Развитие системы учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций
| Вид материала | Отчет |
СодержаниеВаловая прибыль Прибыль (убыток) от продаж Прибыль (убыток) до налогообложения Выводы и предложения |
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 1261.42kb.
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 1277.27kb.
- А. И. Уринцов информационные системы бухгалтерского учета, 5239.75kb.
- План работы. Введение. Финансы коммерческих организаций. Особенности финансов коммерческих, 225.93kb.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,, 130.6kb.
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 1106.98kb.
- Доклад к круглому столу на тему: «Повышение квалификации бухгалтерских служб и внутреннего, 104.04kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- И международных стандартов учета и пример перекладки статей финансовой отчетности Целевая, 24.44kb.
- Формы налогового учета и отчетности, 1065.98kb.
Результаты анализа чистой прибыли торговых организаций позволили установить, что основными направлениями использования прибыли являются: выплата доходов участникам общества, отчисления на социальные программы для работников, финансовое обеспечение мероприятий по приобретению имущества. Информация для анализа может быть получена только по данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», путем аналитической выборки. Такая система учета не позволяет дать оценку реинвестирования и капитализации прибыли, что затрудняет процесс управления и принятие решений как для организации, так и для собственников.
Для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и выполнения требования прозрачности информации предложены уточнения информационной системы учета чистой и нераспределенной прибыли. В частности, вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета следует открыть счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 85 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», 87 «Использование чистой прибыли», 88 «Капитализированная прибыль», 89 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Учетная подсистема для отражения информации по распределению прибыли организации представлена на рис. 3.
Рисунок 3 – Учетная подсистема распределения прибыли коммерческой организации
Бухгалтерский счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» предназначен для учета прибыли (убытка) накопленной организацией за ряд лет и учтенной в составе собственного капитала. Для отражения чистой прибыли предусмотрен счет 85 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года». Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами декабря месяца при реформации баланса. Экономическое содержание этого счета отражает прибыль отчетного года, подлежащую распределению, и соответствует показателю чистой прибыли, сформированному в бухгалтерской (финансовой) отчетности форма № 2 «Прибыли и убытки».
Использование чистой прибыли будет отражаться дебетовым оборотом по счету 87 «Использование чистой прибыли». По отношению к балансу счет 87 активный, по дебету счета будет отражена сумма использованной прибыли с последующим списанием на счет 85.
Для усиления аналитичности информации по направлениям использования чистой прибыли в зависимости от решений собственников (выплата доходов (дивидендов), покрытие убытков, благотворительные цели и др.) рекомендуем к счету 87 открывать субсчета: 87/1 «Корректировки прибыли», 87/2 «Выплата дивидендов (доходов)», 87/3 «Покрытие убытков», 87/4 «Прочее использование».
Оценку капитализированной прибыли, использованной на социальное и производственное развитие организации целесообразно учитывать на отдельном счете 88 «Капитализированная прибыль», к которому могут быть открыты субсчета 88/1 «Социальный фонд», 88/2 «Производственный фонд. Сальдо этого счета будет характеризовать сумму прибыли, использованную самой организацией и отраженной в составе собственного капитала.
Остаток нераспределенной прибыли отчетного года следует учитывать на счете 89 «Нераспределенная прибыль отчетного года». В случае возникновения убытка отчетного года отражение его суммы на отдельном счете предотвратит автоматическое списание за счет прибыли прошлых лет до принятия управленческих решений собственниками организации. Предложенные учетные подсистемы распределения чистой прибыли позволят повысить информативность бухгалтерского учета для принятия управленческих решений по направлениям ее использования с разграничением по отчетным периодам, способствуя эффективному использованию собственного капитала организации.
В диссертации осуществлена попытка решения проблемы повышения качества и информативности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности. С этой целью в формы отчетности внесены показатели, характеризующие многофункциональность финансовых результатов, направления использования чистой прибыли, капитализацию прибыли. В частности, бухгалтерский баланс необходимо дополнить показателями по распределению прибыли, что позволит раскрыть информацию по полученной и использованной прибыли: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года, капитализированная прибыль, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Для развития концепции многофункциональных финансовых результатов в Отчете о прибылях и убытках многопрофильных организаций предложено раскрытие информации по формированию прибыли по видам деятельности на основе данных раздельного учета доходов и расходов, методика которого рассмотрена нами на примере торговых организаций. Для усиления информативных функций формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» в части формирования и использования собственного капитала рекомендована форма «Отчет о нераспределенной прибыли».
