и сборы (Ст.13 1 части НК РФ): которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ

1. НДС 2. Акцизы 3.НДФЛ 4. на прибыль 5. на добычу ПИ 6. Водный 7. Гос пошлина 8. Сбор за пользование объектами животного мира

Региональные налоги (Ст.14 1 части НК РФ): которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

1.Транспортный, 2.на имущество организаций, 3.на игорный бизнес

При установлении РН законодательными определяются в порядке и пределах норм НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. ,и налоговые льготы

Местные налоги (Ст.15 1 части НК РФ): которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

1. Земельный 2. Налог на имущество ФЛ
   

При установлении МН законодательными органами мун.образован определяются в порядке и пределах норм НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, и налоговые

Налоговым кодексом предусмотрены также специальные налоговые режимы, к которым относятся:

1. система налогообл. для с\х товаропроизводителей – ЕСХН

2. упрощенная система налогообложения - УСН

3. система нал-я в виде единого налога на вмененный доход - ЕНВД

5. Классификация налогов
   

1.по способу взимания:

1.1. прямые налоги (взимаются на том основании, что у налогопл – ка возникает в той или иной форме доход, либо имущественное право):

• реальные прямые налоги (взимаются с предполагаемого среднего дохода, получаемого от объекта налогооб – ия (земельный налог, налог на имущество орг – ии и лиц));
  
• личные прямые налоги (облагается факт получения плательщиком дохода или имущественных прав (налог на прибыль, налог на наследование и дарение)).
  

1.2. косвенные налоги (налоговое бремя поэтапно перекладывается на потребителя):

• универсальные косвенные налоги (облагаются все виды товаров (НДС, налог с продаж));
  
• индивидуально – косвенные налоги (облагается ограниченный перечень товаров (акцизы)).
  

2. по объекту облажения:

2.1. прибыль (доход) – налог на прибыль;

2.2. реализация товаров, работ, услуг (НДС,акцизы);

2.3. права на имущество (налог на землю, налог на имущество организации и ФЛ);

2.4. начисление оплаты труда;

2.5. пользование природными ресурсами (НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых, соглашение о разделе продукции);

2.6. произведенные затраты;

2.7. определенный вид финансовых операций (налог на операции с ценными бумагами);

2.8. подача исковых заявлений и осуществление сделок (госпошлина и сборы).

3. по субъекту налогооблажения:

3.1. налоги с ЮЛ (налог на прибыль, НДС);

3.2. налоги с ФЛ (НДФЛ);

3.3. смешанные (налог на землю).

4. по органу, устанавливающему налог:

4.1. федеральные налоги;

4.2. региональные налоги;

4.3. местные налоги.

5. по бюджету, в который зачисляется налог:

5.1. закрепленные налоги (100 % налога зачисляется в конкретный бюджет (местные));

5.2. регулирующие налоги (закрепляются между бюджетами, исходя из ставки нормативных отчислений).

6. по цели установления налога:

6.1. абстрактные налоги (цель использования налога не ясна (не обозначена));

6.2. целевые (специальные) налоги (устанавливаются с целью фиксирования определенных видов расходов).

7.по лицу, исчисляющему налоги:

7.1. окладные налоги (исчисляют не налогоплательщики, а налоговые органы (земельный и транспортный налоги при условии, что плательщиком является ФЛ) – на основании налогового уведомления, обязанность платить с момента получения уведомления;

7.2. неокладные налоги (налогоплательщики исчисляют самостоятельно, налоговые органы осуществляют контроль).

8. по порядку введения налога:

8.1. общеобязательные налоги (на всей территории РФ);

8.2. факультативные налоги.

9. по форме взимания:

9.1. натуральные налоги (в рамках соглашения о разделе продукции);

9.2. денежные налоги.

10. по регулярности уплаты:

10.1 регулярные налоги (уплачиваются с законодательно – установленной периодичностью);

10.2 разовые налоги (взимаются по основаниям, которые встречаются достаточно редко (налог на наследование и дарение)).

