Развитие системы учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций
| Вид материала | Отчет |
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 1261.42kb.
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 1277.27kb.
- А. И. Уринцов информационные системы бухгалтерского учета, 5239.75kb.
- План работы. Введение. Финансы коммерческих организаций. Особенности финансов коммерческих, 225.93kb.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,, 130.6kb.
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 1106.98kb.
- Доклад к круглому столу на тему: «Повышение квалификации бухгалтерских служб и внутреннего, 104.04kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- И международных стандартов учета и пример перекладки статей финансовой отчетности Целевая, 24.44kb.
- Формы налогового учета и отчетности, 1065.98kb.
ЕФИМЕНКО ИРИНА СЕРГЕЕВНА
«РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
В УПРАВЛЕНИИ ПРИБЫЛЬЮ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ»
08.00.12 – бухгалтерский, учет, статистика
экономические науки
ДМ 220.041.02
Мичуринский государственный аграрный университет
393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101
тел. 5-31-37
Дата защиты диссертации – 16 октября 2009 года
На правах рукописи
ЕФИМЕНКО Ирина Сергеевна
РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
В УПРАВЛЕНИИ ПРИБЫЛЬЮ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность: 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата
экономических наук
Мичуринск – наукоград РФ, 2009
Диссертационная работа выполнена на кафедре финансового учета ФГОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли»
Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент
Лытнева Наталья Алексеевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Чиркова Мария Борисовна
доктор экономических наук, доцент
Парушина Наталья Валерьевна
Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Курский государственный
университет»
Защита диссертации состоится « 16 » октября 2009 г. в 17-00 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, малый актовый зал.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета.
Автореферат разослан «____»____________2009 г.
Ученый секретарь
объединенного диссертационного совета,
кандидат экономических наук, доцент О.В. Соколов
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики делает очень важной проблему формирования и эффективного использования прибыли коммерческих организаций, как фактора стабилизации хозяйственных процессов и преодоления кризисной ситуации. Рациональное управление прибылью требует совершенствования учетного обеспечения, необходимого для принятия стратегических управленческих решений. Недостаточная разработанность методов бухгалтерского и налогового учета, принципов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности не позволяет правильно определять перспективные направления развития, ухудшает результативность управления инвестиционной политикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и всей экономики страны. Одним из выходов в сложившейся ситуации является применение эффективных инструментов хозяйствования, совершенствование механизма управления деятельностью организации.
Проблемы, связанные с учетным обеспечением управления прибылью в настоящее время приобретают особую актуальность. Система учета и отчетности являются взаимосвязанными элементами процесса управления, необходимыми для разработки стратегической инвестиционной и финансовой политики как отдельно взятой организации, так и компании, объединения, холдинга. Отсутствие национальных стандартов в области учета прибыли вызывает противоречия по формированию показателей прибыли и отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что влияет на качество менеджмента организаций. Множество нерешенных вопросов в части методики формирования и распределения прибыли требуют исключительно грамотного, творческого подхода к организации учета бухгалтерской и налоговой прибыли, созданию информационной системы с учетом многофункциональной деятельности организаций и в соответствии с интересами внутренних и внешних пользователей в целях принятия управленческих решений.
Современное управление прибылью не отличается оперативностью оценки факторов, влияющих на процесс ее реинвестирования в реальный сектор и, как следствие, экономический рост в целом. Следовательно, именно сейчас актуальным становится совершенствование учетного механизма прибыли, поскольку внедрение новых инструментов в управление коммерческой организации предъявляет все больше требований к информации, позволяющей стабилизировать финансово-экономическое состояние, а в перспективе и обеспечить устойчивое экономическое развитие. Достоверно сформированная бухгалтерская отчетность с учетом принципов национальных и международных стандартов позволит оценить уровень развития организации, ее рентабельность, эффективность реинвестирования прибыли, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать результаты реализации этих решений. Методика учета прибыли и ее отражения в отчетности должна учитывать особенности организаций различных форм собственности, их отраслевую принадлежность, масштабы и организационную структуру.
Особое значение имеет совершенствование методики учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности прибыли в соответствии с международными стандартами. Использование этих стандартов способствует усилению финансовой «прозрачности» организаций, управлению прибылью и привлечению капитала. Это обуславливает необходимость совершенствования системы учета, создания национальных стандартов по формированию и отражению показателей прибыли в отчетности, необходимых для управления прибылью коммерческих организаций, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных стратегических решений для повышения результативности бизнеса.