Для составления Отчета использована информация бухгалтерской отчетности ООО «Автотрейд-Орел» за 2008 г. с применением вертикального способа ее отражения (табл.2).
Таблица 2 -Рекомендуемая форма и показатели Отчета о нераспределенной прибыли ООО «Автотрейд-Орел»
Руб.
| Показатели | Код строки | На начало отчетного периода | Корректировки прибыли | Поступи ло в отчетном году | Выбыло использовано в отчетном году | Наконец отчетного периода | ||||
| результат от переоценки нематериальных акт ивов | изменение оцено чных значений нематериальных активов | результат переоценки основных сред ств | изменения учетной поли тики | пересчет отложенных налого вых активов и обяза тельств | ||||||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток) | 010 | 5244155 | - | - | - | - | - | - | - | 5244155 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного года | 020 | 7764743 | - | - | - | - | - | - | 5677609 | 2087134 |
| Резервный капитал | 021 | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| Выплата дивидендов | 022 | - | - | - | - | - | - | 776474 | 776474 | - |
| Покрытие убытков | 023 | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Капитализированная прибыль: - производственное развитие, - социальное развитие | 024 | - | - | - | - | - | - | 3699661 2329950 1369711 | - - - | 3699661 2329950 1369711 |
| Прочее использование | 025 | - | - | - | - | - | - | 1201474 | 1201474 | |
| Нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток) | | - | - | - | - | - | - | | - | - |
| Итого | 030 | 13008898 | - | - | - | - | - | 5677609 | Х | 11030950 |
В форму включены показатели, отражающие движение нераспределенной прибыли по направлениям ее использования и характеризующие использование прибыли на создание резервного капитала в акционерных обществах (резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью), на выплату дивидендов, на реинвестирование в собственный капитал организации. Рекомендуемая форма отчета о нераспределенной прибыли предназначена для собственников и в совокупности с другими показателями формирует информационное обеспечение для управления прибылью в целях накопления собственного капитала организации.
В диссертации определены место и роль оперативного учета финансовых результатов в информационном обеспечении управления прибылью организации, который позволяет принять своевременные решения по устранению негативных явлений в хозяйственной деятельности.
В этой связи в диссертации обоснована необходимость разработанной методики оперативного учета, которая представлена в виде информационной модели оперативного учетного обеспечения управления прибылью организации и включает три основных функциональных взаимосвязанных блока: ценовая, налоговая и хозяйственная политика (рис. 4). Предложенная модель предусматривает анализ влияния на формирование прибыли фактора цен, который является одним из определяющих при формировании доходов от обычных видов деятельности; влияние налоговой политики, в части: налогового планирования, выбора налогового режима, определения налоговой базы для исчисления налоговых платежей, оптимизации налоговых рисков, принятия управленческих решений.
Рисунок 4 - Информационная модель оперативного учетного обеспечения управления прибылью организации
Например, расчеты, сделанные в работе для подбора налогового режима по видам деятельности торговой организации ООО «Автотрейд-Орел» позволили принять решение о переводе в 2008 г. деятельности по оказанию услуг станции техобслуживания с ОСН на ЕНВД (табл. 3).
Данные таблицы свидетельствуют о возможном снижении убытка по исследуемому виду деятельности за счет перехода на уплату ЕНВД. Сравнение расчетов, проведенных в таблице, показывает, что режим ЕНВД по суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли предпочтительнее, чем режим ОСН.
В рамках информационного блока хозяйственной политики предложенной бухгалтерской модели оперативного учетного обеспечения формируются данные для управления прибылью организации с учетом видов деятельности, основанных на традиционных хозяйственных операциях с учетом действий ценовой и налоговой политики.
