Лекции по внутрифирменному планированию Томск 2006
| Вид материала | Лекции |
- Томск, 11-14 октября 2006 г. Томск Сибирский государственный медицинский университет, 21461.95kb.
- Учебное пособие Издательство тпу томск 2006, 1217.64kb.
- Курс лекций по общей геологии томск 2006, 60.43kb.
- О. Д. Лукашевич Словарь Справочник, 1777.51kb.
- Учебное пособие Томск 2006 Чайковский Д. В. Информационные технологии управления. Учебное, 1860.35kb.
- Россия, Томск, 18-23 июня 2006, 143.43kb.
- Программы «Инновационный вуз» Томск 2007 удк 008 (47+57), 1933.77kb.
- Комплекс (умк) дисциплины «Цифровая и аналоговая обработка сигналов» для специальности, 290.97kb.
- Необходимо прочитать этот материал к лекции 27. 09. 2006, 70.32kb.
- Новый Мировой Порядок: Планы, раскрытые инсайдером в 1969 году (Продолжение; начало, 1148.14kb.
Тема 7. Планирование себестоимости, прибыли и рентабельности
1 вопрос. Задачи и содержание плана
Показатели себестоимости продукции, прибыли и рентабельности относятся к показателям наиболее полно отражающим все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Себестоимость продукции представляет собой совокупность текущих затрат предприятия на производство и сбыт продукции, выраженную в денежной форме. Хотя это затратный показатель, в нем находят непосредственное отражение такие качественные показатели деятельности предприятия как: степень эффективности использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, качество продукции, уровень организации производства и труда, рационализация управления. Поэтому себестоимость продукции можно назвать важнейшим показателем, характеризующим качественную сторону деятельности предприятия. От этого показателя в значительной степени зависит прибыль предприятия и показатели рентабельности производства и продукции данного предприятия.
При разработке плана по себестоимости, прибыли и рентабельности необходимо решить следующие задачи:
- Провести детальный анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений.
- Выявить возможности и уточнить размеры снижения себестоимости в планируемом году.
- Разработать калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции.
- Выявить нецелесообразные затраты и разработать меры по их ликвидации.
- Определить рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.
- Разработать меры по совершенствованию внутрифирменных отношений путем разработки трансфертных цен или широкого применения различных вариаций показателей себестоимости продукции.
Для определения себестоимости могут считаться различные показатели. Себестоимость отдельных видов продукции определяется, как правило, методом калькуляции для выявления резервов снижения себестоимости и установления цен на единицу каждого вида продукции. Другой известный и широко применяемый показатель себестоимости – затраты на один рубль товарной продукции, определяемый как отношение полной себестоимости товарной продукции к ее объему в оптовых ценах предприятия. Однако, для планирования себестоимости должно устанавливать не только уровень затрат, но и их динамику. Для этой цели могут использоваться 3 показателя:
- Изменение (снижение или повышение) в процентах единицы себестоимости продукции.
- Изменение себестоимости сравнимой товарной продукции (та продукция, которая выпускалась в предшествующем периоде).
Эти показатели хорошо характеризуют динамику изменения себестоимости, но ничего не говорят о причинах и источниках такого изменения. Потому 1 и 2 показатели, как правило, дополняются третьим:
- Изменение затрат на один рубль товарной продукции в планируемом году по сравнению с предыдущим годом под влиянием основных технико-экономических факторов.
Перечень этих факторов совпадает с перечнем технико-экономических факторов, связанных с ростом производительности труда. Расчеты влияния факторов на себестоимость продукции производятся в следующем порядке:
- Определяются затраты на один рубль товарной продукции по плану предыдущего года.
- Рассчитывается себестоимость товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат на один рубль товарной продукции по плану предыдущего года.
- Определяется влияние каждого фактора на уровень затрат в ценах и условиях предыдущего года.