Состояние изученности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета прибыли и отражения ее показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности посвящены труды отечественных авторов: М.И. Баканова, И.А. Бланка, Н.В. Генераловой, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, Н.А. Лытневой, Л.И. Малявкиной, М.В. Мельник, А.И. Нечитайло А.И., В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Н.В. Парушиной, В.В. Патрова, Н.С. Пласковой, Л.В. Поповой, О.А. Рожененцкого, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана.
Данная проблема рассматривается в работах зарубежных ученых: Х. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Голдвелла, М. Карренбауэра, Д. Колдуэлла, К. Маркса, Дж. Маршалла, Дж.Милля, М.Р. Мэтьюза, В. Мюллендорфа, Б. Нидлза, М.Х.Б. Перера, П. Самуэльсона, Э. Хендриксена,Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера.
В имеющихся научных работах и методических публикациях, посвященных учету и отчетности нет единого мнения о методике учета бухгалтерской и налоговой прибыли, отражении ее показателей в отчетности. Многие вопросы организации учета и создания учетного обеспечения прибыли остаются малоизученными и требуют доработки, усовершенствования, проведения дальнейших исследований и разработки методики учета формирования и распределения прибыли.
Адаптация теоретических положений учета многофункциональных финансовых результатов применительно к специфике торговли и выработка практических рекомендаций по формированию учетных информационных систем формирования и распределения прибыли для торговых организаций позволит обеспечить их менеджмент своевременной и качественной информацией.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетного обеспечения управления прибылью, созданию методики раздельного учета многофункциональных финансовых результатов, способствующих качественному управлению прибылью для повышения эффективности развития бизнеса.
Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
− изучить существующие методологические подходы к бухгалтерскому учету прибыли, исследовать концепцию многофункциональных финансовых результатов в отечественной и зарубежной практике и разработать методику раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций;
−разработать методику интегрированного раздельного учета доходов и расходов для управления многофункциональными финансовыми результатами по видам деятельности организаций с учетом особенностей налогообложения;
−уточнить учетные подсистемы формирования информационного обеспечения управления распределением чистой прибыли организации;
−уточнить способы раскрытия информации по формированию и распределению прибыли в бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях повышения «прозрачности» и отвечающих интересам внутренних и внешних пользователей;
−изучить действующую систему оперативного учета и усовершенствовать методику формирования оперативного учетного обеспечения управления прибылью с учетом принципов бюджетирования финансовых результатов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты финансового, налогового и оперативного управленческого учета прибыли торговых организаций. Объектом исследования явились коммерческие организации Орловской области, процесс реформирования и адаптации российского учета и отчетности к международным стандартам.
Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгалтерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, публикации отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области бухгалтерского учета, анализа, управления прибылью, материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения, материалов периодической печати, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа этой службы Орловской области, материалов публикуемой отчетности коммерческих организаций, научных публикаций по исследуемой тематике, официальных сайтов Министерства финансов РФ, центральных издательств, администрации Орловской области и т.д.
Диссертация выполнена в соответствии в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.10. «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности».
Инструментарно-методический аппарат. При выполнении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, моделирование, системный подход, наблюдение, сравнение, группировка, методы научных классификаций, имитации, оптимизации, используемы мировой наукой в познании экономических явлений и процессов и, позволяющие наиболее детально изучить исследуемые проблемы.
При решении поставленных задач применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС «Консультант Плюс», «Гарант».
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по формированию и применению интегрированной системы раздельного учета финансовых результатов и оперативной отчетности в управлении прибылью многопрофильных коммерческих организаций.
Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
− предложены методические подходы и последовательность раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций, отличительной особенностью которых является определение базы распределения доходов, расходов и НДС с учетом существенности информации и использование предложенных учетных подсистем в рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для учета выделенных объектов, что позволит сформировать информацию о финансовых результатах по каждому сегменту деятельности для принятия решений по управлению прибылью и изысканию скрытых внутренних резервов по ее росту;
− разработана модель интегрированного раздельного учета объектами, которого являются: НДС, доходы, расходы, активы, обязательства. Модель основана на предложенных подсистемах плана счетов бухгалтерского учета для ведения раздельного налогового учета, определения налоговой базы, исчисления налога на доходы (прибыль) по видам деятельности с учетом налоговых режимов и, позволяет сформировать информацию для принятия управленческих решений по регулированию эффективности хозяйственных операций и снижению налоговых рисков;
− построены учетные подсистемы финансовых результатов и распределения чистой прибыли, состав и классификация которых определяются по направлениям деятельности торговых организаций и решениями собственников, включающие бухгалтерские счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 85 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», 87 «Использование чистой прибыли», 88 «Капитализированная прибыль», 89 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Для усиления аналитичности информации к счету 87 рекомендованы субсчета: 87/1 «Корректировки прибыли», 87/2 «Выплата дивидендов (доходов)», 87/3 «Покрытие убытков», 87/4 «Прочее использование»;
−разработана система показателей финансовых результатов в основных формах бухгалтерской отчетности и методика, предусматривающая раскрытие следующей дополнительной информации о прибылях и убытках и предполагающая:
1) использование для отражения прибыли за отчетный период и ее накопления с начала деятельности организации в бухгалтерском балансе показателей: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года, капитализированная прибыль, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
2) многофункциональное раскрытие в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности, исходя из показателя существенности видов деятельности, определенных для отражения в отчетности уставом и учетной политикой;
3) формирование отдельной бухгалтерской формы «Отчет о нераспределенной прибыли» для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования: на создание резервного капитала в акционерных обществах (резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью), на выплату дивидендов, на реинвестирование в собственный капитал.
− разработана бухгалтерская информационная модель оперативного учета в основу, которой, положены ценовая, налоговая и хозяйственная политика, в рамках, которых предусмотрены: в ценовой политике - оценка фактора цен, в налоговой политике - анализ налогового планирования, налоговых режимов для различных видов деятельности, взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета для определения налоговых платежей, способов снижения налоговых рисков; в хозяйственной политике - формирование информации по видам деятельности, основанных на традиционных хозяйственных операциях с учетом действий ценовой и налоговой политики и принципов бюджетирования, что позволит оперативно и своевременно принимать управленческие решения по регулированию прибыли;
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления прибылью позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений по управлению прибылью коммерческих организаций. К важнейшим из них относятся:
−разработанная методика раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности многопрофильных организаций;
−предложенная методика интегрированного раздельного учета для управления многофункциональными финансовыми результатами по видам деятельности и другим операционным сегментам с учетом требований налогового законодательства;
−разработанные учетные подсистемы формирования и распределения прибыли, позволяющие повысить качество информационного обеспечения в целях управления процессом накопления капитала организации;
−рекомендованные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности по раскрытию прибыли в соответствии с МСФО и интересами пользователей.
Теоретические и методологические разработки по учетному обеспечению прибыли могут быть использованы в практике коммерческих организаций, аналитическими отделами, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов, научными работниками.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных научно-практических конференциях: «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» (Орел, 2006), «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (Орел, 2006), «Современные направления развития автоматизированных систем в организации учетного процесса предприятий малого и среднего бизнеса» (Орел, 2009); межвузовских научно-практических конференциях: «Экономическое и социальное развитие регионов России» (Орел, 2005), «Информационно-аналитические возможности бухгалтерской отчетности, способы ее консолидации при переходе к МСФО» (Орел, 2008), «Проблемы современного развития учетно-аналитических и регулирующих систем в управлении предприятиями малого и среднего бизнеса» (Орел, 2009), а также представлены на Всероссийскую олимпиаду «Развитие народного хозяйства России» (по экономическим, финансовым дисциплинам и вопросам управления) (Москва, 2008).
Отдельные положения методических разработок в части интегрированного раздельного учета многофункциональных финансовых результатов, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности апробированы и внедрены в организациях г. Орла: ООО «Автотрейд-Орел», ООО «Аудиторская фирма «УКАП».
Материалы диссертации использованы в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» Орловского государственного института экономики и торговли и при разработке научно-исследовательской тематики кафедры финансового учета.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 22 научных работах общим объемом 9,2 печатных авторских листов, из них 3 работы опубликованы в журналах, рекомендуемых ВАКом.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений. Общий объем работы 173 страницы машинописного текста. Диссертация содержит 20 рисунков, 18 таблиц и 9 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, представлена научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.