Результаты исследования свидетельствуют о том, что по данным оперативного учета и отчетности может осуществляться регулирование каждого фактора, влияющего на изменение прибыли.
Таблица 3 - Механизм управления прибылью ООО «Автотрейд-Орел» при выборе налогового режима по данным отчетности 2007 г.
(руб.)
| Показатели | Формирование прибыли при ОСН | Формирование прибыли при ЕНВД | Отклонение |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг с НДС | 18724320 | 18724320 | - |
| НДС | 3370378 | - | -3370378 |
| Себестоимость продаж | 14202396 | 14202396 | - |
| Валовая прибыль | 1151546 | 4521924 | +3370378 |
| Коммерческие расходы, в том числе: | 6365470 | 6228350 | -137120 |
| ЕСН | 109379 | 54670 | -54670 |
| Налог на имущество | 82450 | - | -82450 |
| Прибыль (убыток) от продаж | (5213924) | (1706426) | -3507498 |
| Прочие доходы | - | - | - |
| Прочие расходы | 242415 | 242415 | - |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | (5456339) | (1948841) | -3507498 |
| Налог на прибыль (на доход) | - | 248700 | +248700 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | (5456339) | (2197541) | -3756198 |
При этом доходы и расходы следует изучать в сравнении с прошлыми периодами, средними данными и плановыми показателями, варьируя значениями показателей при составлении прогнозных значений доходов и расходов на предстоящий отчетный период.
Для этого в торговых организациях целесообразно внедрять бюджетирование, который относится к перспективным методам управления хозяйственной деятельностью и соответственно прибылью организации.
Механизм бюджетного планирования доходов и расходов целесообразно внедрять для обеспечения экономии денежных средств, большей оперативности в управлении этими средствами, снижения непроизводительных расходов и потерь, а также для повышения достоверности плановых показателей (в целях налогового планирования).
Развитие бюджетирования торговых организаций в сложившейся системе рыночных отношений предусматривает разработку бюджетов доходов и расходов с учетом специфики, видов деятельности, налоговых режимов организации. Построение бюджетов необходимо осуществлять в определенной в работе последовательности, которая предусматривает их взаимосвязь.
В диссертации предложено содержание генерального бюджета организации, в котором предусмотрены две составляющие: операционный бюджет (бюджет продажи) и бюджет финансово-инвестиционной деятельности. Разработаны формы операционных бюджетов: бюджет продаж, бюджет доходов, бюджет расходов, предназначенных для ежемесячного, квартального и годового планирования по видам деятельности торговой организации.
Разработанная форма бюджета продаж по видам деятельности внедрена в практическую деятельность ООО «Автотрейд-Орел». Бюджет предусмотрен для составления по месяцам, кварталам, полугодиям и за год. В таблице 4 отражено содержание бюджета продажи автомобилей марки-Ваз на январь 2009 г.
Таблица 4 - Бюджет продажи автомобилей марки ВАЗ ООО «Автотрейд-Орел» на январь 2009 г.
| Показатели | Показательпрошлогогода | Среднемесячныйпоказательпрошлогогода | Бюджетнамесяц | Отклонение бюджета | В процентах | ||
| от сред немесяч ного по казателя прошлого года | от пока зателя прошлого года | к средне месячному пока зателю прошлого года,% | к показа телю прошлого года, % | ||||
| Выручка (отгрузка) | 15330511 | 20393300 | 20000000 | -393300 | +4669489 | 98,1 | 130,5 |
| Валовой доход (наценка) | 867764 | 1154339 | 1200000 | +45661 | +332236 | 104,0 | 138,3 |
| Коммерческие расходы. | 544487 | 770771 | 725846 | -44925 | +181359 | 94,2 | 133,3 |
| Расходы – налоги | 53503 | 239537 | 285500 | +45983 | +231997 | 119,1 | 533,6 |
| Управленческие расходы | 379761 | 457657 | 382070 | -75587 | +2309 | 83,5 | 100,6 |
| Прибыль от продажи | - 109987 | -313626 | -193416 | -120210 | +83429 | 616,7 | 175,6 |
| Количество проданных автомобилей | 73 | 94 | 80 | +7 | -14 | 109,6 | 85,1 |
| Наценка к учетной стоимости, % | 6,0 | 6,0 | 6,0 | - | - | - | - |
| Прибыль от продажи на 1 автомобиль | -1507 | -3336 | -2418 | -918 | +911 | 72,5 | 160,5 |
| Средняя цена автомобиля | 210007 | 216950 | 250000 | +33050 | +39993 | 115,2 | 119,0 |
При составлении бюджета на январь месяц использованы данные бухгалтерского учета того же периода за 2008 год и средние показатели за год без изменения уровня наценки, с учетом роста расходов на продажу и управленческих расходов. Исходя из спроса на автомобильном региональном рынке, в бюджете может закладываться иной уровень наценки.