- Из себестоимости товарной продукции, найденной по уровню затрат предыдущего года вычитается итоговая сумма экономии за счет влияния всех технико-экономических факторов и, т.о., определяется себестоимость товарной продукции планируемого года в ценах и условиях предыдущего года.
- Определяется уровень затрат на один рубль товарной продукции планируемого года и снижение этого показателя по сравнению с уровнем затрат предыдущего года.
- Определяется изменение оптовых цен и условий, влияющих на объем и себестоимость товарной продукции с учетом предусмотренных на планируемый год изменений цен на изготавливаемую продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, энергию, изменение транспортных тарифов и условий оплаты труда, а также других изменений, приводящих к увеличению или уменьшению издержек производства.
- Определяется уровень затрат на один рубль товарной продукции планируемого года с учетом этих изменений, т.е. в ценах и условиях планируемого года.
Расчет влияния большинства факторов производится путем прямого сопоставления отдельных затрат на производство продукции в предыдущем и плановом годах. Однако, по третьей группе факторов (изменение объема и структуры производства) расчет экономии затрат на условно-постоянных расходах производится в следующем порядке:
- Исходя из анализа данных смет общецеховых, общехозяйственных, транспортно-заготовительных, коммерческих расходов за предыдущий год определяется сумма условно-постоянных расходов и их удельных вес в себестоимости товарной продукции предыдущего года.
- Учитывая, что рост объема производства вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для плановых расчетов этот удельный вес уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным по формуле:
,где Упост. – удельный вес постоянных расходов в себестоимости товарной продукции предыдущего года (в процентах);
Уб. – удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции предыдущего года (в процентах);
∆ТП – темп прироста объемов товарной продукции в планируемом году по сравнению с предыдущим годом (в процентах);
∆З – темп прироста условно-постоянных расходов в связи с ростом объемов производства (в процентах).
- Величина экономии на условно-постоянных расходах определяется по следующей формуле:
,где Эупр – экономия на условно-постоянных расходах;
Уп? – удельный вес постоянных расходов в себестоимости товарной продукции (в процентах);
Сб – себестоимость товарной продукции в предыдущем году; ∆ТП – темп прироста объемов товарной продукции в планируемом году по сравнению с предыдущим годом (в процентах).
2 вопрос. Составление смет комплексных расходов
Составной частью производства продукции является разработка ряда смет, используемых затем при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции, и составление сметы затрат на производство.
К таким СМЕТАМ относятся:
- Сметы затрат на производство по вспомогательным цехам, включающие в себя сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и сметы общецеховых расходов этих вспомогательных цехов.
- Сметы общепроизводственных расходов по цехам основного производства.
- Сметы общехозяйственных расходов.
- Сметы расходов на подготовку и освоение новых изделий или новых технологических процессов.
- Сметы транспортно-заготовительных расходов и некоторые другие сметы (например, смету специальных расходов).
Сметы затрат на производство по вспомогательным цехам составляются прежде, чем сметы затрат по основным цехам. Это объясняется тем, что продукция и услуги вспомогательных цехов распределяются между основными цехами и включаются в сметы расходов этих основных цехов. При распределении продукции и услуг вспомогательных цехов между основными цехами разрабатывается ведомость, в которой по каждому основному цеху указывается наименование объема продукции (услуг) или ее себестоимость и общая сумма продукции (услуг). Вся сумма продукции (услуг) вспомогательных цехов является внутренним оборотом предприятия, что находит отражение в смете и своде затрат по предприятию в целом.
Смета общепроизводственных расходов включает в себя 3 составные части:
- Содержание и эксплуатация оборудования.
- Общецеховые расходы.
- Непроизводительные расходы (не планируются).
СМЕТА СОДЕРЖАНИЯ И ЭКСПЛУАТАЦИИ ОБОРУДОВАНИЯ
(1 составная часть сметы общепроизводственных расходов)
В смету расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включаются следующие статьи расходов:
- Амортизация производственного оборудования, ценного инструмента и транспортных средств.