В первой главе «Современные теоретико-методические аспекты формирования информации для управления прибылью организации» изучена нормативно-законодательная база, определено понятие прибыли как объекта бухгалтерского учета и его место в системе учетного обеспечения управления деятельностью коммерческих организаций, определены направления развития концепции многофункциональных финансовых результатов и системы раздельного учета доходов и расходов, основанного на системном подходе к формированию данных в едином информационном пространстве, необходимых для принятия управленческих решений.
Во второй главе «Состояние и направления развития тактического учета прибыли организации» выявлен и проанализирован ряд проблем учета формирования и распределения прибыли коммерческих организаций, связанных с реформированием бухгалтерского учета и гармонизацией отчетности с МСФО, с организацией и ведением налогового учета, со спецификой и видами деятельности организаций. Разработана и раскрыта методика интегрированного раздельного учета многофункциональных финансовых результатов, адаптированная к специфике многопрофильных торговых организаций и проанализировано ее преимущество в формировании учетного обеспечения для управления прибылью.
В третьей главе «Современные подходы управления прибылью в системе отчетности» разработаны учетные подсистемы формирования и распределения прибыли, обоснованы рекомендации по совершенствованию системы показателей прибыли и методики их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, разработана методика оперативного учета, способствующая развитию внутренней отчетности и бюджетирования доходов и расходов в целях оперативного и стратегического управления прибылью.
В выводах и предложениях обобщены основные результаты проведенного исследования и представлены соответствующие предложения и рекомендации.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Одним из условий стабильного развития организации является совершенный механизм управления прибылью, основанный на достоверном качественном информационном учетном обеспечении, способы и приемы совершенствования которой исследованы в диссертации.
В работе определена теоретическая база реформирования системы бухгалтерского учета в управлении прибылью в рыночных условиях путем расширения информационно-аналитической его функции на базе развития учетного обеспечения в едином учетном пространстве в соответствии с МСФО. На основании анализа дефиниции прибыли в системе управления организацией, предложенной различными авторами, в диссертации уточнено само понятие прибыли, как чистой экономической выгоды предпринимателя за риск вложения капитала и развития бизнеса в условиях неопределенности.
Информационное учетное обеспечение для управления прибылью предложено определять двумя учетными подсистемами: формирование чистой прибыли и ее распределение. В рамках указанных подсистем должна формироваться информация по финансовым результатам организации, налоговым платежам, направлениям использования прибыли, основанная на передовых принципах учета, критериях и условиях признания доходов и расходов с учетом современного уровня развития экономики, условий реформирования бухгалтерского учета и налоговой политики России.
В основе методологических принципов формирования информации для управления прибылью должен быть системный подход. В работе системный подход представлен последовательным процессом сбора и обработки учетной информации в целях принятия управленческих решений, в основу которого положена научно-обоснованная методика. Реализация методики посредством систематизации источников информации о доходах и расходах организации, способах трансформирования данных по формированию и распределению прибыли в соответствующие отчеты повысит информативность пользователей.
Для систематизации учетных данных в системе национальных стандартов построена информационная модель формирования чистой и капитализированной прибыли, основанная на группировке и взаимосвязи бухгалтерских счетов для оценки факторов, обобщенных по однородным признакам: счета по учету резервов, определяемые как сумма зарезервированной прибыли для специально установленных целей; счета по учету потенциальных доходов, которые будут отнесены на прибыль в определенное время при выполнении определенных условий, счета по учету потенциальных расходов; счета по учету налоговых разниц, характеризующих распределение прибыли и суммы отложенного налога на прибыль и которые потенциально увеличивают (уменьшают) суммы прибыли (рис. 1). Отсутствие единого национального стандарта по учету формирования и распределения прибыли не позволяет комплексно оценить всю систему указанных факторов. Прерогативой формирования учетного обеспечения должны стать оценка как внутренних, так и внешних факторов, влияющих на прибыль. Оценка этих факторов позволит выявить преимущества или недостатки развития организации, способов получения чистой прибыли.