Как свидетельствуют данные таблицы, планируемые показатели предусматривают увеличение объема продажи автомобилей, а также значительное снижение убытка. В сравнении с прошлым годом прирост предусмотрен практически по всем показателям.
На основе сформированных операционных бюджетов (бюджет продаж, бюджеты условно-постоянных и условно-переменных коммерческих расходов и т.д.) генерируется бюджет прибылей и убытков (доходов и расходов). Обобщенные и частные показатели, рассчитанные в процессе бюджетирования, констатируют фактическое состояние финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций в оперативные сроки, в связи с чем, возникает необходимость их всестороннего анализа и контроля в целях регулирования прибыли организации.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Развитие системы учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций является необходимым условием получения ценной информации, удовлетворяющей потребностям руководства и собственников для принятия стратегических решений. На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1. Определенные и уточненные сущность, функции и принципы прибыли коммерческих организаций позволяют осуществить правильный выбор направлений накопления капитала в системе менеджмента организации. Указанное приоритетное значение бухгалтерского учета, повышает необходимость формирования достоверной и качественной информации для управления формированием и распределением прибыли.
2. Развитие концепции многофункциональных финансовых результатов привело к необходимости разработки методики раздельного учета доходов и расходов многопрофильных торговых организаций. Использование при разработке методики системного подхода к формированию информационного обеспечения управления прибылью в едином учетном пространстве, повышает объективность и прозрачность данных, необходимых для удовлетворения интересов внутренних и внешних пользователей при принятии управленческих решений по регулированию прибыли (убытка) по каждому виду деятельности.
3. Разработанная интегрированная система раздельного учета доходов и расходов многопрофильных организаций, позволяет использовать в системе управления формированием прибыли элементы финансового, налогового и управленческого учета. Применение предложенной методики предоставляет возможность распределять по видам деятельности доходы и расходы, как по обычным видам деятельности, так и прочие с учетом требований законодательства в части их признания при исчислении налога на прибыль. Исчисленные финансовые результаты по каждому виду деятельности способствуют вскрытию резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности в целях максимизации прибыли коммерческих организаций.
4. Разработанные учетные подсистемы финансовых результатов и распределения чистой прибыли повышают информативность данных по реинвестированию и капитализации прибыли, а также способствуют организации контроля использования прибыли по направлениям, определенным стратегией производственного и социального развития организаций и принятию управленческих решений собственниками по выплате доходов и накоплению капитала;
5. Рекомендованные способы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности посредством дополнительных показателей прибыли в соответствии с требованиями МСФО способствуют прозрачности информации, необходимой для выявления факторов, негативно повлиявших на хозяйственную деятельность и принятие экономических решений по инвестированию капитала и перспективному развитию организации.
6. Созданная модель оперативного учетного обеспечения управления прибылью способствуют оперативному управлению финансовыми результатами многопрофильных организаций, повышает качество контроля формирования прибыли на основе разработанной внутренней отчетности по доходам и расходам, ведет к необходимости развития эффективного механизма управления - бюджетирования. Предложенные бюджеты доходов и расходов несут наибольшую точность и прозрачность прогнозируемых показателей, оказывающих влияние на разработку, принятие и регулирование решений по управлению прибылью, способствующих стратегии экономического роста в конкурентных условиях осуществления бизнеса.