6. Налогоплательщик и его представители
   

1. Налогоплат – ки плательщики сборов – ФЛ и ЮЛ, на которых возложена законами обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик:

• организации;
  
• индивидуальные предприниматели;
  
• лица, призванные налогоплат - ми НДС и акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
  
• ФЛ, явл – налоговыми резидентами РФ;
  
• ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не явл-ся налоговыми резидентами РФ;
  
• лица, производящие выплаты ФЛ;
  
• адвокаты;
  
• члены КФК;
  
• российские орг – ии;
  
• иностранные орг – ии, осуществляющие свою деят – ть в РФ через постоянное представительство;
  
• иностранные орг – ии, получающие доходы в РФ;
  
• лица, на которых зарегистрированы транспортные средства;
  
• иностранные орг – ии, осуществляющие свою деят – ть в РФ через постоянное представительство и имеющие в собственности недвижимость, имущество на континентальном шельфе и в исключительной экое – ой зоне.
  

Представители налогоплат – ов, налоговых агентов и плат – ов сборов.

Налогоплат – ки и плательщики сборов не вправе поручить перечисление налогов в бюджет третьим лицам.

Третьи лица могут платить налоги в случаях:

• если они явл – ся налоговыми агентами;
  
• учредители в случае недостаточности средств у ликвидируемой орг – ии;
  
• уплата налогов правопреемникам в случае реорг – ии ЮЛ;
  
• уплата налог за счет стоимости заложенного имущества 3 лица;
  
• уплата налога поручителем;
  
• уплата налога законным или уполном-ым представителям налогоплат – ам.
  

Законный представитель – лицо, уполномоченное представлять орг – ию на основании закона или ее учредительных документов.

Перечень лиц, которые могут быть законными представителями без доверенности регламентируются ГК РФ (единоличные исполнительные органы).

Уполномоченные представители участвуют в анлоговых правоотношениях на основании выданной доверенности (все дееспособные лица).

Не могут быть уполномоченными представителями:

• должностные лица налоговых органов;
  
• должностные лица таможенных органов;
  
• должностные лица органов гос – ых внебюджетных фондов;
  
• судьи, следователи и прокуроры.
  

Частным случаем представительства явл – ся доверительное управление.

5. Кредитные орг – ии:

• уведомляют налоговые органы об открытии и закрытии расчетного счета;
  
• открывает счета орг – ям и предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;
  
• участвуют в финансовом контроле.
  

7. Налоговые агенты. Взаимозависимые лица
   

Налоговые агенты - одна из наиболее многочисленных групп субъектов налогового права. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности, по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за небольшими исключениями.

Налоговые агенты обязаны:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

2. В течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3. Вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4. Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с правовыми нормами глав 15 - 17 НК РФ и других актов законодательства о налогах и сборах.

В зависимости от характера и содержания обязанностей, налоговых агентов можно разделить на несколько групп.

В первую группу входят Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством.

Вторую группу налоговых агентов составляют организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в виде дивидендов, процентов от реализации акций, недвижимости, полученные от использования имущества, интеллектуальной собственности, международных перевозок и т.д. иностранным организациям, осуществляющим свою деятельность в РФ не через постоянное представительство.

Третья группа включают в себя организации и индивидуальных предпринимателей, оплачивающие товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, которые обязаны исчислять, удерживать и перечислять в соответствующие бюджеты НДС.

В четвертую группу налоговых агентов входят организации, выплачивающие доходы по своим акциям, облигациям, иным ценным бумагам, а также доходы от долевого участия в них, которые обязаны удерживать налоги с сумм выплачиваемых доходов (ст.226 НК РФ).

Статья 20 НК РФ определяет особую категорию лиц. Это так называемые взаимозависимые лица, отношения между которыми "могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц".

Взаимозависимость лиц устанавливается в определенных случаях:

а) если одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации) и доля такого участия составляет более 20 %;

б) если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

в) если лица состоят в отношениях брака, родства, свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

г) в других случаях по решению суда, когда налоговым органом представлены доказательства подконтрольности лиц.

8.