Результаты проведенного исследования ряда коммерческих организаций Орловской области позволили заключить, что за последние десятилетие их деятельность отличается многогранностью. Перечь основных видов деятельности заметно расширен. Уставом и перспективным планированием организаций предусматривается многопрофильное развитие с получением максимальной прибыли по каждому виду деятельности. Приоритетным направлением совершенствования учетного обеспечения управления прибылью становится концепция многофункциональных финансовых результатов. В диссертации показано, что развитие концепции позволит повысить информативность пользователей при принятии управленческих решений в целях обеспечения устойчивого функционирования организации в условиях углубления экономического кризиса.
В частности, исследование торговых организаций ООО «Автотрейд-Орел» и ООО «АТ-МоторсОрел», осуществляющих продажу автомобилей свидетельствуют о том, что основную долю доходов они получают от продажи автомобилей. Увеличение продаж привело к необходимости дополнительных видов торговой деятельности: продажа запасных частей, услуги по оснащению автомобилей специальным оборудованием (сигнализация, телефонизация, аудиосистемы, видеотехника), ремонт автомобилей и т.д.
Рисунок 1 – Модель информационного обеспечения управления прибылью в системе национальных стандартов учета
Для решения возникшей проблемы в многопрофильных организациях в диссертации разработана и апробирована на примере торговых организаций методика раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности. Реализация предложенной методики в практической деятельности предусматривает последовательные функции раздельного учета доходов и расходов по выделенным объектам для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и по видам деятельности (операционным сегментам). Оценку значимости операционного сегмента в общей сумме доходов, целесообразно определять размером 10 % в соответствии с ПБУ 12/2000, либо 5 % в соответствии с установленным показателем существенности при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Распределять следует не только расходы, но и прочие доходы, которые невозможно прямо отнести на определенный вид деятельности или отдельный сегмент. В качестве базового показателя распределения следует принять выручку от продажи товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость.
Обязательным моментом является корректировка рабочего плана счетов с учетом специфики организации. Примером является предложенный рабочий план счетов бухгалтерского учета для организации раздельного учета доходов и расходов торговых организаций ООО «Автотрейд-Орел» и ООО «АТ-МоторсОрел», который позволяет определять финансовый результат с учетом особенностей раздельного учета НДС по видам деятельности с различными налоговыми режимами. Выручку от реализации по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, следует разделять для составления пропорции, т.е. определения доли таких операций в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) за налоговый период. В системе синтетического учета выручку по облагаемым и необлагаемым операциям необходимо учитывать на разных субсчетах, например, 90/1-1-О «Выручка от продажи автомобилей, облагаемая НДС» и т.д.
Расходы торговых организаций следует распределять пропорционально выручке от продажи объекта, подразделяя их при этом в синтетическом учете на общехозяйственные расходы торговых организаций и коммерческие расходы на продажу. Для организации раздельного учета в состав коммерческих расходов на продажу в свою очередь следует представить двумя группами: прямые и косвенные коммерческие расходы на продажу.
Организация раздельного учета формирования прибыли по видам деятельности организации связана с системой налогообложения не только в части уплаты НДС, но и других налогов, первостепенное значение среди которых занимает налог на прибыль. Формирование учетного обеспечения управления прибылью должно осуществляться с учетом требований налогового законодательства, что повысит достоверность и значимость информации при разработке стратегии организации в области хозяйственной и налоговой политики.
С этой целью в работе разработана модель интегрированного раздельного учета доходов и расходов многопрофильных организаций с разными налоговыми режимами, которая основана на взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налогового учета и позволяет получить информацию о формировании чистой прибыли с учетом налогообложения налогом на прибыль по каждому виду деятельности. Модель интегрированного раздельного учета доходов и расходов для управления многофункциональными финансовыми результатами с учетом налогообложения представлена на рис. 2.
Рисунок 2 - Модель интегрированного раздельного учета доходов и расходов многопрофильных организаций
Для организации интегрированного раздельного учета доходов и расходов содержание разработанного рабочего Плана счетов бухгалтерского учета должно быть дополнено субсчетами, позволяющими организовать раздельный налоговый учет и определять налоговую базу для исчисления налога на прибыль с учетом налоговых режимов. В частности, для учета доходов и расходов, признаваемых для целей налогового учета необходимо предусмотреть субсчет «П», для учета не признаваемых доходов и расходов при расчете налоговой базы – субсчет «НП».