- Ремонт производственного оборудования, ценного инструмента и транспортных средств:
- стоимость материалов и запасных частей, расходуемых на текущий и капитальный ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств;
- основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых всеми видами ремонта;
- ЕСН;
- расходы на наладку и комплексное апробирование оборудования после капитального ремонта;
- отчисления в резерв на ремонт основных средств.
- Эксплуатация оборудования:
- стоимость смазочных, обтирочных материалов, используемых для ухода за оборудованием и содержания его в рабочем состоянии;
- стоимость топлива, газа, электро- и тепловой энергии, сжатого воздуха, холода, воды, потребленных на приведение в движение станков и механизмов;
- основная и дополнительная заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование (наладчиков, смазчиков, слесарей и т.д.);
- ЕСН.
- Внутризаводское перемещение грузов:
- расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств, занятых перемещением материалов, деталей, заготовкой с центральных складов предприятия в цехи, между цехами и доставкой готовой продукции на склады (стоимость смазочных и обтирочных материалов, запасных частей, износ шин, основная и дополнительная заработная плата водителей, погрузо-разгрузочных рабочих, ЕСН);
- стоимость внутризаводских перевозок, выполненных транспортными и другими цехами предприятия, обслуживающими предприятиями и хозяйственными сторонними организациями.
После составления сметы, включенные в нее затраты должны быть распределены по отдельным видам выпускаемой продукции. Это распределение производится с учетом особенностей и типов производства. В цехах предприятий массового и серийного производства, выпускающих однородную продукцию с одинаковой степенью механизации различных изделий, распределение этих расходов может производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальной системе. Этим же методом можно распределять расходы на эксплуатацию оборудования в инструментальных и ремонтных цехах.
В остальных случаях для распределения этих расходов должен применяться метод приведенных машино-часов. При этом методе оборудование каждого цеха распределяется на группы по признаку одинаковой или близкой величины эксплуатационных затрат на один час работы оборудования. Затем величина эксплуатационных затрат на один час работы по первой группе оборудования условно принимается за единицу, а по отношению к ней рассчитываются коэффициенты приведения для остальных групп оборудования. Далее для каждого изделия устанавливается необходимое количество часов работы станков каждой группы оборудования и при помощи коэффициентов приведения определяется количество приведенных коэффициенто-машино-часов (КМЧ), необходимое для изготовления вида изделия:
,где ti.пр. – количество приведенных КМЧ;
tij – затраты машино-часов j-ой группы оборудования на единицу i-ой продукции;
Кj.пр. – коэффициент приведения по j-ой группе оборудования.
Далее определяется величина базы распределения, представляющая собой общее количество приведенных КМЧ, требуемых на всю программу выпуска изделий:
,Затем путем деления суммы сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования на величину базы распределения определяется величина плановых затрат, приходящихся на один приведенный КМЧ. Затем перемножением затрат на один КМЧ на количество приведенных КМЧ, необходимых для изготовления каждого изделия устанавливается величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, включаемая в плановую себестоимость данного изделия.
СМЕТА ОБЩЕЦЕХОВЫХ РАСХОДОВ
(2 составная часть сметы общепроизводственных расходов)
Общецеховыми расходами называются затраты, произведенные в данном цехе на управление и обслуживание производством, которые не могут быть отнесены прямо и непосредственно на какие-либо изделия, произведенные в данном цехе.
Т.о., в состав общецеховых расходов включаются все виды затрат данного цеха за исключением тех затрат, которые непосредственно и прямо относятся на себестоимость изделий. Общецеховые расходы вспомогательного и обслуживающих цехов в сводную смету затрат по предприятию включаются через соответствующие статьи как стоимость работ и услуг по основному производству.
Исходными данными для разработки общецеховых смет являются:
- Утвержденные штатные расписания персонала цехов.