Для учета выручки от продажи автомобилей, в обследуемых организациях, облагаемой НДС и признаваемой для исчисления налога на прибыль рекомендуется счет 90/1-1-О- П «Выручка от продажи автомобилей, облагаемая НДС признаваемая для налогообложения», а для учета выручки от продажи автомобилей, облагаемой НДС и не признаваемой для исчисления налога на прибыль предусмотрен счет 90/1-1-О- ПН «Выручка от продажи автомобилей, облагаемая НДС, не признаваемая для налогообложения».
Расходы организаций (прямые и косвенные) для целей налогового учета должны быть разделены по субсчетам: признаваемые при исчислении налога на прибыль и не признаваемые.
Применение методики интегрированного раздельного учета в практике торговых организаций позволит определить финансовый результат с учетом налогообложения по отдельным видам деятельности, что предоставляет возможность регулирования изменений факторов, влияющих на формирование прибыли, как по каждому выделенному сегменту (виду деятельности, виду товаров и т.д.), так и в целом по организации.
Сравнительная характеристика показателей формирования прибыли, суммы налога и чистой прибыли по действующей системе учета ООО «Автотрейд-Орел» и предложенной методике интегрированного раздельного учета доходов и расходов свидетельствует о том, что в показателях имеется существенные расхождения (табл. 1). Данные таблицы свидетельствуют о том, что отсутствие раздельного учета отрицательно повлияло на формирование налоговой базы для исчисления налога на прибыль по видам деятельности (продажа автомобилей и запасных частей). Налоговая база оказалась заниженной на долю нераспределенных расходов, приходящихся на услуги СТО, что в свою очередь повлекло занижение налога на прибыль. По данным раздельного учета по видам деятельности на ОСНО сумма налога за отчетный год должна была составлять 3598176 руб. (3212363+385813). Фактически она составила 3266431 руб. Недоимка налога на прибыль составляет 331754 руб. (3598176-3266431). На сумму установленных отклонений соответственно завышена чистая прибыль торговой организации.
Проведенное исследование свидетельствуют о том, что в механизме управления прибылью система ее распределения является менее информативной. Методике распределения прибыли уделяется недостаточно внимания, поскольку она не затрагивает налоговой политики, она направлена, прежде всего, на удовлетворение интересов собственников. Формирование учетного обеспечения должно предусматривать направления использования чистой и нераспределенной прибыли.
Таблица 1 - Формирование финансовых результатов ООО «Автотрейд-Орел» по видам деятельности
Руб.
| Показатели | Действующая система учета | Система интегрированного раздельного учета | |||||
| Общая система налогообложения (продажа автомобилей и запчастей) | Итого | Продажа автомоби лей – ОСНО | Продажа запасных частей- ОСНО | Услуги СТО ЕНВД | Итого | ||
| Выручка-нетто | 250387575 | 27050240 | 277437815 | 230472220 | 19915355 | 27050240 | 277437815 |
| Себестоимость продаж | 217649449 | 25039111 | 242688560 | 200799327 | 16850122 | 25039111 | 242688560 |
| Валовая прибыль | 32738126 | 2011129 | 34749255 | 29672893 | 3065233 | 2011129 | 34749255 |
| Коммерческие расходы | 11389674 | 2914272 | 14303946 | - | - | - | - |
| Прямые расхо ды на продажу | - | - | - | 2266992 | 246480 | 2914272 | 5427744 |
| Косвенные расхо ды на продажу | - | - | - | 3298792 | 285168 | 327806 | 3911766 |
| Управленческие расходы | - | - | - | 4186509 | 361907 | 416020 | 4964436 |
| Прибыль от продаж | 21348452 | -903143 | 20445309 | 19920600 | 2171678 | -1646969 | 20445309 |
| Прочие доходы | 2615300 | - | 2615300 | 2205482 | 190655 | 219163 | 2615300 |
| Прочие расходы | 11431600 | - | 11431600 | 9640268 | 833364 | 957968 | 11431600 |
| Прибыль (убы ток) до налого обложения | 12532152 | -903143 | 11629009 | 12485814 | 1528969 | -2385774 | 11629009 |
| Налоговая база | 13610129 | - | - | 13384847 | 1607554 | - | - |
| Налог на прибыль | 3266431 | 597835 | 3864266 | 3212363 | 385813 | 597835 | 4196011 |
| Чистая прибыль | 9265721 | 1500978 | 7764743 | 9273451 | 1143156 | -2983609 | 7432998 |