- Расчеты по вспомогательным материалам.
- Расчеты начисления амортизации.
Типовые статьи расходов общецеховой сметы:
- Содержание аппарата управления цеха:
- основная и дополнительная заработная плата персонала управления цеха в соответствии со штатным расписанием;
- ЕСН;
- командировочные расходы цехового персонала, связанные с производственной деятельностью;
- материально-техническое и транспортное обеспечение работников аппарата управления цеха (служебный транспорт или компенсация за использование личного транспорта);
- расходы на содержание диспетчерской связи цеха, средств сигнализации, других технических средств управления.
- Заработная плата прочего цехового персонала (других категорий персонала – кладовщики, заведующие хозяйством и т.д.).
- Амортизация зданий, сооружений, инвентаря, цеховых принадлежностей.
- Ремонт зданий, сооружений, инвентаря:
- стоимость ремонтно-строительных и других материалов, запасных частей, израсходованных на текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря цеха, включая отопительную и осветительную сеть, сеть водоснабжения, канализацию, дорог, тротуаров, заборов, закрепленных за цехом;
- основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых ремонтом оборудования, инструмента, инвентаря;
- ЕСН;
- оплата работ по ремонту зданий, сооружений, инвентаря цеха, выполненных ремонтными цехами своего предприятия, обслуживающими производственными и хозяйственными сторонними организациями;
- отчисления в резерв на ремонт основных средств.
- Содержание зданий, сооружений и инвентаря цеха:
- стоимость материалов, израсходованных на содержание зданий, сооружений инвентаря цеха;
- стоимость топлива, газа, всех видов энергии, израсходованных на отопление, освещение, водоснабжение и другие хозяйственные нужды;
- основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых на работах по содержанию зданий, сооружений, инвентаря;
- ЕСН;
- оплата услуг вспомогательных и обслуживающих цехов предприятия и сторонних организаций.
- Испытания, опыт, исследования (материалы, заработная плата, услуги других организаций).
- Изобретательство и рационализаторство (расходы на проведение ОИР, изготовление и использование моделей и образцов, материалов, топлива, энергии на эти цели, основная и дополнительная заработная плата рабочих, денежные выплаты за содействие, выплаты авторского вознаграждения рационализаторам и изобретателям, расходы на техническую информацию).
- Охрана труда.
- Улучшение качества продукции.
- Прочие общецеховые расходы:
- арендная плата по арендованным основным фондам цеховой принадлежности;
- амортизация нематериальных активов, используемых в цехе.
После разработки сметы общецеховых расходов они также распределяются на себестоимость отдельных видов продукции, произведенной в данном цехе. Это распределение можно производить 2 путями:
- Если степень механизации и автоматизации производимых изделий приблизительно одинакова, то общецеховое распределение затрат происходит пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам).
- В противном случае, общецеховые расходы должны распределяться пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, включенного в себестоимость каждого из изготавливаемых видов изделия.
СМЕТА НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ
(3 составная часть сметы общепроизводственных расходов)
Непроизводительные расходы не планируются, однако, учитываются при составлении отчетной калькуляции отдельных видов продукции. В эту смету включаются:
- Потери от простоев по вине цеха (стоимость материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии, непроизводительно израсходованных в период простоя по вине цеха, основная и дополнительная заработная плата рабочих, выплаченная за время простоя, ЕСН).
- Недостачи материальных ценностей при хранении их в цеховых кладовых и в незавершенном производстве.
- Потери от недоиспользования деталей и специальных приспособлений.
Практически аналогичная номенклатура статей расходов содержится в смете общехозяйственных расходов, к которым относятся расходы предприятия, которые не могут быть отнесены ни к конкретному изделию, ни к конкретному цеху. Ее отличие состоит в том, что общехозяйственные расходы включают в себя дополнительный раздел «Налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость». Распределяются общехозяйственные расходы также как и общецеховые расходы.